会计学基础培训教材(ppt 248)

《会计学基础》

第一章总论§1-1会计与社会环境一、会计的产生：会计是随着人们的生产实践和管理经济的需要而建立和发展起来的。1、客观基础：物质资料的生产是人类社会存在和发展的基础。2、物质条件：只有社会生产力发展到一定水平，出现剩余产品以后，会计才从生产职能中分离出来，成为特殊、委托专人进行的独立的管理职能。二、会计的发展：

1、我国远在西周时代（公元前1100年至700年间）就出现了“会计”这个名词，并设有“司会”的官职，进行月计和岁会。

月计—零星计算为“计”

岁会—综合计算为“会”2、唐宋时期的“四柱清册”：（官吏报销钱粮或办理移交）四柱—旧管、新收、开除、实在。通过“旧管＋新收=开除＋实在”期初余额＋本期收入=本期付出＋期末结余平衡公式，检查日常记录的正确性。3、明代更加完备的“龙门帐”：（能满足商业上核算盈亏的需要）把全部帐目分为进、缴、存、该四大类，运用“进－缴=存－该”收入－支出=资产－负债的平衡公式计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”，在两表上计算求出的盈亏数应当相等，称为合“龙门”，以此勾稽全部帐目的正误。4、我国古代重士抑商，阻碍了会计的发展，直到清末才从国外引进复式薄记，才有人把会计作为专门学科来传授和研究。5、建国后一直到1993年，我国基本上引进了前苏联的会计模式。6、1993年7月，我国进行会计改革，颁布了《企业会计准则》、《企业财务通则》和行业会计制度，以适应市场经济的需要。7、1997年起，陆续颁布实施了具体会计准则；2000年7月1日起，实施新的《会计法》；2000年12月，财政部颁布了统一的《企业会计制度》，于2001年1月1日起暂在股份有限公司执行。

客观实践证明，经济愈发展，会计愈重要；生产越现代化，规模越扩大，越是需要利用会计信息。同时，会计发展了，就能更好地服务于经济，推动经济的进一步发展。§1-2会计的涵义与对象一、会计的涵义：1、会计的基本职能：会计在经济管理活动中本身所具有的功能—会计职能。会计具有两大基本职能：核算职能、监督职能。

1)核算职能通过记录、计算，反映生产过程的消耗和生产成果，把大量数据资料转换为财务信息。

2)监督职能指会计对经济活动的合理性、合法性和有效性进行的审查。在我国，会计监督有内部监督和外部监督。会计核算职能和监督职能是相辅相成，辨证统一的。会计核算是监督的基础，会计监督是核算的保证。2、会计的涵义：会计是以货币为主要计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统全面、综合地核算和监督，通过提供经济信息，旨在提高经济效益的一种价值管理活动。二、会计的对象：会计对象—会计所核算和监督的内容。1、会计的一般对象：

社会再生产过程中的资金运动。

2、会计的具体对象：(会计要素)资产、负债、和所有者权益是资金运动的静态表现，收入、费用和利润是资金运动的动态表现，静态和动态两个方面，构成企业资金运动的全过程。

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润是会计对象的具体内容，会计上称为会计要素。

§1-3会计的任务与方法一、会计的任务：1、记录经济业务，核算经济过程，提供会计信息。2、监督经济过程，维护财经纪律。3、预测经济前景，参与经营决策。二、会计的核算方法：1、会计确认、计量、记录和报告

2、会计核算的专门方法：

·设置帐户·复式记帐·填制和审核会计凭证·登记帐簿·成本计算·财产清查·编制会计报表

§1-4会计假设

会计假设—对会计核算范围、内容、基本程序和方法所做的基本限定。它包括四大假设：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。一、会计主体假设会计主体又称会计实体，进行会计工作必须有会计工作为之服务的一个特定单位。会计主体通常是指独立核算的企业或企业的一部分。会计主体假设明确了会计的核算范围，使企业的财务状况和经营成果能独立地反映出来，信息使用者才能从会计报表中得到有用的会计信息，从而作出正确的决策。二、持续经营假设

