5-1第5章-营业税会计

第5章

营业税会计及会计处理学习要点

营业税的概念营业税的税法规定营业税应纳税额的计算营业税纳税申报营业税会计核算第一节营业税的概述一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象征收的一种税。

营业税的特点特点一征税范围广特点二税率低特点三计算简单，便于征管。7个行业2个行为三档税率：3%5%娱乐业适用5%-20%营业税的征税范围几点说明1.在我国境内：应税劳务发生在境内2.提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产；有偿有偿是指取得货币、货物或其他经济利益。3.7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业，其中交通运输业和邮电通信业已实行营改增。4.境内的确定：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；

（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。1.纳税人的规定：我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人2.扣缴义务人的规定：税法作了明确见教材128页二、营业税纳税人与扣缴义务人三、营业税的征税范围的特殊规定1.视同发生应税行为2.混合销售行为3.兼营行为四、营业税的税目和税率建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产1.建筑业

建筑业，是指建筑安装工程作业等包括建筑、安装、修缮装饰、其他工程作业等内容。

（1）建筑

（2）安装

（3）修缮

（4）装饰

（5）其他工程作业

2.金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务，包括金融业和保险业。（1）金融业金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。邮政储蓄业务按金融保险业税目征收营业税税。自2013年8月1日起，融资租赁有形动产在全国范围内实行“营改增“试点。（2）保险业保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。但对保险企业取得的追偿款不征收营业税。3.文化体育业文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。经营游览场所的业务比照文化业征收营业税。（1）文化业文化业，是指经营文化活动的业务，包括表演和其他文化业。（2）体育业体育业，是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供的场所的业务。4.娱乐业娱乐业，是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。5.服务业服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业，旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、和其他服务业。自2013年8月1日起，在全国范围内实行部分现代服务业改征增值税，其中包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、签证咨询服务、广播影视服务。（1）代理业（2）旅店业（3）饮食业（4）旅游业（5）租赁业租赁业，是指出租人将场地、房屋、物品、设备或设施等承租给他人使用的业务。自2013年8月1日起，有形动产租赁服务征收增值税。（6）其他服务业其他服务业，是指上述业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。航空勘探增收增值税，钻井（打井）勘探、爆破勘探属于“建筑业”征税范围。6.转让无形资产转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，无形资产，是指不具实物形态、但能长期使用并能带来经济利益的资产。包括转让土地使用权和转让自然资源使用权。（1）转让土地使用权转让土地使用权，指土地使用者转让土地使用权的行为。（2）转让自然资源使用权转让自然资源使用权，指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。7.销售不动产销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。（1）销售建筑物或构筑物销售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为。以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。（2）销售其他土地附着物销售其他土地附着物，是指有偿转让其他土地附着物的所有权的行为。其他土地附着物，是指建筑物或构筑物以外的其他附着于土地的不动产。单位或个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。四、营业税的税目、税率税目

征收范围

税率

交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（营改增）3%建筑业

建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业

3%邮电通信业

邮电、通信（营改增）3%文化体育业

文化、体育

3%金融保险业

金融、保险

5%服务业

代理业、旅店业、饮食业、旅游业、租赁业、其他服务业

5%娱乐业

歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座（包括酒吧）、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧

5%-20%转让无形资产

转让土地使用权、转让自然资源使用权5%销售不动产

销售建筑物及其他土地附着物

5%1.纳税义务发生时间

纳税义务发生时间原则上为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；以向对方收取预收性质价款的，其纳税义务发生时间按财务会计制度规定，为该项预收性质的价款被确认为收入的时间。纳税义务发生时间特殊规定：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人自建建筑物后发生销售的，其自建行为的纳税义务发生时间，为销售自建建筑物，并收讫营业额或者取得索取营业款项凭据的当天。五、发生时间、纳税期限与纳税地点（3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权转移的当天。（4）建筑安装业纳税义务发生时间规定如下：见教材（5）金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。（6）金融企业发放贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。（7）营业税的扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（8）金融企业承办委托贷款业务营业税的扣缴义务发生时间，为受托发放贷款的金融机构代委托人收讫贷款利息的当天。（9）电信部门销售有价电话卡的纳税义务发生时间，为售出电话卡并取得售卡收入或取得索取售卡收入凭据的当天。2．纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。金融企业的纳税期限为一个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税。保险业的纳税期限为1个月注意3．纳税地点：原则上采取属地征收方法：即纳税人在经营行为发生地缴纳税款（1）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输企业，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让土地使用权，应当主向土地所在地管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。（4）纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向劳务发生地主管税务机关申报而未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。（5）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（6）扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税。（7）但建筑安装工程业务的总承包人扣缴分包或转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税，应当向分包或转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。（8）自2003年1月1日起，对纳税地点作如下规定：①单位和个人出租土地使用权、不动产的，营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。②在我国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位的机构所在地。③在我国境内的单位提供的设计、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业