财务会计赵书和第三版机械工业出版社第14章 会计调整

《财务会计》

教学课件第14章会计调整1《财务会计》学习目标了解会计政策变更的概念，理解什么是会计政策变更；掌握会计政策变更的追溯法。了解会计估计变更的概念，理解什么是会计估计变更；掌握会计估计变更未来使用法。了解会计差错的种类；掌握会计差错更正方法2《财务会计》了解或有事项的概念及其会计处理。了解资产负债表日后事项涵盖的时间及内容；掌握资产负债表日后可调事项的会计处理。了解关联方及其关系、关联方交易概念、关联方交易的类型。

3《财务会计》14.1会计政策变更14.1.1会计政策概述⒈会计政策的概念

会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。4《财务会计》

由于会计策具有选择性，采用不同的会计政策对会计信息的影响不同。为了保证会计信息的质量，企业会计人员应结合企业的具体情况选用我国法律、法规、制度允许采用的各项会计政策。⒉会计报表附注中披露会计政策

企业应在会计报表附注中披露重要的会计政策。5《财务会计》企业会计报表附注中披露的会计政策主要有：项目披露的内容合并政策编制合并报表所采用的原则。外币政策采用外币报表折算方法，汇兑损益的处理方法。收入确认政策收入确认标准所得税政策所得税会计采用的具体方法。存货政策发出及结存存货的计价方法。长期股权投资长期股权投资采用的方法。坏账损失政策坏账损失处理的方法。6《财务会计》14.1.2会计政策变更⒈会计政策变更的概念

会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由用来的会计政策改用另一个会计政策的行为。相同性质的经济业务，在不同时期采用不同的会计政策。7《财务会计》⒉会计政策变更的原因

为提供可比的会计信息，按照有关规定企业各期采用的会计政策应保持一致，不得任意变更。确实需要变更会计政策，则应将变更的情况、变更的原因及对企业财务状况的影响在财务会计报告中说明。8《财务会计》会计政策变更的原因会计政策变更的原因主要有以下两个方面：法律、法规、规章要求进行的变更;企业为了满足提供更可靠更相关的会计信息的要求而进行的变更。9《财务会计》⒊企业会计政策变更的认定会计政策变更的认定，会直接影响会计处理方法的选择，也影响着会计信息的质量。在实务中，企业会计人员应根据会计政策变更的概念对发生交易或事项进行正确分析和判断。在进行分析判断时，应注意以下两种情况不属于会计政策变更。10《财务会计》下列两种情况不属于会计政策变更：

当期发生的交易或事项与前期相比有本质区别。对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的政策。11《财务会计》⒋会计政策变更会计处理方法的选择法律或会计准则等法规、规章要求进行的变更

法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策变更的会计处理办法的，企业应按照规定的方法进行处理。如果国家没有规定相关会计处理办法的，则应采用追溯调整法进行会计处理。如果会计政策变更累计影响额不能合理的确定，可采用未来适用法进行会计处理。12《财务会计》企业为了提供更可靠更相关的会计信息而进行的变更。企业为了满足提供更可靠更相关的会计信息要求进行的变更应采用追溯调整法进行会计处理。如果会计政策变更影响额不能合理的确定，可采用未来适用法进行会计处理。

13《财务会计》会计政策变更会计处理方法追溯调整法未来适用法14.1.3会计政策变更的处理方法14《财务会计》⒈追溯调整法

会计政策变更追溯调整法是指，对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对相关的项目进行调整的方法。

这种方法要计算会计政策变更的累计影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益及会计报表相关的项目。

15《财务会计》追溯法的步骤第一步，计算确定会计政策变更的累计影响额。第二步，进行相关的账务处理。第三步，调整会计报表相关项目。第四步，会计报表附注中说明。16《财务会计》【例14-1】某股份有限公司从2007年起对交易性金融资产由成本与市价孰低法改为按公允价值计量。该公司会计资料比较完备，可以通过会计资料进行追溯调整。假定该企业所得税率25%，该企业按净利润15%提取盈余公积。⑴计算会计政策变更的累计影响额会计政策变更前，两种方法计算交易性金融资产金额，累计影响额计算，如下表所示。17《财务会计》根据以上资料计算累计影响额