指会计主体的经营活动将无限期地经营下去，在可以预见的将来，不会发生破产清算。这个假设能保持企业会计处理程序和方法的稳定性，提供可靠的会计信息。三、会计分期假设四、货币计量假设指企业的生产经营活动及成果可以通过货币予以综合反映。§1-5会计核算的一般原则1、客观性原则（真实性原则）2、可比性原则3、一贯性原则4、相关性原则（有用性原则）5、及时性原则6、明晰性原则7、权责发生制原则8、配比原则：收入与费用相配比，正确计算利润。9、实际成本原则（历史成本原则）10、划分收益性支出和资本性支出：11、实质重于形式原则12、谨慎性原则（稳健原则、保守性原则）13、重要性原则思考题：1、会计的基本职能是什么？二者的关系如何？2、会计的基本概念是什么？3、企业会计对象的具体内容是什么？4、会计假设包括哪些内容？5、会计核算有哪些专门方法？6、会计核算的一般原则有哪些？第二章会计要素与会计帐户§2-1会计要素一、资产：1、定义：

它是企业拥有的或控制的，能以货币计量，并能为企业提供收益的经济资源。四大特征：1)它是能为企业提供收益的经济资源。2)它应是企业现在拥有或控制的。3)它能以货币计量其价值。4)它包括各种财产、债权和其他权利。2、资产的分类：企业的资产按其流动性，分为流动资产、长期投资、固定资产；无形资产和其他资产。

1)流动资产：可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。·货币资金：·短期投资：能随时变现且持有时间不准备超过一年(含一年)的投资。·应收及预付款项：·存货：企业在日常生产经营过程

中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程在将消耗的材料或物料，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

2)长期投资：3)固定资产：4)无形资产：5)其他资产：（长期待摊费用）

现金货币资金银行存款

其他货币资金

流动资产短期投资

应收票据应收及预付款项应收帐款

其他应收款等

资产存货：原材料、商品、产成品等

长期投资：长期股票投资、长期债券投资等

固定资产：房屋、建筑物、设备等

无形资产：专利权、非专利技术、商标权等

其他资产：长期待摊费用二、负债1、定义：

指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、负债的分类：按其流动性，分为流动负债和长期负债。短期借款

应付票据

应付帐款

流动负债预收帐款

应付福利费应付及预收款项应付工资

负债

应交税金

预提费用等长期借款

长期负债应付债券长期应付款三、所有者权益1、定义：

企业投资者对企业净资产的所有权。净资产=资产总额－负债总额

2、所有者权益的构成：

按其构成来源不同分为四项：

实收资本：投资者按企业章程，或合同

的约定实际投入企业的资本。

资本公积金：指由投入资本本身所引起

的各种增值，与生产经济

活动无关。包括股本溢价、接受捐赠的资产等。所有者权益盈余公积金：企业按净利润的一定比例

提取的公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和公益金。

未分配利润：企业留待以后年度分配的

利润。四、收入收入—企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。

广义的收入包括：营业收入和营业外收入。五、费用企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其用途可分为计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用。

直接材料费制造成本直接人工费

制造费用费用

管理费用期间费用财务费用营业费用六、利润

企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润。1、营业利润：

□=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

◎=营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收支净额○=利润总额－所得税2、利润总额：3、净利润：§2-2会计等式会计等式：运用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。一、静态会计等式

权益：资产提供者对企业的资产具有要求权，会计上将这种要求权称为权益。

权益包括债权人权益（负债）和所有者权益两部分。资产和权益二者是同一事物的两个方面，从数量上看，二者必然相等，即：

资产=权益=负债＋所有者权益这一等式反映了会计静态要素之间的数量关系，称为会计等式。二、动态会计等式收入－费用=利润某一期间的利润在未分配前属于所有者权益。在会计期间观察企业会计六大要素之间的关系，可以产生以下的会计等式：资产=负债＋所有者权益＋利润或资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入三、经济业务对会计等式的影响经济业务：企业在生产经营过程中发生的引起各个会计要素发生增减变动的经济活动。（会计事项）它分为四种类型，对会计等式的影响如下表：经济业务资产=负债＋所有者权益1、资金进入企业型1)＋＋2)＋＋2、资金周转运用型3)＋、－3、资金来源变化型4)＋、－5)＋、－6)＋－7)－＋4、资金退出企业型8)－－9)－－1、企业从银行取得短期借款10万元。资产=负债＋所有者权益银行存款10短期借款102、企业收到投资人投入资本295万元，收到捐赠现金资产5万元。

