会计初级复习资料第10章行政事业单位会计

事业单位会计基础

第十章1/11/20231学习内容

事业单位会计概述资产与负债净资产收入与支出会计报告

课时4节1/11/20232

第一节事业单位会计概述一、非企业会计体系

1.财政总预算会计2.行政单位会计3.事业单位会计4.民间非盈利组织会计5.基金会计二、事业单位会计的概念以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或者事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。

三、事业单位会计的特点（一）会计目标是向信息使用者提供有用信息。（二）会计核算基础是收付实现制1/11/20233（三）会计要素分为五大类：资产、负债、净资产、收入、支出。（四）各项财产物资按取得或购建的实际成本计量。

四、会计科目

事业单位：文化、教育、医疗卫生、科研、体育会计科目分为五大类，具体共48个，见P315

注意与企业会计科目的不同。1/11/20234

第二节资产和负债P316

一、资产（一）资产的概念和核算内容1.概念占有或使用的，能够以货币计量的经济资源。2.核算内容（1）流动资产：货币资金、短期投资、应收及预付款、存货（2）长期投资（3）固定资产、在建工程（4）无形资产1/11/20235（二）货币资金的核算1.账户：库存现金银行存款零余额账户用款额度2.核算方法与企业会计核算基本相同。3库存现金的核算见P317【例10-1】、【例10-2】其他收入：指事业单位取得的投资收益、接受捐赠收入、银行存款利息收入、租金收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销的应收及预付款、无法偿付的应付款4.银行存款的核算见P318【例10-3】、【例10-4】5.零余额账户用款额度的核算实行国库集中支付的事业单位，财政资金支付的方式有：

财政直接支付财政授权支付见P3191/11/20236（1）账户：零余额账户用款额度（资产类）核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划，收到和支用的零余额账户用款额度。

零余额：年度结束时，如果还有没有用完的要上交财政额度：计划指标，不是实际的存款，存款由核算中心管理（2）核算方法收到代理银行签章的“授权支付到账通知书”时见P319【例10-5】实际支付款项，将有关票据交核算中心时见【例10-6】（三）短期投资1.含义：指事业单位依法取得的、持有期不超过1年的投资。2.账户：短期投资1/11/202373.核算方法：（1）取得投资时借：短期投资贷：银行存款（2）到期收回本金和利息时借：银行存款贷：短期投资其他收入例见P320【例10—7】（四）应收及预付款项1.账户财政应返还额度

应收票据应收账款

预付账款其他应收款1/11/202382.财政应返还额度的核算（1）财政应返还额度的含义国库集中支付的事业单位，在年终应收财政下年返还的资金用款额度,即反映结转下年度使用的资金用款额度。（2）核算方法年末，单位根据财政直接支付预算数与实际支出数的差额（即结余部分）借：财政应返还额度-财政直接支付贷:财政补助收入例见P321【例10-8】（1）1/11/20239下年初发生支出时借：事业支出（或其它账户,如存货等）贷：财政应返还额度-财政直接支付例见P321【例10—8】（2）如果是在财政授权支付方式下，年末时：借：财政应返还额度-财政授权支付贷：零余额账户用款额度若财政授权支付预算数大于实际支出数，差额应：借：财政应返还额度-财政授权支付贷：财政补助收入

1/11/202310【例1】3月1日，某事业单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知单”，列明本月财政授权支付额度为50万元，其中基本支出—人员经费为20万元，日常公用经费为30万元。根据业务做会计分录如下：借：零余额账户用款额度500000贷：财政补助收入-基本支出-人员经费200000-基本支出-日常公用经费300000【例2】年末，某事业单位通过对账确认本年度财政授权支付预算指标数为600万元，当年零余额账户用款额度下达数为590万元，本年度零余额账户用款额度未下达数为10万元，该差额全部为专用设备购置经费。1/11/202311借：财政应返还额度-财政授权支付100000贷：财政补助收入-项目支出-设备购置费1000003.应收票据的核算（1）发生销售业务，取得商业汇票时借：应收票据贷：经营收入

经营收入（收入类账户）核算事业单位在专业业务活动及辅助活动以外开展非独立核算经营活动取得的收入。【例1】某大学所为外单位进行一个项目设计，取得收入10万元，收到外单位签发承兑的一张商业汇票。借：应收票据-商业承兑汇票100000贷：经营收入1000001/11/202312在票据到期，实际收到款项时借：银行存款100000贷：应收票据1000004.发生应收账款的核算（1）发生时：借：应收账款贷：经营收入（2）收到款项时：借：银行存款贷：应收账款