累计影响额计算表年度公允价值（万元）成本与市价孰低（万元）税前差异（万元）所得税影响累计影响额（万元）2005

510

45060

15

452006

130

110

20

5

15合计

64056080

20

6018《财务会计》根据上述计算结果调整时，记：借：交易性金融资产800000

贷：利润分配-未分配利润600000递延所得税负债200000调整利润分配时，记：借：利润分配-未分配利润90000

贷：盈余公积9000019《财务会计》调整会计报表相关项目：

会计政策变更采用追溯调整法时关键是调整当年会计报表的相关项目。资产负债表利润表所有者权益变动表当年年初数调整上年数调整上年、本年数20《财务会计》资产负债表的调整：

资产负债表的调整：应调增交易性金融资产年初数800000元；调增递延所得税负债年初数200000元；调增盈余公积年初数90000元；调增未分配利润年初数510000元。利润表的调整：调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得税费用上年金额50000元；调增净利润上年金额150000元。调增基本每股收益上年金额0.0033元。

21《财务会计》所有者权益变动表调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元；调增未分配利润上年金额382500元，所有者权益合计上年金额450000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元，未分配利润本年金额127500元。22《财务会计》报表附注说明：本公司在2007年按照企业会计准则的规定，对交易性金融资产期末计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法，2007年比较报表已重述。2006年年初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更影响额450000元。调增2006年的期初留存收益450000元，其中，调增未分配利润382500元，调增盈余公积67500元。会计政策变更对2006年度财务报表本年金额的影响金额：调增未分配利润127500元，调增盈余公积22500元，调增净利润150000元。23《财务会计》⒉未来适用法

未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于当期及未来各期间发生的交易或事项的方法。采用未来使用法，只在变更当年采用新的会计政策，不需计算会计政策变更的累计影响额，也不必调整变更当年年初留存收益。根据披露的要求，企业应计算确定会计政策变更对当期损益的影响。24《财务会计》【例14-2】

2007年1月1日腾龙公司将发出存货的计价方法由原来的后进先出法改为先进先出法。2007年1月1日该公司按后进先出法计算的存货价值为300000元，当年购入存货的实际成本5000000元，2007年12月31日按后进先出法计算的存货价值为100000元，按先进先出法计算存货价值为200000元，当时的所得税税率25％。由于该企业无法确定会计政策变更的累计影响额，所以采用未来适用法进行会计处理。

25《财务会计》由于变更会计政策减少了利润总额100000元，减少了净利润100000元。26《财务会计》

项目

调整前先进先出法

调整后后进先出法调整后对利润影响额一、主营业务收入

8000000

8000000

8000000

减：主营业务成本

5100000

5200000

+100000二、主营业务利润

2500000

2400000

+100000三、营业利润

11000001000000

+100000四、利润总额

890000

790000

+100000

减：所得税费用

222500

197500

+25000五、净利润

667500

592500

+7500027《财务会计》

企业改变会计政策后，还应在当年的会计报表附注中进行说明。由于存货的价格持续上涨，本企业于2007年1月1日开始，将存货的计价方法由先进先出法改为后进先出法。存货的计价方法改变后，使当年的会计净利润增加了75000元。

28《财务会计》14.1.4会计政策变更的披露

对于发生的会计政策变更，企业除按规定进行会计处理外，还应当在会计报表附注中披露以下内容：

29《财务会计》会计政策变更的内容和理由披露的内容主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更原因。会计政策变更的影响数采用追溯调整法时，会计政策变更的累计影响额、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各净损益的影响金额。累计影响数不能合理确定理由累计影响额不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响额。30《财务会计》14.2会计估计变更14.2.1会计估计概述⒈会计估计的概念

会计估计是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息或基础所做出的判断。31《财务会计》⒉会计估计的特点

会计估计是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响而采用的方法。会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础进行的合理估计。会计估计是以最近可利用的信息或资料为基础进行的合理估计。

