中级会计立信出版社10预计负债

陈淑贤商学院会计系csx_cumt@163.com8404《中级财务会计》2023/1/111第十二章预计负债

第一节或有事项概述

第二节预计负债的确认与计量（掌握）第三节或有事项的披露案例

友好集团（600778）发布公司2012年年报，公司业绩符合预期，然而公司高达2.76亿元的预计负债遭到投资者质疑，公司或以此调节利润。公司年报显示，友好集团2.76亿元的预计负债中，有3208.08万元为辞退福利，其余的2.44亿元为公司2011年收购新疆第一运输公司（以下称“第一运输”）预计的安置费用。而在这2.44亿元中有1.57亿元为预计的职工安置费用。根据公司2009年拟收购第一运输的公告数据计算，第一运输在破产时共有在册员工422名，也就是说每位原第一运输的职工会获得约40万元的安置费用。

公司2009年披露的收购第一运输职工安置方案陈述：“友好集团保证全员接受和安置原企业现有的422名在册职工,这422名在册职工将被分别安置于友好集团房地产开发项目配套商业机构。对于申请解除劳动合同的职工，公司将按照一年2万元一次性支付6年补偿，每人12万元。对于被安置的员工，与友好集团现有员工执行同样的岗位绩效制度，享有同样的薪酬标准。根据公司2012年年度报告数据计算，友好集团现有员工的平均年收入约为7万元左右，按照上述的安置政策以及标准，即使第一运输所有员工都选择解除劳动合同，公司应付的安置费用约为5064万元，如果第一运输破产时在册职工均选择留在友好集团提供正常劳务，那么1.57亿元将可以支付422位职工5年的劳务总收入。第一节

或有事项概述

第一节或有事项概述一、或有事项的特征1.定义（P327)——过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。2.特征（1）由过去交易或事项形成—已经是一种客观存在（2）结果具有不确定性—结果是否发生；发生时间或金额（3）结果须由未来事项决定—终将转化为确定事项（4）不确定因素不能由企业控制二、或有事项的分类及内容（一）或有事项的分类（P328)

或有事项或有资产涉及义务的或有事项或有负债预计负债

第一节或有事项概述2023/1/116

注意：或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进行相应的披露——是过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有负债——是过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产

第一节或有事项概述2023/1/117第一节或有事项概述（二）或有事项的内容1.未决诉讼或未决仲裁(P329)诉讼——是指当事人不能通过协商解决争议，因而在人民法院起诉、应诉，请求人民法院通过审判程序解决纠纷的活动。仲裁——是指经济法律关系的各方当事人依照事先约定或事后达成的书面仲裁协议，共同选定仲裁机构并由其对争议依法作出具有约束力裁决的一种活动。第一节或有事项概述2.债务担保企业对外提供债务担保常常涉及的诉讼：（1）企业已被判决败诉的，则应当依照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债；（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日根据已有判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债；（3）法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。第一节或有事项概述3.产品质量担保——指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。（更换产品、免费或只收成本价进行修理等）4.亏损合同——指履行合同义务不可能避免发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等。（不属于企业会计准则规范的内容）——待执行合同变为亏损合同，履行合同将导致企业发生损失。第一节或有事项概述5.重组业务（1）定义——是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。（2）确认企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，应当确认为预计负债。6.商业承兑汇票贴现或背书转让（）——连带付款责任7.承诺——不履行业务的违约责任8.其他或有事项——环境污染整治、税务纠纷、企业罚款等三、或有事项的处理原则或有事项预计负债（同时符合三条件的有关义务）或有负债（不同时符合三条件的有关义务）或有资产

确认并进行披露不确认但一般应当披露

不确认且一般也无需披露第一节或有事项概述第一节或有事项概述1.稳健性2.可能性（可能性的判断标准P330)3.充分性披露4.持续性测试【单选】下列有关或有事项的表述正确的是（）A．由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B．只有对本单位产生有利影响的事项，才作为或有事项C．或有资产与或有事项相联系，有或有资产就有或有负债D．对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产

答案：A（注意：或有资产和或有负债并不是真正的资产和负债，不存在确认和计量的问题）第一节或有事项概述【多选】下列属于或有事项的有()A．对债务单位提起诉讼B．对售出商品提供售后担保C．待执行合同

D．为子公司的贷款提供担保E．亏损合同

【答案】ABDE

第一节或有事项概述2023/1/1115第二节

预计负债的确认与计量

第二节预计负债的确认与计量一、预计负债的确认与或有事项有关的义务同时满足下列三条件（P331):（1）该义务是企业承担的现时义务（包括法定义务和推定义务。（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量——即与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。第二节预计负债的确认与计量（1）例如，甲公司的一名司机因违反交通规则造成严重交通事故，违规事项发生后，甲公司承担的赔偿义务就是现时义务。（2）企业通常可以结合下列情况判断经济利益流出的可能性：结果的可能性对应的概率区间基本确定＞95%但＜100%很可能＞50%但≤95%可能＞5%但≤50%极小可能＞0但≤5%2023/1/111.经济利益很有可能流出2.金额能合理估计NOYES过去的事件第二节预计负债的确认与计量确认为预计负债1.经济利益是不是很可能流出YES确认为或有负债NO极小可能YES不确认、不披露19二、预计负债的计量（一）初始计量原则：现时义务所需支出最佳估计数2.具体方法:连续范围：中间值（A+B）/2（eg：30万-36万）