资产=负债＋所有者权益银行存款300实收资本295资本公积5

变动后310=10+3003、企业从某单位购入原材料一批，价值2万元，但款未付。

资产=负债+所有者权益原材料+2应付帐款+2变动后312=12+3004、企业用银行存款20万元购买设备。资产=负债+所有者权益银行存款-20固定资产+20变动后312=12+3005、企业以应付票据抵付应付帐款2万。资产=负债+所有者权益应付帐款-2

应付票据+2变动后312=12+3006、企业将资本公积金5万元转增资本。资产=负债+所有者权益资本公积-5实收资本+5变动后312=12+3007、企业接到银行通知，将原短期借款10万元作为向企业进行的投资。资产=负债+所有者权益短期借款-10实收资本+10变动后312=2+3108、企业兑付应付票据2万元。资产=负债+所有者权益银行存款-2应付票据-2

变动后310=0+310会计等式这一平衡原理揭示了企业会计要素之间的这种规律性联系，因此，它是设置会计科目和帐户、编制会计报表的理论依据，是复式记帐的基础。§2-3会计科目和帐户一、会计科目：1、会计科目的意义及设置原则：

会计科目是对会计要素具体内容进行分类的项目。设置会计科目是会计核算的一种专门方法。会计科目是事先通过会计制度规定的,它是设置帐户、处理帐务所必须遵循的规则和依据,是正确进行核算的一个重要条件。设置会计科目的原则:(1)必须结合会计要素的特点，应能全面反映会计要素的内容。(2)满足需要。(3)既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。(4)统一性和灵活性相结合。(5)会计科目要简明、适用。2、会计科目的级次会计科目按其提供指标的详细程度，或者说提供信息的详细程度，可以分为两大类。(1)总分类科目总分类科目亦称一级科目或总帐科目。它是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标或信息。总分类科目原则上由财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。(2)明细分类科目明细分类科目，是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，它是提供详细指标或信息。二、帐户帐户是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。帐户是根据会计科目开设的，帐户的名称就是会计科目。帐户和会计科目之间既有联系又有区别。联系:都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。区别:会计科目只表明某项经济内容，而帐户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构格式，并通过帐户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的标志，而帐户还具有一定的结构、格式、由于帐户是根据会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是帐户的名称，两者完全一致，因而在实际工作中，大多数将两者作为同一语来理解，互相通用，不加区别。思考题:1、什么是资产?包括哪些内容?2、什么是负债?包括哪些内容?3、什么是所有者权益?其构成如何?4、什么是收入?狭义收入构成如何?5、费用如何分类?制造成本包括哪些?期间费用包括哪些?6、企业利润总额的构成如何?净利润如何计算?7、会计科目和帐户有何区别与联系?8、会计等式是怎样的?第三章复式记帐§3-1复式记帐原理一、记帐方法概述:记帐方法----按照一定的规则，使用一定的符号，在帐户中登记各项经济业务的技术方法。记帐方法有两种:单式记帐、复式记帐。二、复式记帐法:复式记帐法－－对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关帐户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记帐方法。

复式记帐法的特点:

1、对发生的每笔经济业务，至少要在两个帐户上，相互联系地进行分类记录。2、记录的结果可以进行试算平衡。

3、复式记帐法是一种科学的记帐方法。

我国曾经分别使用过借贷记帐法、增减记帐法、收付记帐法。

目前，我国《企业会计制度》规定统一采用借贷记帐法。§3-2借贷记帐法一、借贷记帐法的记帐符号:借贷记帐法是以“借”和“贷”作为记帐符号的一种复式记帐法。“借”和“贷”都具有双重含义，既表示增加，又表示减少。(视帐户性质而异)