32《财务会计》14.2.2会计估计变更的原因

会计估计是就现有的信息或资料对未来做出的判断。随着时间的推移，有可能的会计估计进行修订。会计估计变更，并不意味着以前期间的会计估计是错误的，只是由于情况发生了变化，或掌握了新的信息、积累了更多的经验，为了保证会计信息的可靠性而进行的修订。通常企业可能由于以下原因而发生会计估计变更：

33《财务会计》会计估计的基础发生了变化；取得了新信息积累了的经验。

会计估计变更，并不意味着前期会计估计是错误的，只是情况发生了变化，为保证会计信息的可靠性而进行的修订。34《财务会计》14.2.3会计估计变更的会计处理

对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。在会计估计变更当年及以后各期，采用新的会计估计，不改变以前的会计估计，也不调整以前期间的会计报表。

35《财务会计》

【例14-3】腾龙公司的一项生产用的固定资产，原值102000元，预计使用年限10年，预计净残值2000元，按直线法计提折旧，该资产已使用2年。由于无形损耗的影响，该固定资产已不能按原定使用年限计提折旧，将折旧年限改为6年。改变固定资产预计使用年限后，年折旧额计算如下：年折旧额＝（82000－2000）÷（6－2）＝20000（元）在会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果分不清是会计政策变更还是会计估计变更，应按会计估计变更进行处理。

36《财务会计》该固定资产净值＝102000－20000＝82000（元）改变固定资产预计使用年限后，年折旧额计算如下：年折旧额＝（82000－2000）÷（6－2）＝20000（元）在会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果分不清是会计政策变更还是会计估计变更，应按会计估计变更进行处理。37《财务会计》【例14-4】腾龙公司由于业务需要，从企业外部购入一项专利技术，购入成本200000元。按5年期限摊销。已摊销了2年。由于新的专利技术的问世，经过评估该企业原购入的专利技术已失去了经济效益，决定将未摊销的无形资产价值120000元，确认为无形资产损失全部予以转销。此项业务从摊销方法上看属于会计政策变更，从改变年限上看属于会计估计变更。在会计处理上视为会计估计变更。

此项业务从摊销方法上看属于会计政策变更，从改变年限上看属于会计估计变更。在会计处理上视为会计估计变更。38《财务会计》14.2.4会计估计变更的披露会计估计变更，企业除了要进行相应的会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下事项：1.披露会计估计变更的原因和内容

企业在会计报表附注中要披露会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因。2.会计估计变更的影响额

企业在会计报表附注中披露会计估计变更对当期损益的影响额、会计估计变更对其他项目的影响额。3.会计估计变更影响额不能确定的原因

企业在会计报表附注中披露不能确定会计估计变更影响额的理由。39《财务会计》【例14-3】

本企业一项生产使用的固定资产原值102000元，预计使用年限10年，预计净残值2000元，按直线法计提折旧，该资产已使用2年。按15%提取盈余公积。由于无形损耗的影响，该固定资产已不能按原定使用年限计提折旧，将折旧年限改为6年。由于缩短了折旧年限，从本年开始每年将增加折旧额10000元，减少利润10000元，减少所得税2500元，减少盈余公积1125元，减少未分配利润6375元。

40《财务会计》14.3会计差错更正14.3.1会计差错概述⒈会计差错的概念

会计差错是指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。41《财务会计》2.会计差错的分类会计差错包括重大会计差错和非重大会计差错。

重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额10％及以上的，则确认为重大会计差错。

非重大会计差错是指不足以影响会计报表使用者对企业的财务状况、经营成果和信息流量做出正确判断的会计差错。42《财务会计》3.发生会计差错的原因采用法律或国家统一会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策会计估计上的差错其他差错43《财务会计》14.3.2会计差错更正的会计处理方法对于发现的会计差错，企业应区别不同的情况，分别采用不同的方法进行更正。结账前发现本期的会计差错在结账前发现的本期会计差错，应视不同情况采用划线更正法、补充登记法、红字更正法进行更正，并调整本期相关项目。44《财务会计》

