第二章法务会计对舞弊行为的辨别

第二讲：法务会计对舞弊行为的辨别一、教学目的：二、教学要求：三、教学重点和难点：四、教学方式：（案例设计与讲授）五、教学时间：（4课时）六、参考书目：七、本讲教学主要内容1/11/20231本讲教学内容舞弊行为的形成因素分析舞弊行为的迹象辨别舞弊行为的辨别技术（自学）法务会计的社会责任（自学）1/11/20232审计内容的构建图：审计内容审计意识审计方法审计技术审计策略1/11/20233※反向案例设计1、反向案例的界定2、案例的要求3、分析与评价1/11/20234明伦挥师西南，掏空明星电力周益明成立集团→贮备资源多方联手→购买企业明伦挥刀→掏空明星1/11/20235一、个案描述：明伦挥师西南，掏空明星电力明星酒店1/11/20236

明伦集团背景分析1、1/11/20237明伦光电的构成宁波曼赛杰电子有限公司深圳索祺实业发展有限公司深圳特宝龙仪器仪表开发有限公司宁波明伦电子实业有限公司1.8%180万11.8%1160万2%200万1.9%190万深圳市明伦光电技术有限公司明伦集团有限公司80%8000万胡建伟1.7%170万1%100万石跃忠明伦光电的现在深圳韬略投资实业有限公司80%800万明伦集团有限公司20%200万明伦光电的前身明伦光电的变更过程图11/11/20238周益明90%陆志明5%葛杰5%明伦集团有限公司明伦集团有限公司的现在重庆月明工贸有限公司85%15%苏成深圳市乾汇达投资有限公司明伦集团有限公司的前身明伦集团有限公司的变更过程图21/11/20239周益明90%陆志明5%葛杰5%明伦集团有限公司深圳市申润康实业发展有限公司5750万287.5万287.5万明伦光电技术有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢时丰实业有限公司深圳升达实业发展有限公司深圳索祺实业发展有限公司广州致美斋食品有限公司深圳百年松普信息技术有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明伦电脑技术有限公司深圳市金融租赁有限公司参股子公司明星电力600101明伦集团（香港）有限公司0346H太光电信00055上市子公司28.14%68%？母公司明伦集团图31/11/2023102．明伦集团挥师西南（1）明星电力：靓女远嫁他乡1）“厂网分开、竞价上网”：具有绩优形象的明星电力，深感电价下调压力。2）拉动经济、增强内需：区域经济产业调整与电力价格政策调整，直接影响了电力公司的销售收入。3）竞争压力：五家发电集团挂牌，凸现市场压力。4）明星东嫁：淡出电力，整体重组。1/11/202311（2）明伦挥刀，掏空明星1）注册会计师“合谋舞弊”，11万元成就了27亿身价。2）银行高管受贿，违规贷款3.8亿。3）监管机构失察，总经理挥刀两个月掏空明星。4）国企高管内外勾结，放任侵吞国有资产。1/11/202312中介机构疯狂造假，一夜之间为周益明虚构出27元身价银行高管出谋划策，使周益明获得3.8亿元贷款，实现“空手套白狼”式的控股权公司国有股东代表收受贿赂，金融与犯罪分子沆瀣一气国企高管内外勾结，放任周益明大肆侵吞国有资产四川明星电力国有股转让案流程图1/11/202313。1/11/2023143、多米骨效应：明星悲凉谢幕！（1）总经理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、财务总监赵丽萍2005年12月16日被抓。（3）明伦集团已与遂宁资产经营公司签立《委托书》，全权代理28.138％股份所对应的公司治理权利。（4）明星电力7453.68万股份将被拍卖，明星电力将摆脱“明伦系”。1/11/202315第一节：舞弊行为的促成因素分析

一、舞弊行为的素描———不同的视角分析1、作假：基于一般性视角（调查情况）2、越轨：基于法律的视角3、虚假会计报表：基于独立审计的视角（1）安德列斯向银行家出售了巨额的“空气”

——美国60年代的色拉油大骗局。（2）女人不沉默

——勇揭“银广夏”黑幕。1/11/202316对于各种具体舞弊行为，其严重程度依次排列为：（1）大吃大喝挥霍公司的金钱（2）从公司借出资金，存入银行的私人账户（3）报销时使用假发票（4）虚报差旅费报销（5）帮助公司逃避所得税（6）偷漏个人所得税（7）为私事而调用公司车辆（8）用公司电话打私人长途电话（9）用公司电话打私人短途电话（10）将办公用品、文具（如钢笔、铅笔以及纸张）挪为私用1/11/202317二、中国资本市场舞弊行为的特征1、我国企业舞弊行为的调查分析

（1）舞弊者的最有可能具备的特征分析——文化、年龄表1:文化程度的比例文化程度比例所占

高中（含高中）以下学历大学毕业硕士毕业及以上学历37.4%44%18.6%1/11/202318表2：舞弊人员年龄分布年龄段所占比例20岁以下21岁至30岁31岁至40岁41岁至50岁51岁至58岁

59岁至60岁60岁以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%1/11/202319（2）企业员工舞弊的动机（1）扩充个人权势财富；（2）个人经济状况恶化；（3）舞弊者认为不易被发现的冒险心理；（4）虚扫财务信息以骗取资金及升迁机会；（5）雇员感到自己被剥削，认为从公司窃取财物合乎情理；（6）企业陷入财务困境。1/11/202320（3）在哪些情况下容易发生员工舞弊（1）缺少内部控制或内控较弱；（2）高层管理当局缺乏正直的品格和道德水准；（3）内部审计职能不充分；（4）法律系统不健全；（5）外部审计效率低下。1/11/202321（4）最容易发生舞弊的行业和部门A、按单位部门舞弊问题的严重程度从高到低依次是：（1）政府部门（2）教育部门（3）卫生保健部门（4）上市公司（5）私营企业