“借”----在资产、费用类帐户中表示增加；在负债、所有者权益和收入类帐户中表示减少。“贷”----在负债、所有者权益和收入类帐户中表示增加；在资产、费用类帐户中表示减少。二、借贷记帐法的帐户结构:借方会计科目贷方（一）资产类帐户结构:借方资产类帐户贷方期初余额×××本期增加额×××：：：：：：

：：：：：：本期减少额×××：：：：：：：：：：：：：：本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额－本期贷方发生额（二）负债、所有者权益类帐户结构:借方负债、所有者权益类帐户贷方

本期减少额×××：：：：：；：：：：期初余额×××本期增加额×××：：：：：：：：：：本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××期末贷方余额=期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

（三）收入类帐户结构:借方收入类帐户贷方本期减少额×××：：：：本期增加额×××：：：：本期发生额×××本期发生额×××（四）费用类帐户结构:借方费用类帐户贷方本期增加额×××本期减少额×××本期发生额×××本期发生额×××三、借贷记帐法的记帐规则:有借必有贷，借贷必相等。四、帐户对应关系和会计分录:1、帐户对应关系:某项经济业务发生时导致几个帐户之间产生应借应贷的关系，这种关系称为帐户对应关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。

2、会计分录:标明某项经济业务应记入的帐户名称及其登记的方向和登记的金额的记录。

会计分录三要素:·帐户名称·记帐方向·记帐金额（1）简单会计分录:由两个帐户所组成的会计分录，即一借一贷的分录。例:企业收到投资人投入资本10万元。借:银行存款100000贷:实收资本100000（2）复合会计分录:指由两个以上帐户所组成的会计分录，即一借多贷或多借一贷的分录。复合分录实际上是由若干个简单分录组成的，因而可以分解为若干个简单分录。※一般情况下，不能编制多借多贷的会计分录。例:长城公司以银行存款30000元，偿还银行短期借款20000元和前欠某单位货款10000元。借:短期借款20000应付帐款10000贷:银行存款30000例:长城公司本月领用原材料250000元。其中，生产产品领用200000元，生产车间物料消耗30000元，管理部门领用原材料20000元。借:生产成本200000制造费用30000管理费用20000贷:原材料250000五、借贷记帐法的试算平衡:

试算平衡是根据会计等的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查帐户记录的正确性、完整性。（1）帐户发生额试算平衡法:全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计通过定期编制“总分类帐户本期发生额试算平衡表”来进行试算平衡。（2）帐户余额平衡法:全部帐户借方余额合计=全部帐户贷方余额合计试算平衡工作，一般是在月末结出各个帐户的本月发生额和月末余额后，通过编制总分类帐户发生额试算平衡表和总分类帐户余额试算平衡表来进行的。例:现将前面所举的8笔经济业务记入有关总分类帐户，并结出各帐户的本期发生额和期末余额，分别编制发生额试算平衡表和余额平衡表。借银行存款贷借短期借款贷10300202本期发生额310期末余额288本期发生额221010本期发生额10期末余额0本期发生额10

借实收资本贷借资本公积贷295510本期发生额0本期发生额310期末余额31055本期发生额5本期发生额5期末余额0借原材料贷借应付帐款贷2本期发生额2期末余额2本期发生额022本期发生额2本期发生额2期末余额0借固定资产贷借应付票据贷20本期发生额20期末余额20本期发生额022本期发生额2本期发生额2期末余额0总分类帐户发生额及余额试算平衡表2001年4月30日帐户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款031022288

原材料022固定资产02020短期借款

010100应付帐款0220应付票据0220实收资本0310310资本公积0550合计00351351310310※即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明帐户记录完全没有错误，只能确认帐户记录基本正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记帐方向彼此颠倒或方向正确但记错了帐户等。§3-3总分类帐户和明细分类帐户一、二者的关系:总分类帐户对其所属的明细分类帐户起着统驭和控制的作用，而明细分类帐户对其总分类帐户起着辅助和补充的作用。二、平行登记:根据记帐凭证一方面要登记有关总分类帐户，同时又要登记该总分类帐户所属的有关明细分类帐户。平行登记的要点:·登记的依据相同。·登记的方向一致。·登记的金额相等。平行登记的结果:总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额的合计总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计思考题1、什么是借贷记帐法?2、借贷记帐法的记帐规则如何?3、借贷记帐法下，各帐户的结构如何?4、什么是会计分录、简单分录、复合分录?5、什么叫试算平衡?如何进行试算平衡?6、总分类帐户与明细分类帐户的关系如何?7、怎样进行平行登记?第四章企业基本业务的核算§4-1资金筹集业务一、企业的资金来源渠道:·投资人投入的资本；·向债权人举债。二、投入资本的种类及核算:

投入资本指企业的投资者实际投入

企业经营活动的各种财产物资。投入资本形成企业的资本金，在数量上应等于企业在工商行政管理部门登记的注册资金总额。资本金按其投资主体不同，可分为:

·国家资本金·法人资本金·个人资本金

·外商资本金由于资本金实行保全制度不得随意抽回。企业可按法定程序报经批准减少注册资本。投入资本核算的帐户设置:1)实收资本:核算企业按照企业章程的规定，投资者投入的资本(股份公司为股本)。2)资本公积:核算企业取得的资本公积金3)盈余公积:核算企业从净利润中提取的盈余公积金。借实收资本贷借资本公积贷借盈余公积贷转增资本金1）资本溢价2）接受捐赠1）转增资本金2）弥补亏损提取盈余公积按法定程序报经批准减少注册资本1）收到投资人投入资本；2）资本公积转增资本金；3）盈余公积转增资本金收到投资人投入资本:借:银行存款(实收金额)贷:实收资本（合同约定的金额）资本公积—资本溢价2)将资本公积金转增资本金:借:资本公积贷:实收资本3)将盈余公积金转增资本金:借:盈余公积贷:实收资本例1:企业收到国家1000000元的货币资金投资，款项已存入银行。

借:银行存款1000000贷:实收资本1000000例2:企业收到某单位全新的设备一台180000元，作为向该企业投资。借:固定资产180000贷:实收资本180000例3:企业收到某公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为70000元。

借:无形资产70000贷:实收资本70000例4:长城公司与某外商合资经营，合同约定注册资本金1000万元，出资比例各占50%。外商以设备3台向长城公司投资，每台设备确认价为170万元。借:固定资产5100000贷:实收资本5000000资本公积—资本溢价100000例5:企业将资本公积金50000元转增资本金。借:资本公积50000

贷:实收资本50000例6:企业将盈余公积金300000元转增资本金。

借:盈余公积300000贷:实收资本300000

三、负债的种类及核算:（一）种类:1、流动负债:2、长期负债:长期借款、应付债券、长期应付款。（二）帐户设置:

1、短期借款:核算企业向金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。借短期借款贷借银行存款贷借预提费用贷借财务费用贷归还借款取得借款尚未归还的本金取得借款1)归还借款2)支付利息到期,支付短期借款利息月末,预提短期借款的利息尚未支付的利息月末,预提短期借款的利息1)取得短期借款:借:银行存款贷:短期借款2)月末，预提本月短期借款的利息:借:财务费用贷:预提费用3)到付息期,支付利息:借:预提费用贷:银行存款4)短期借款到期，归还本金:借:短期借款贷:银行存款2、长期借款:核算企业一年以上的各种借款。借长期借款贷借财务费用贷