【例14-5】腾龙公司在结账前，发现将在建工程人员的工资60000元计入了管理费用。这项会计差错是资本性支出与收益性支出划分出现的差错。由于是结账前发现的，管理费用的金额尚未结转到“本年利润”账户，可采用红字更正法进行更正，并直接调整本期相关项目。45《财务会计》改错时，记：首先用红字冲减错账，然后用蓝字做正确会计分录。借：管理费用60000贷：应付职工薪酬60000借：在建工程60000贷：应付职工薪酬6000046《财务会计》⒉结账前发现前期非重大差错

企业发现与以前期间相关的非重大会计差错，更正此类会计差错对对财务状况和损益影响不大，按重要性原则的要求，采取简化的处理方法。改错时无需调整前期账簿和报表，如同是本期发生的差错本期进行更正。47《财务会计》【例14-6】腾龙公司在年终结账前发现去年一项管理用的固定资产少提了折旧2000元。这项差错虽然是以前年度发生的，但是属于非重大会计差错，视同本期发现本期差错，进行会计处理。由于所记的金额小于应记的金额，可采用补充登记法进行更正。借：管理费用2000贷：累计折旧200048《财务会计》⒊结账前发现前期重大会计差错

企业对前期重大会计差错的更正，会使差错发生当期的财务状况和损益发生重大变化。为了真实反映这一变化，企业发现前期重大会计差错企业发现前期重大会计差错影响损益的应调整发现当期的期初留存收益，以及当年利润表、利润分配表相关项目期初数也应一并调整；如果不影响损益的，应调整相关项目的期初数。

49《财务会计》企业发现前期重大会计差错影响损益的应调整发现当期的期初留存收益，会计报表相关项目期初数也应一并调整。不影响损益的

应调整相关项目的期初数。

50《财务会计》结账前发现前期重大会计差错

影响损益时，应设置的账户：以前年度损益调整增加利润减少利润转出增加利润转出减少利润余额：051《财务会计》

利润分配-未分配利润转入增加利润转入减少利润年初未分配利润（改正前）年初未分配利润（改正后）52《财务会计》【例14-7】腾龙公司在年终决算前发现去年有一台设备已交付使用，但未将其价值转为固定资产属于重大会计差错。该设备原始价值500000元，预计使用10年，到期无残值。该固定资产已使用1年,按直线法计提折旧，所得税税率25％。该企业按净利润10％提取盈余公积。53《财务会计》结转固定资产原价时，记：借：固定资产500000贷：在建工程500000

补提折旧时，记：借：以前年度损益调整50000贷：累计折旧5000054《财务会计》调整递延所得税负债时，记：递延所得税负债＝50000×25％＝12500（元）借：递延所得税负债12500

贷：以前年度损益调整12500

结平“以前年度损益调整”账户时，记：借：利润分配-未分配利润37500

贷：以前年度损益调整3750055《财务会计》冲减多提的盈余公积时，记：多提的盈余公积金＝37500×10％＝3750（元）借：盈余公积－法定盈余公积3750

贷：利润分配－未分配利润375056《财务会计》资产负债表的调整：调整资产负债表中相关项目的年初数。调增固定资产500000元；调增累计折旧50000元；调减在建工程500000元；调减递延所得税负债12500元；调减盈余公积3750元。调减未分配利润33750元。利润表的调整：调整利润表中相关项目的上年数，并按原报表项目列示。调增管理费用50000元；调减营业利润50000元；调减利润总额50000元；调减所得税费用12500元；调减净利润37500元。57《财务会计》

利润表的调整：调整利润表中相关项目的上年数，并按原报表项目列示。调增管理费用50000元；调减营业利润50000元；调减利润总额50000元；调减所得税12500元；调减净利润37500元。

58《财务会计》所有者权益变动表调整：

调减前期差错更正项目中盈余公积的上年金额3750元，调减未分配利润上年金额33750元，所有者权益合计上年金额37500元。59《财务会计》14.3.3会计差错更正的披露

