武汉大学课件第五章 收入、费用与利润的核算

第五章

收入、费用与利润核算第一节收入的核算一、收入的概述收入的概念：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。日常活动：企业为完成经营目标所从事的经常性活动及与之相关的活动。

比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业出租固定资产、转让无形资产使用权、出售不需用原材料、代购代销商品的手续费收入、包装物出租收入等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入，并确认为其他业务收入。

注：工业企业处置固定资产、无形资产等活动、接收捐赠，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入,即利得。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。二、销售商品收入（一）确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品或赊销。

■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。

■有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。（二）销售商品收入金额的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。

1、一般商品销售业务的核算p1092、销售折扣、折让与退回的核算销售折扣是企业销售货物时给予买方在价格上的优惠，包括商业折扣和现金折扣。商业折扣——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定举例：P109现金折扣

——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理

□按未减去现金折扣的金额作为实际售价

□客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣

□销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款借：应收帐款2.34万贷：主营业务收入2万应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万借：主营业务成本1.5万贷：库存商品1.5万若5月9日买方付清货款若5月18日买方付清货款若买方在5月底才付清货款借：银行存款2.3万财务费用0.04万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.32万财务费用0.02万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.34万贷：应收帐款2.34万销售折让

——所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠。

>发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；

>发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。

>允许对增值税折扣例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品借：应收帐款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费—应交增值税（销项税额）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万（2）10月10日发生折让

借：主营业务收入4万应交税费—应交增值税（销项税额）0.68万贷：应收帐款4.68万借：银行存款7.02万贷：应收帐款7.02万销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

P109-110例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年12月，销售商品借：应收帐款—晓泽公司1638

贷：主营业务收入1400

应交税费—应交增值税（销项税额）238借：主营业务成本1000

贷：库存商品1000（2）2006年5月发生销售退回借：主营业务收入140

应交税费—应交增值税（销项税额）23.8

贷：银行存款163.8借：库存商品100

贷：主营业务成本100第二节费用的核算一、费用的概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。注：非日常经营活动产生的耗费或资源的流出，称为营业外支出，即损失（losses）。费用与支出、成本的关系

支出：企业在生产经营过程中为获得某项资产、取得某种服务或清偿债务而发生的资产的流出。

支出——当期费用；——资产（负债减少）——在若干期间内转化为费用

成本：狭义的成本是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费，是一种对象化费用。费用的确认条件：1．经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加；2．经济利益的流出额能够可靠地计量。企业发生的费用可分为两大类：（1）计入成本的费用；（2）期间费用。二、营业成本1、主营业务成本企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借：主营业务成本贷：库存商品劳务成本2、其他业务成本企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。三、营业税金及附加企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。

借：营业税金及附加贷：应交税费——应交××税四、期间费用（一）管理费用

企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。发生各项管理费用时，借：管理费用贷：原材料、应付职工薪酬、其他应收款、累计折旧、累计摊销、低值易耗品、应交税费、银行存款、库存现金等期末转入本年利润:借：本年利润贷：管理费用（二）销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。企业发生各项销售费用时，借：销售费用

贷：银行存款、库存现金、应付职工薪酬、累计折旧等期末结转时借：本年利润

贷：销售费用（三）财务费用

企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。发生财务费用时，借：财务费用贷：银行存款、应付利息等期末结转时