借在建工程贷到期,归还本金和利息1)取得借款2)计息尚未归还的本利计息(建设期)计息(生产经营期)1)取得长期借款:借:银行存款贷:长期借款(本金)2)年末，计息:借:在建工程(建设期的利息)财务费用(生产经营期的利息)贷:长期借款(利息)3)长期借款到期，归还本利:借:长期借款(本金＋利息)贷:银行存款3、应付债券:核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息。应当设置四个明细科目:应付债券—债券面值—债券溢价—债券折价—应计利息借贷发生的债券折价摊销债券溢价支付债券本息发行债券的票面金额发生的债券溢价应计利息摊销债券折价尚未归还的本息1)企业发行债券，收到款项:借:银行存款贷:应付债券—债券面值—债券溢价2)支付债券发行费用:借:财务费用贷:银行存款3)年末，债券计息及债券溢价的摊销:应计利息=债券面值×票面利率×债券期限实际利息=应计利息－溢价摊销额借:财务费用(在建工程)应付债券—债券溢价贷:应付债券—应计利息4)债券到期，支付本息:借:应付债券—债券面值—应计利息贷:银行存款例:兴华公司于1998年1月1日发行面值为100元的公司债券10000份，金额为1000000元，票面利率为10%，4年期，每年末计息，到期一次还本付息的债券。债券的发行价格为1140385元。试进行有关的会计处理。1998年1月1日发行债券，收到款项:借:银行存款1140385贷:应付债券—债券面值1000000—债券溢价1403852)1998年年末计息并摊销债券溢价:应计利息=1000000×10%=100000年溢价摊销额=140385÷4=35096实际利息=100000－35096=64904借:财务费用64904应付债券—债券溢价35096贷:应付债券—应计利息1000003)1999年末、2000年末、2001年末的会计处理同1998年末。4)2002年1月1日，债券到期，支付本息:借:应付债券—债券面值1000000—应计利息400000贷:银行存款1400000§4-2生产准备业务的核算一、固定资产购置业务的核算:1、概念:2、设置的帐户:1)固定资产:核算固定资产的原值。2)在建工程:核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等发生的实际支出以及需安设备的价值。3、帐务处理:1)购入不需安设备:借:固定资产(买价＋运杂费＋税金等)贷:银行存款2)购入需安设备:借:在建工程(买价＋运杂费＋税金等)贷:银行存款支付安装费用:借:在建工程(安装费用)贷:银行存款安装完毕，交付使用:借:固定资产(购置成本＋安装费用)贷:在建工程二、材料采购过程的核算:制造业材料采购成本的构成:□=买价＋运杂费＋运输途中的合理损耗＋入库前的挑选费用＋应负担的税金()不包括增值税)1、帐户的设置:物资采购:原材料:材料成本差异:应付帐款:应付票据:2、帐务处理:1)按实际成本进行材料采购的核算:·单到，料未到:借:物资采购应交税金—应交增值税—进项税贷:银行存款(应付帐款、应付票据)·材料到了，已验收入库:借:原材料贷:物资采购2)按计划成本法进行核算:·按实际成本付款:借:物资采购(实际成本)借:应交税金—应交增值税—进项税贷:银行存款·料到了，按计划成本入库:借:原材料(计划成本)借或贷:材料成本差异贷:物资采购(实际成本)

例1.企业向某供应单位购入甲材料2000千克，买价3800元，增值税646元，运费120元，价税款及运费均以银行存款支付。采购成本=3800+120×93%=3911.6增值税=646＋120×7%=654.4借:物资采购3911.6应交税金—应交增值税—进项税额654.4贷:银行存款4566例2.上项材料已验收入库，按计划成本入帐。甲材料2000千克，每千克计划价格2元，计4000元。借:原材料4000贷:物资采购3911.6材料成本差异88.4例3.仓库发出甲材料1000千克，用于制造产品，计划成本2000元。

借:生产成本2000贷:原材料2000例4.月末结转发出材料应负担的成本差异。1)材料成本

差异率=月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本＋2)发出材料应负担的成本差异:□=发出材料的计划成本×材料成本差异率3)发出材料的实际成本:○=发出材料计划成本＋发出材料应负担的价差解:本月材料成本差异率=（-88.4/4000)×100%=-2.21%发出材料应负担的价差=2000×(-2.21%)=44.2借:生产成本贷:材料成本差异－44.244.2§4-3生产过程业务的核算一、生产业务的核算内容:·生产费用的发生、归集、分配。（材料费、工资及福利费、折旧费、修理费等）·产品成本的形成。二、设置的帐户:1、生产成本:（成本类帐户）2、制造费用:（成本类帐户）3、库存商品:（资产类帐户）4、待摊费用:（资产类帐户）核算企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的、分摊期在一年以内的各项费用。如固定资产大修理费、预付保险费、预付报刊杂志费、低值易耗品摊销、预付租金等。5、预提费用:（负债类帐户）核算企业预先提取应由本期负担但尚未实际支付的各项费用。如固定资产大修理费用、预提的租金、保险费、借款利息等。6、应付工资:（负债类帐户）核算企业应付职工工资总额。7、应付福利费:（负债类帐户）核算企业按职工工资总额的14%提取的职工福利费。8、累计折旧:单独核算企业固定资产的折旧额。它是固定资产帐户的备抵调减帐户。