会计差错发现后应进行相应的会计处理外，企业还应在会计报表附注中披露以下内容：

1.重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项、原因和更正的方法。

2.重大会计差错更正的金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额及其他项目的影响金额。60《财务会计》根据【例14-7】在会计报表附注中说明：本企业在年终决算前发现去年有1台设备已交付使用，但未将其价值转为固定资产。此项业务是漏记属于本期发现前期重大会计差错。根据当时的原始凭证，确认该设备原始价值500000元，预计使用10年，已使用1年。该固定资产采用直线法计提折旧。根据计算的结果调整本年末资产负债表年初数有关数据，调整利润表、所有者权益变动表中上年数有关数据。

61《财务会计》14.4或有事项14.4.1或有事项的概述

⒈或有事项的概念

或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

62《财务会计》⒉或有事项的形式

未决诉讼未决仲裁产品质量保证（包括产品安全保证）商业票据背书转让或贴现企业为其他单位提供债务担保在发生税收争议时，有可能补交的税款或获得税款的返还

63《财务会计》⒊或有事项的特点

或有事项是过去交易或事项形成的一种状况;或有事项具有不确定性;或有事项的结果只能由未来发生的事实证实;影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制;64《财务会计》14.4.2或有事项的确认1.或有事项的内容或有事项可以划分为或有负债和或有资产。

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在的义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在的资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。65《财务会计》⒉或有事项的确认

由于或有事项结果的不确定性，直接影响到或有事项的确认。对或有事项进行核算时所涉及的问题主要是与或有事项相关的义务的确认。66《财务会计》或有事项确认标准由于或有事项的结果具有不确定性，在判断或有事项的可能性方面有四个层次的标准，即基本确定、很可能、可能、极小可能。基本确定是指或有事项发生的可能性大于95％，但小于或等于99％。很可能是指或有事项发生的可能性大于50％但小于或等于95％；可能是指或有事项发生的可能性大于5％但小于或等于50％；极小可能是指或有事项发生的可能性大于0％但小于或等于5％。67《财务会计》与或有事项相关义务确认该义务是企业承担的现实义务。这是指与或有事项相关的义务是企业现实的义务，而非潜在的义务。该义务的履行很可能导致经济利益的流出企业。这是指履行业务时，导致企业经济利益流出的可能性大于50%但小于95%。该义务的金额能够可靠计量。这是指履行义务时的金额能够可靠计量或合理地估计。68《财务会计》

与或有事项相关义务有连带关系的资产的确认

企业为了了结或有事项而确认的负债所需支出，有时会得到与或有事项有连带关系的第三方的部分或全部的赔偿。对于这种赔偿，只能在基本确定能够收到时作为资产确认，而且不能冲减负债金额。在确认资产时，确认一项收益。69《财务会计》14.4.3或有事项的计量或有事项的计量有两个方面。一是根据或有事项准则的规定，因或有事项而确认负债的金额，应是清偿该负债的所需支出的最佳估计数。二是与履行或有事项所形成的义务有连带关系的所补赔偿金额的确定。70《财务会计》⒈最佳估计数的确定最佳估计数的确定有两种情况：

因清偿或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，因清偿或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额有范围，则最佳估计数是该范围的上下限金额的平均数确定。71《财务会计》所需支出不存在一个金额范围。或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生的金额确定；如或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及发生的概率计算确定。72《财务会计》所获补偿金额的确定只有在基本确定能收到的情况下确认为一项资产，金额是基本确定能收到的金额。在确认此项资产时，所获补偿的金额不应超过所确认的负债的金额。2.所获补偿金额的确定73《财务会计》【例14-8】蓝星公司欠腾龙公司货款100000元，由于蓝星公司未能到期偿还货款腾龙公司向法院提起诉讼。一审判决蓝星公司赔偿腾龙公司的全部货款并且支付延期付款的利息20000元，此外还应支付诉讼费1000元。3项合计121000元。蓝星公司不服认为腾龙公司提供货物不符合合同规定，并向腾龙公司提出了20000元赔偿要求，截止至12月31日，诉讼尚在审理中。74《财务会计》