1/11/202313对逾期三年以上的确实无法收回的款项，作为坏账处理。报批时：借：待处理资产损溢贷：应收账款批准以后：借：其它支出贷：待处理资产损溢已经核销的坏账以后如果收回借：银行存款贷：其它收入以上业务，不再举例1/11/2023145.发生预付账款的核算（1）账户：预付账款（2）发生预付款时借：预付账款

贷：银行存款（3）收到货物时借：存货（或其它账户）贷：预付账款其余处理同应收账款。1/11/2023156.其他应收款的核算

核算内容包括各种借出款、备用金、应向单位职工收取的各种垫付款。（1）账户：其他应收款（2）核算方法与应收账款相同（五）存货1.概念：事业单位的存货主要指材料、燃料、包装物、低值易耗品等。随买随用的办公用品，直接计入当期支出，不作为存货。2.账户：存货3.核算要点（1）单位取得存货按照实际成本计价实际成本=买价+支付的相关税费+其它支出1/11/202316（2）发出存货时按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定发出成本（3）存货清查，先通过“待处理财产损益”，查明原因后，分别处理4.核算方法（1）购进的核算P324【例10—9】（2）发出的核算P324【例10—10】（3）清查的核算P324【例10—11】1/11/202317（六）长期投资事业单位利用闲置的货币资金、实物以及无形资产向其它单位所进行的投资。1.账户：

（1）长期投资（2）事业基金（净资产类）核算事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金分为“一般基金”和“投资基金”两类（3）非流动资产基金（净资产类）核算事业单位对外投资发生的资金增加或减少2.核算要点：投资成本=购买价+支付的相关税费（货币投资）或=评估价+支付的相关税费（非货币投资）1/11/202318

3.核算方法：（1）发生对外投资，按实际支付的款项（或评估价）

借：长期投资

贷：银行存款（存货、固定资产、无形资产等）

同时

借：事业基金——投资基金

贷：非流动资产基金——长期投资（2）在持有期内取得投资的利息收入

借：银行存款

贷：其它收入——投资收益

1/11/202319（3）长期投资的处置和到期收回发生处置时，按实际收到的款项：

借：

银行存款

贷：长期投资（注销原账面余额）

其它收入——投资收益（实际收款与账面余额的差）同时:借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金——投资基金

如果不出售，到期收回投资的本金和利息时，其账务处理同处置。例见P325【例10—12】

1/11/202320（七）固定资产1.概念和核算内容P326文物、陈列品、图书也是固定资产。2.取得的方式（1）外购（2）接受捐赠（3）无偿调人（4）盘盈3.账户固定资产非流动资产基金4.核算要点：（1）取得时按实际成本入账实际成本=买价+支付的相关税费（2）采用双分录核算，即在取得时反映固定资产价值增加，也同时反映基金增加；发生处置时则作相反分录1/11/2023215.核算方法（1）购进时、按照实际支付的款项，借：事业支出

贷：银行存款同时：借：固定资产贷：非流动资产基金——固定资产例见P327【例10——14】如果用修购基金购进时修购基金：专门用于固定资产修理、购建的基金借：专用基金—修购基金贷：银行存款1/11/202322同时借：固定资产贷:非流动资产基金——固定资产举例从略。（2）固定资产折旧事业单位对从事经营活动，有经营收入的固定资产要计提折旧计提折旧时：借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧例见P328【例10——15】1/11/202323（3）发生对外出售、报废、毁损时应注销原来账面价值、账面价值与出售收入或残值收入的差额，先列入“待处理资产损益”，以后按照规定转销。

取得收入

借：银行存款

贷：待处理资产损益发生清理费用借：待处理资产损益贷：银行存款按照规定程序批准核销时借：非流动资产基金——固定资产贷：待处理资产损益例见P328【例10—16】1/11/202324（八）在建工程见P3281.账户：在建工程2.核算要点：（1）将原来的固定资产转入改建、扩建或修缮要转销原来的账面价值借：非流动资产基金—固定资产（账面价值）累计折旧（已提折旧额）贷：固定资产（原账面余额）同时借：在建工程（账面价值）贷：非流动资产基金—在建工程（账面价值）1/11/202325支付工程价款、专门借款利息时借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时：借：其它支出贷：银行存款（或其它账户）工程完工，交付使用借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产同时借：非流动资产基金—在建工程贷：在建工程