单个项目：最可能发生金额多个项目：可能结果×概率3.预期补偿：（从第三方获得，例：交通事故赔偿）

确认时间：基本确定收到时

确认金额:不能超过相关负债的金额

确认方式:确认为资产而不能冲抵预计负债第二节预计负债的确认与计量第二节预计负债的确认与计量4.需要考虑的其他因素

其他因素未来事项风险和不确定性货币时间价值货币时间价值：资产负债日后不久发生的现金流出，要比一段时间之后发生的同样金额的现金流出负有更大的义务并对预计负债的影响。（二）后续计量（P334)

1.负债清偿或义务解除的注销2.

资产负债日的复核及调整资产负债表日进行检查，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应作相应调整。第二节预计负债的确认与计量三、预计负债的账务处理（一）

账务处理模式借：销售费用（预计产品保修费）管理费用（预计应承担的诉讼费）营业外支出（预计担保损失、赔偿支出亏损合同等)贷：预计负债—××××第二节预计负债的确认与计量第二节预计负债的确认与计量（二）

会计处理1.产品质量保证事项①应确认的产品质量保证负债金额借：销售费用——产品质量保证贷：预计负债——产品质量保证②发生产品质量保证费用借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款或原材料等例1【单选】甲公司2013年分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。提供售后2年内免费保修服务，

预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%-8%之间。2013年实际发生保修费5万元，2013年1月1日预计负债的年初数为3万元。假定无其他或有事项，则甲公司2013年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(

)万元。

A．8

B．13

C．5

D．0

答案：A

2013末B/S预计负债项目=3+（1×100+2×50）×5%-5=8万会计处理：借：预计负债5

贷：银行存款5借：销售费用10

贷：预计负债102023/1/1125第二节预计负债的确认与计量2.未决诉讼【例2】2013年10月10日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉，至2013年12月31日，该起诉尚未判决。甲公司估计很可能承担违约赔偿责任。赔偿责任200万元的可能性为70%，赔偿责任150万元的可能性为30%。甲公司基本能够确定可以从零件供应商那里追回30万元。预计负债的金额？2013年12月31日：借：营业外支出2000000

贷：预计负债——未决诉讼2000000借：其他应收款300000

贷：营业外支出300000第二节预计负债的确认与计量3.亏损合同注意：

——若或有事项属于待执行亏损合同，相关义务满足确认条件应确认预计负债。——合同存在标的资产的，应先对标的资产减值测试，如减值先确认减值损失，不需确认预计负债例3若10件商品已经存在，合同为有标的资产的亏损合同，应确认减值损失（1100-1080）×10=200元，超出部分（1080-1000）×10=800元确认为预计负债借：资产减值损失200

贷：存货跌价准备200借：营业外支出800

贷：预计负债800【例3】甲2012.9与乙签订合同，在2013.4销售10件商品，单位成本1100元，合同价格2000元；如2013.4未交货，售价降为1000元。2012.12甲因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2013.5交货。若2012.12.31该商品市场零售价1080元

2012.12.31时（无标的资产）：借：营业外支出1000[=（1100-1000）×10]

贷：预计负债1000完工转销时冲减产品成本：借：预计负债1000

贷：库存商品10002023/1/1128【例4】甲公司2012年12月10日与丙公司签订合同，约定在2013年2月20日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。（1）若生产A产品的单位成本为210元履行合同发生的损失=1000×（210-200）=10000元不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元应确认预计负债10000元借：营业外支出10000

贷：预计负债10000待产品完工后借：预计负债10000

贷：库存商品100002023/1/1129（2）若生产A产品的单位成本为270元履行合同发生的损失=1000×（270-200）=70000元不履行合同支付的违约金=1000×200×20%=40000元应确认预计负债40000元借：营业外支出40000

贷：预计负债40000支付违约金时借：预计负债40000

贷：银行存款40000 2023/1/1130【例5】甲公司2011年1月采用经营租赁方式租入生产线生产某产品，租期3年。年租金50万，2012年12月，市政要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按2013年应支付租金确认预计负债。2012年末借：营业外支出500000

贷：预计负债500000到2013年应该支付时：借：预计负债500000

贷：其他应付款5000002023/1/1131第三节

或有事项的披露第三节或有事项的披露一、预计负债的披露

非流动负债类、单独设置项目种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明；期初、期末余额及本期增减变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额、本期已确认的预期补偿金额。

预计负债的列报销售费用管理费用营业外支出费用或支出B/SI/S预计负债第三节或有事项的披露

二、或有负债的披露定义:潜在义务/不符合负债确认条件的现时义务披露内容：种类、形成原因、经济利益流出不确定性的说明；预计产生的财务影响，获得补偿的可能性（无法预计的，应说明原因）。例外：在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该