“固定资产”－“累计折旧”=“固定资产清理”

原值－折旧额=净值9、管理费用:10、财务费用:11、营业费用:三、会计处理:1、月末，根据领料凭证汇总表分配当月的材料费用:

借:生产成本—基本生产成本—×产品制造费用管理费用贷:原材料2、月末，分配本月职工工资。

借:生产成本—基本生产成本—×产品制造费用管理费用在建工程贷:应付工资3、月末，计提职工福利费（14%）。应提数=职工工资总额×14%产品生产工人的工资×14%生产成本；车间管理人员的工资×14%制造费用；行政管理人员的工资×14%管理费用借:生产成本—基本生产成本—×产品制造费用管理费用在建工程贷:应付福利费4、月末将制造费用分配计入产品成本。制造费用分配率=本月制造费用总额/各产品生产工时之和借:生产成本—基本生产成本—×产品贷:制造费用5、月末，预提本月短期借款的利息。借:财务费用贷:预提费用6、月末，摊销固定资产大修理费用。借:制造费用贷:待摊费用7、月末，摊销无形资产的价值。

借:管理费用贷:无形资产8、月末，计提本月固定资产折旧额。借:制造费用管理费用贷:累计折旧9、月末，计算并结转本月完工产品成本。借:库存商品贷:生产成本10、支付产品广告费用。借:营业费用贷:银行存款11、月末，将本月发生的管理费用、财务费用、营业费用结转“本年利润”:借:本年利润贷:管理费用财务费用营业费用

案例:

金星工厂在本年3月生产甲、乙两种产品，所发生的各项经济业务如下:1、仓库发出下列材料供应各方面使用:

a材料b材料合计甲产品生产耗用21757元1050元22807元乙产品生产耗用8723元400元9123元车间一般耗用90元90元管理部门耗用120元120元合计30480166032140借:生产成本—基本生产成本—甲产品22807—乙产品9123制造费用90管理费用120贷:原材料321402、本月应付职工工资8600元如下:甲产品生产工人工资2273元乙……2727元车间管理人员工资2700元管理部门职工工资900元

借:生产成本—甲产品2273—乙产品2727制造费用2700管理费用900贷:应付工资86003、开出银行支票，预付房屋租金三个月计1800元。借:待摊费用1800贷:银行存款1800

4、从银行提取现金8600元，准备发放工资。5、以现金8600元发放工资。借:现金8600贷:银行存款8600借:应付工资8600贷:现金86006、按应付工资的14%提取职工福利费。7、摊销应由本月负担的待摊费用:车间使用房屋的租金1500元管理部门使用房屋的租金1000元合计2500元借:生产成本—甲产品318.22（2273×14%）—乙产品381.78（2727×14%制造费用378（2700×14%）管理费用126（900×14%）贷:应付福利费1204（8600×14%）借:制造费用1500管理费用1000贷:待摊费用25008、计提本月固定资产折旧754元:车间使用的固定资产折旧673元管理部门…81元借:制造费用673管理费用81贷:累计折旧7549、预提应由本月负担的利息支出8000元。借:财务费用8000贷:预提费用800010、将本月发生的制造费用转入“生产成本”帐户，并按照生产工人工资的比例在两种产品之间进行分配。

制造费用总额=90＋2700＋378＋1500＋673=5341制造费用分配率=5341÷（2273＋2727）=1.07

借:生产成本—甲产品2432.11—乙产品2908.89贷:制造费用5341完工甲产品成本=22807＋2273＋318.22＋2432.11=27830.33完工乙产品成本=9123＋2727＋381.78＋2908.89=15140.67借:库存商品—甲产品27830.33—乙产品15140.67贷:生产成本—甲产品27830.33—乙产品15140.6711、本月投产的甲产品100件、乙产品50件，均已完工，并验收入库。12、以银行存款支付一季度利息支出2400元。（该厂在本年1、2两个月预提利息支出800元。）借:财务费用800贷:预提费用800借:预提费用2400贷:银行存款2400§4-4销售业务的核算一、销售业务核算的内容:

企业产品的销售过程是产品价值的实现过程。·实现收入，收回货款；·结转产品销售成本；·支付产品销售费用；·计算和交纳主营业务税金及附加，确定产品销售损益。二、销售业务核算的帐户设置:

1、主营业务收入:核算企业实现的产品销售收入。2、主营业务成本:核算企业已售产品的实际成本。3、主营业务税金及附加:核算企业销售产品和提供劳务过程中，应负担的各种税金（营业税、消费税、城市维护建设税等）。【不包括增值税】4、应收帐款:【资产类帐户】5、应收票据:【资产类帐户】※应付帐款:负债类帐户应收帐款:资产类帐户应付票据:负债类帐户应收票据:资产类帐户预收帐款:负债类帐户预付帐款:资产类帐户三、帐务处理:1、销售产品，实现收入:借:银行存款（应收帐款、应收票据）贷:主营业务收入应交税金—应交增值税—销项税额2、结转产品销售成本:借:主营业务成本贷:库存商品3、支付销售费用:借:营业费用贷:银行存款4、计算应交纳的城市维护建设税、教育费附加:借:主营业务税金及附加贷:应交税金—应交城建税其他应交款—教育费附加5、月末，将主营业务成本、主营业务税金及附加结转“本年利润”借方:借:本年利润贷:主营业务成本主营业务税金及附加6、月末，将主营业务收入结转“本年利润”贷方:借:主营业务收入贷:本年利润§4-5财务成果的核算一、利润的构成:利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额营业利润=主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加+其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用

净利润=利润总额－所得税

二、利润形成的核算:（一）设置的帐户:1、本年利润:核算企业本年实现的利润或发生的亏损。2、营业外收入:核算企业发生的与企业日常生产经营无直接关系的各项收入。如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、无法支付的呆帐、各种罚没收入等。3、营业外支出:核算企业在日常经营活动以外发生的各种支出、损失。如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、支付的各种捐赠、赞助款项和罚没款项等。4、投资收益:核算企业对外投资取得的收益或发生的损失。5、其他业务收入:核算企业其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物、出租固定资产等。6、其他业务支出:核算企业为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用以及税金支出。

7、所得税:核算企业按规定从本期损益中减去的所得税。（二）利润形成的会计处理:

1、实现其他业务收入:借:银行存款贷:其他业务收入—材料销售—包装物出租应交税金—应交增值税（销项税额）2、结转取得其他业务收入而发生的成本:借:其他业务支出贷:原材料包装物3、取得营业外收入:1)固定资产盘盈:·发生盘盈:借:固定资产（净值）贷:待处理财产损溢（净值）·报经批准，转销盘盈:借:待处理财产损溢贷:营业外收入—固定资产盘盈2)结转处置固定资产的净收益:借:固定资产清理贷:营业外收入—处置固定资产净收益4、发生营业外支出:1)对外捐赠、赞助款项:借:营业外支出—捐赠（赞助）支出贷:银行存款2)转销固定资产的盘亏:借:待处理财产损溢（净值）累计折旧（已提折旧额）贷:固定资产（原值）借:营业外支出—固定资产盘亏（净值）贷:待处理财产损益（净值）

3)结转材料物资发生的非常损失:借:营业外支出—非常损失贷:待处理财产损溢—流动资产损溢5、取得投资收益或发生投资损失:股票出售:

借:银行存款（实收款项）借或贷:投资收益（二者的差额）贷:短期投资（投资成本）6、期末，将全部收入类帐户结转“本年利润”帐户的贷方:借:主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入补贴收入贷:本年利润7、期末，将各项成本、费用帐户结转“本年利润”帐户的借方:借:本年利润贷:主营业务成本主营业务税金及附加贷:其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出8、计算应交纳的所得税并结转所得税:1)计算所得税:应纳所得税额=纳税所得