由于一审已经判决，由于蓝星公司不服，诉讼过程没有结束。但一审判决结果表明，蓝星公司因诉讼承担了一项现时义务，其金额能够可靠估计，未来将使蓝星公司的经济利益流出企业。根据或有事项准则的规定，蓝星公司应接到一审判决时确认为一项负债。75《财务会计》蓝星公司接到一审判决时，记：借：管理费用1000营业外支出20000贷：预计负债2100076《财务会计》【例14-9】腾龙公司2010年开始实行缺陷产品召回制度，根据2009年市场销售情况及质量跟踪抽样调查分析，召回缺陷产品修理费占销售额2%。2009年平均每季度销售500台，每台20000元。该企业每到季末预计修理费。2010年1季度确定实际发生修理费210000元。2季度实际修理费180000元，3季度实际修理费100000元。77《财务会计》2季度发生修理费时，记：借：预计负债180000贷：原材料80000应付职工薪酬1000002季度预计修理费时，记：借：销售费用200000贷：预计负债20000078《财务会计》14.4.4或有事项的披露对于因或有负债而确认的负债，企业应在资产负债表中单项反映，并在会计报表附注中相应披露；与确认负债有关的费用或支出在扣除确认的补偿金额后，在利润表中与其他费用或支出项目合并反映。

对或有事项应分别不同情况加以披露。

对以下或有负债，企业应在会计报表附注中分类披露其形成原因，预计产生的财务影响（无法做出估计的，应说明理由）等内容：已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供担保形成的或有负债；其他或有负债。

对或有资产企业一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报附注中披露。披露的内容包括形成原因，预计产生的财务影响。

需说明的是，在涉及未决诉讼的情况下，如全部或部分披露对企业信息，预期对企业产生重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼的形成原因。79《财务会计》14.5资产负债表日后事项14.5.1资产负债表日后事项概念及涵盖的时间⒈资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。80《财务会计》14.5.2资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括对资产负债表日存在的情况提供进一步证据的事项；资产负债表日后才发生的事项。前者成为调整事项，后者称为非调整事项。81《财务会计》⒈调整事项调整事项的概念调整事项是指由于资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或不能知道确切的结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或确切的结果，则属于资产负债表日后事项中的调整事项。

82《财务会计》调整事项的特点

调整事项在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实；并对资产负债表日存在的状况编制的财务会计报告产生重大影响的事项。83《财务会计》⒉非调整事项非调整事项的概念

非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业财务报表的信息，只说明状况资产负债表日后了某些情况。这种事项对于财务报告使用者来说，非调整事项有的重要，有的不重要。重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表的数字无关，但有可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，为了提供更有用的会计信息，准则要求适当的方式披露。

84《财务会计》非调整事项的特点

非调整事项资产负债表日并未发生或存在，完全是期后才发生的事项；所发生的事项对理解和分析财务会计报告有重大影响。

85《财务会计》14.5.3资产负债表日后调整事项处理原则资产负债表日后发生的调整事项，应视为资产负债表所属的期间发生的事项一样，应作相应的账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表进行相应的调整。这里的会计报表是指除了现金流量表正表外的其他报表及补充资料。86《财务会计》

⒈涉及损益的调整事项发生的调整事项涉及损益的，应通过“以前年度损益”账户进行核算。增加收入、收益或减少费用、支出、所得税等增加利润的，其金额应登记在该账户的贷方；减少收入、收益或增加费用、支出、所得税等减少利润的，其金额应登记在该账户的借方；并且要计算调整事项影响的净损益，将该账户发生额的差额转入“利润分配-未分配利润”账户。⒉涉及利润分配的调整事项发生的调整事项涉及利润分配的，通过“利润分配-未分配利润”账户进行核算。87《财务会计》⒊涉及资产、负债、所有者权益等项目的调整事项涉及资产、负债、所有者权益等项目的调整事项的，要调整相关的账户。⒋会计报表的调整调整事项进行账务处理后，还应同时调整资产负债表日的会计报表相关项目数据，以及资产负债表日后当期编制的会计报表。

88《财务会计》14.5.4调整事项的会计处理【例14-10】腾龙公司在2010年11月15日销售商品一批，货款500000元，增值税85000元,结转的销售成本400000元，付款期1个月。由于该公司产品质量问题双方未达成协议，所以年末应收账款尚未收到，腾龙公司并按5％提取了坏账准备。于2011年3月会计报表报出之前买方将全部商品退回，腾龙公司已办理了退货手续。该企业按10%提取法定盈余公积，所得税税率25%。89《财务会计》