1/11/202326（2）如果是新设备安装购进时，按照支付的款项借：在建工程贷：非流动资产基金—在建工程同时借：事业支出贷：银行存款发生安装费用的分录同上安装完毕，交付使用，与改建、扩建相同例见P329【例10—17】1/11/202327（九）无形资产1.概念和核算内容P3292.账户：无形资产3.核算方法（1）取得无形资产时借：无形资产贷：非流动资产基金——无形资产同时借：事业支出

贷：银行存款（或零余额账户用款额度）例见P330【例10——18】（2）摊销无形资产时（注意与企业处理的不同）借：非流动资产基金——无形资产

贷：累计摊销例见P331【例10—19】1/11/202328（3）处置无形资产其会计处理方法与固定资产的处置相同，从略。例见P331【例10——20】若转让收入不留单位，而是上交财政，则应贷：应缴国库款二、负债（一）负债的概念及核算内容1.概念P3312.核算内容短期借款、应缴款项、应付职工薪酬、应付及预收款长期借款、长期应付款（二）短期借款1/11/2023291.账户：短期借款2.核算方法：基本与企业会计相似（1）借入时借：银行存款贷：短期借款（2）计算并支付利息借：其它支出贷：银行存款（3）到期还本、支付最后一期利息借：短期借款贷：银行存款其它支出——利息支出例见P332【例10—21】1/11/202330（三）应缴款项1.内容和账户：（1）应交税费

（2）应缴国库款

核算事业单位按照规定应向财政部门缴纳的（除了税金以外）各种预算资金。（3）应缴财政专户款应缴财政专户款（负债类）：按照规定应向财政部门缴纳的各种预算外资金。2.核算方法见P332【例10——22】、【例10——23】1/11/202331（四）应付职工薪酬1.账户：应付职工薪酬2.核算方法（1）计算时借：事业支出贷：应付职工薪酬（2）发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款（3）代扣个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费—代扣个人所得税（4）缴纳个人所得税借：应交税费—代扣个人所得税贷：银行存款例见P334【例10—24】1/11/202332（五）应付及预收款项1.应付票据基本同企业财务会计的核算，不单独计算增值税。发生的利息支出，列入“事业支出”或“经营支出”。例见P335【例10—25】2.应付账款基本同应付票据3.预收账款发生预收账款时，不作收入处理实际发货或提供的劳务全部完工，收回全部款项时才能作收入处理。1/11/202333发生预收款项：借：银行存款贷：预收账款发货或提供劳务时借：预收账款银行存款（补收的款项）贷：经营收入4.其他应付款从略（六）长期借款见P336（七）长期应付款见P3361/11/202334

第三节净资产（难点）一、净资产的概念及核算内容（一）概念事业单位资产减去负债后的净额，叫净资产。（二）核算内容1.事业基金2.非流动资产基金（以前叫固定基金）3.专用基金4.财政补助结转结余5.非财政补助结转结余1/11/202335二、财政补助结转结余（一）财政补助结转1.概念及核算内容P337（1）财政补助结转资金指当年支出预算已经执行但尚未完成或因故未执行，下年要按照原定用途继续使用的财政补助资金。（2）财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转两类。基本支出是事业单位为保障其正常运转、完成日常工作任务发生的的支出，包括人员支出和公用经费支出两部分。项目支出是事业单位为完成其特定的工作任务或事业发展目标，在基本支出以外发生的支出。1/11/2023362.账户财政补助结转（净资产类）核算事业单位滚存的财政补助结转资金3.核算方法（1）会计期末，将财政补助收入和财政补助支出转入“财政补助结转”借：财政补助收入贷：财政补助结转借：财政补助结转贷：事业支出—财政补助支出1/11/202337