B、按行业划分，舞弊严重程度从高到低依次为：（1）建筑业（2）银行（3）证券公司（4）保险业（5）其他服务业（6）制造业、零售业（7）石油及天然气行业1/11/2023222、舞弊行为的法律特征（1）资本市场舞弊行为的主体类别复杂，行为人的社会身份高，多属“白领犯罪”。（2）舞弊行为具有关联性、抽象性等特征，“犯罪黑数”较大。（3）舞弊行为的涉案数额巨大，对证券市场管理和经济秩序的危害严重。（4）舞弊行为主体的心理意识状态与行为结果之间具有较大的相关性，主观意识表现强烈。

1/11/202323三、舞弊因素的理论分析1、舞弊风险因素理论压力、动机、忠诚性缺乏。压力（pressure）机会（opportunity）自我合理化（rationalization）1/11/2023242、“GONE”理论G—greedO—opportunityN—needE—exposure1/11/2023253、舞弊的冰山结构理论水平面结构考虑行为考虑效率衡量措施等级制度财务资源组织目标技术状况态度、感情、价值观念、鼓励、满意1/11/2023264、资本市场中舞弊行为形成的原因1、舞弊形成环境因素—证券市场中的信息披露规范失衡。2、舞弊形成内在机制—上市公司内控制度弱化。3、舞弊形成外在诱因—注册会计师的“合谋舞弊”。1/11/202327四、舞弊行为的审计技术

（一）技术规范1、舞弊审计中法务会计师的专业判断能力

（三元交互系统图）主体因素判断行为判断环境1/11/202328专业判断互动模型审计师判断行为判断目标判断环境1/11/2023292、审计师发现舞弊迹象时的审计措施

1）当有迹象说明舞弊可能存在时的措施2）审计者对内控制度的重新评估3）审计者考虑舞弊对审计报告的影响。1/11/2023303、关注舞弊的可能性，揭示内部的舞弊行为。舞弊警告信号（依据重要性排列）（1）公司经理对外部审计撒谎或过分回避其询问调查。（2）凭注审计者的经验，预示着管理当局存在一定程度的不诚实。（3）管理当局过分强调达到利润预算或数量目标。（4）管理当局常与审计人员存在争执，特别是有关会计政策的应用上显得过分激进。（5）客户存在赎买会计原则的心理倾向。（6）管理当局对财务报告的态度出乎预料的偏激。（7）客户的内部控制系统非常薄弱。（8）管理当局报酬的实质部分取决于对数量性目标的实现程度。（9）管理当局表现出对公司的外部管理机构非常不屑的态度。（10）管理经营或财务决策是由一个人或由极少的几个人在会议上裁决的。（11）客户的经理对审计人员表现出敌意倾向。（12）管理当局表现出要冒预料外的风险的意图。（13）难以审计的交易频繁且重要。（14）重要岗位的经理人员被认为在生活或做事方式上很不合情理。（15）客户的组织结构分散且缺乏充分的监控机制。1/11/202331

4.掌握不同舞弊的特征，查实舞弊行为。（1）查证雇员舞弊（2）查证管理舞弊

5.设计延伸性审计程序借以发现和揭露舞弊。

6.揭露舞弊后的附加程序审计。

1/11/202332（二）技术程序模型测试技术1、理论基础—行为经济学行为经济学行为心理学行为审计学1/11/202333

2、技术程序模型图的设计

创建客户档案建立舞弊因素卡单填写“卡单”和描述审计项目特征完善与修正“卡单”编制“评估表”分析“卡单”会计师事务所客户研究中心专家研究小组1/11/2023343、技术程序模型图的应用方法（1）研究舞弊行为环境，搜集相关资料、创建客户档案市场经济环境

报表信息

非报表的财务信息非会计信息的鉴证会计行为1/11/202335（2）分析研究舞弊行为因素资料，建立舞弊因素测度指标卡单1/11/202336舞弊风险因素卡单（模板）66．管理当局监督不力或失察范围大

特征描述及对策

67．企业新雇员雇佣的程序及其录用方法不规范

特征描述及对策68．会计账簿记录不充分并无严格稽核

特征描述及对策（三）企业内部控制薄的弱点

1/11/202337舞弊风险因素卡单（模板）86．库存的现金余额很大、使用大额现金无限制标准。

特征描述及对策

87．容易变现的资产（如有价证券或珠宝）报告较多。

特征描述及对策88．存在固定资产的销售或者是产权不清的情况。

特征描述及对策（四）企业内部资产管理事项

1/11/202338（3）审计师依据高级审计经理的指令，按照舞弊因素测度指标卡单，对照会计资料及其相关情况重点搜集舞弊行为的审计证据。1/11/202339（4）评价与分析“舞弊因素测度指标卡单”，实施专业判断决策。1/11/202340（5）依据专业规范与相关法律、法规的要求，根据独立审计市场的业务调整的要求修正并完善舞弊因素测度卡单。1/11/202341（三）打击会计舞弊行为的战斗群体1、规则制定者2、监管部门3、公司管理人员和内部审计师4、董事会中的外部成员5、投资者利益组织和独立委员会6、教育部门、金融媒体、研究机构。7、代表投资者的律师8、法务会计师1/11/202342第二节：法务会计辨别舞弊与欺诈的技术一、法务会计师实施的基本技术方法1、分析性复核2、期后事项分析法3、税项分析法4、交易实质分析法5、资产质量分析法1/11/202343二、法务会计师对会计报表粉饰欺诈的技术策略1、不良资产剔除方法2、关联交易剔除方法