冲减销售收入、增值税及应收账款时，记：借：以前年度损益调整500000应交税费－应交增值税(销项税额)85000贷：应收账款585000冲减销售成本时，记：借：库存商品400000贷：以前年度损益调整40000090《财务会计》计算并冲减多提的坏账准备时，记：多提坏账准备＝585000×5％＝29250（元）借：坏账准备29250贷：以前年度损益调整2925091《财务会计》计算并冲减多交的所得税多交的所得税＝（500000－400000－29250）×25％＝70750×25％＝17687.50（元）影响的净损益＝500000－（400000+29250+17687.50）＝500000－446937.50＝53062.50

（元）92《财务会计》借：应交税费－应交所得税17687.50

贷：以前年度损益调整17687.50

结转“以前年度损益调整”账户余额时，记：借：利润分配－未分配利润53062.50贷：以前年度损益调整53062.50

冲减多提的盈余公积借：盈余公积－法定盈余公积5306.25

贷：利润分配－未分配利润

5306.2593《财务会计》根据以上业务调整12月31日资产负债表年末数“应收账款”、“库存商品”、“应交税费”、“盈余公积”、“未分配利润”项目；根据以上业务调整利润表本年数中的“管理费用”、“所得税费用”项目及其他受影响的项目。根据以上业务调整所有者权益变动表本年数中的“净利润”、“可供分配的利润”、“提取盈余公积”、“未分配利润”等项目并按原报表项目列示；根据以上业务调整现金流量表补充资料相关项目。另外，还应调整资产负债表日后调整事项发生当期有关报表年初数的相关项目。

94《财务会计》14.5.5资产负债表日后非调整事项的处理

资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后发生的或存在的事项，由于不影响资产负债表日的财务状况，因此不需要对资产负债表日编制的会计报表进行调整。但由于事项重大，如不加以说明，将会影响财务会计报告使用者做出正确估计和决策，因此对资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中加以披露。95《财务会计》《企业会计准则第29号-资产负债表日后事项》准则列示的非调整事项主要有以下项目：⒈发行股票或债券⒉资本公积转增资本

⒊对外巨额投资

⒋发生巨额亏损

⒌自然灾害导致资产发生重大损失

⒍外汇汇率发生重大变动

⒎税收政策发生重大变化

⒏分配股利的决议⒐发生重大企业合并或处置子公司

96《财务会计》⒑对外提供重大担保、签订重大抵押合同

⒒发生重大诉讼、仲裁或承诺事项

⒓重大会计政策变更⒔资产负债表日后董事会做出的债务重组的决定

⒕资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值

⒖资产负债表日后引起短期投资的市价下跌

97《财务会计》14.6关联方关系及其交易14.6.1关联方关系⒈关联方及关联方关系的概念

《企业会计准则第36号-关联方披露》准则中明确指出，“一方控制、共同控制另一方或对另一方实施重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。”

98《财务会计》

关联方关系是指有关联的各方之间存在的内在联系。⒉关联方关系的特征

关联方关系一般具有如下特征：关联方关系涉及两方或多方

关联方关系必须存在于两方或多方之间。任何单独的个体不能构成关联方关系。99《财务会计》关联方关系以各方的影响为前提

关联方关系是以关联方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、实施重大影响或被实重大影响的各方之间。建立控制、共同控制和实施重大影响是关联方存在的主要特征。100《财务会计》⒊关联方关系判断标准

《企业会计准则第36－关联方披露》准则中规定了判断关联方关系的标准。即在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另外一方或对另一方实施重大影响将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方。101《财务会计》

这一标准给出了关联方关系纵向和横向的关系。从纵向关联方关系看，主要指一方能够控制、共同控制另一方，或能对另一方实施重大影响。从横向关联方关系看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方视为关联方。102《财务会计》

虽然建立控制、共同控制和实施重大影响是关联方的主要特征，但在具体运用关联