（2）在结转后，将符合财政补助结余性质的项目余额转入“财政补助结余”借：财政补助结转贷：财政补助结余或做相反的分录。（3）按照规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度时借：财政补助结转贷：财政应返还额度（或零余额账户用款额度等）或作相反的会计分录。例见P337【例10—26】1/11/202338（二）财政补助结余1.概念及核算内容P338指当年剩余的财政补助资金2.账户：财政补助结余（净资产类）核算事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金。3.核算方法（1）年末，将符合财政补助结余性质的项目余额进行结转时：借：财政补助结转贷：财政补助结余或作相反的会计分录。1/11/202339（2）按照规定上缴或注销财政补助结余额度时：借：财政补助结余贷：财政应返还额度（或零余额账户用款额度等）例见P338【例10—27】三、非财政补助结转结余（一）非财政补助结转1.概念及核算内容P338财政补助收支以外的各专项资金收支相抵以后滚存的、必须按照规定用途使用的结转资金。2.账户：非财政补助结转（净资产类）核算事业单位滚存的非财政补助结转的各项资金1/11/2023403.核算方法（1）期末结转借：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入其它收入贷：非财政补助结转（2）根据本期发生的事业支出、其它支出中属于非财政专项支出部分：借：非财政补助结转贷：事业支出——非财政专项资金支出其它支出1/11/2023412.年末，将已经完成项目的剩余资金分别情况处理（1）交回原拨款单位借：非财政补助结转贷：银行存款（2）留归本单位使用借：非财政补助结转贷：事业基金例见P339【例10—28】1/11/202342（二）非财政补助结余1.概念及核算内容P339事业结余经营结余2.事业结余除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）-（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的税金+对附属单位补助）（1）账户：事业结余1/11/202343（2）核算方法平时期末结转：借：事业收入（或上级补助收入、其它收入等）贷：事业结余借：事业结余贷：事业支出—其它资金支出其它支出年末结转借：事业结余贷：非财政补助结余分配或作相反的会计分录1/11/2023443.经营结余（1）经营结余=经营收入-（经营支出+经营业务负担的销售税金）（2）账户设置经营结余（3）核算方法基本同事业结余4.非财政补助结余分配（相当于利润分配）（1）账户：非财政补助结余分配（2）核算方法事业单位当年实现的结余，应按照规定进行分配。有所得税缴纳任务的，要计算缴纳所得税；计提专用基金。借：非财政补助结余分配贷：应交税费—应交所得税见P340【例10—29】1/11/202345四、事业基金（一）概念及核算内容P341（二）核算方法1.账户事业基金（净资产类）

基金的来源2.核算方法见P339【例10—28】从当期未分配结余转入从拨入专款结余中按照规定留用部分转入1/11/202346五、非流动资产基金（一）概念及核算内容P341长期投资、固定资产、无形资产、在建工程等占用的资金（二）核算方法1.账户非流动资产基金

（净资产类）2.核算方法

例见P325【例10—12】、P327【例10—14】P328【例10—15】、【例10-16】P329【例10—17】1/11/202347六、专用基金（一）概念和内容修购基金职工福利基金（二）核算方法1.修购基金（1）按照规定提取时借：事业支出（非财政补助结余分配）

贷：专用基金——修购基金（2）发生支付时借：专用基金——修购基金

贷：银行存款（3）固定资产因毁损、报废，有残值收入时借：银行存款（或材料）

贷：专用基金——修购基金

1/11/2023482.职工福利基金（1）按照当年结余金额计提时借：非财政补助结余分配—提取专用基金

贷：专用基金—职工福利基金（2）按照规定使用时借：专用基金—职工福利基金

贷：银行存款【例】本单位职工王某家庭发生暂时困难。经研究决定给予补助1000元。借：专用基金—职工福利基金1000

贷：银行存款10001/11/202349

第四节收入和支出一、收入（一）收入核算的内容1.财政补助收入2.上级补助收入3.拨入专款4.事业收入5.经营收入6.附属单位缴款7.其它收入（二）财政补助收入的核算1.账户财政补助收入1/11/2023502.核算方法（1）取得拨款时借：银行存款

贷：财政补助收入若为国库直接支付，则借：存货（或事业支出）

贷：财政补助收入（2）年终结转时借：财政补助收入贷：财政补助结转例见P343【例10—31】其它各项收入的核算方法基本相同，从略。1/11/202351二、支出（一）支出的核算内容1.事业支出2.经营支出3.上缴上级支出4.对附属单位补助支出5.其它支出1/11/202352（二）账户和核算要点1.账户P3382.核算要点（1）按照收付实现制核算。有经营支出的，对经营支出按照权责发生制核算。（2）按照实际发生额记账。（三）核算方法见P346—348所例。从略。1/11/202353

第五节财务报告一、报告的概念和组成（一）概念（二）组成资产负债表收入支出表附表报表附注收支情况说明书二、报表的编制时间月报、季报、年报三、报表的编制要求数字真实、计算准确、内容完整、报送及时四、报表的编制方法从略。1/11/202354

历年