（本科）金融企业会计 第四章 贷款业务的核算教学课件

课程主讲人：金融企业会计第四章贷款业务的核算第四章

贷款业务的核算《金融企业会计》主讲人：程丽丽

学习目标1了解贷款的种类；3掌握贷款损失准备的计提方法及账务处理；2掌握贷款的初始计量及后续计量方法；4掌握贴现业务的主要规定及账务处理。第四章贷款业务的核算贷款业务概述/第一节一、贷款的分类5（一）按照贷款期限不同短期贷款中期贷款长期贷款。（二）按照贷款有保障条件的不同信用贷款担保贷款。（三）按照经营属性的不同自营贷款委托贷款特定贷款。（四）按照风险程度的不同正常类贷款关注类贷款次级类贷款可疑类贷款损失类贷款。（五）按照贷款逾期天数的不同应计贷款非应计贷款（六）按照贷款性质的不同一般类贷款透支类贷款贴现类贷款委托及代理类贷款贸易融资类贷款二、贷款业务主要会计科目的设置《金融企业会计》6（一）“贷款”科目（二）“应收利息”科目（三）“贷款损失准备”科目（四）“贴现资产”科目（五）“抵债资产”科目（六）“资产减值损失”科目（七）“利息收入”科目三、贷款的确认与计量《金融企业会计》7（一）贷款的初始确认与计量商业银行向借款人贷款并获得收取本金和利息的权利时，应将贷款确认为商业银行的金融资产，并按发放贷款的公允价值和相关交易费用之和作为贷款的初始确认金额。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。三、贷款的确认与计量《金融企业会计》8（二）贷款持有期间的后续计量

贷款在持有期间进行后续计量时，应采用实际利率法计算其摊余成本及各期实现的利息收入。1.摊余成本的计算贷款的摊余成本是指贷款的合同本金经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的贷款合同本金；（2）扣除已发生的减值损失；（3）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

贷款的摊余成本=初始确认金额±初始确认金额与到期日金额之间差额的累积摊销额-已偿还的本金-已发生的减值损失三、贷款的确认与计量《金融企业会计》9

由于一般类贷款的初始确认金额与贷款合同本金相同或相差很小，且贷款约定的付息周期不超过一年，按照实际利率和合同利率分别计算的各期利息收入差别很小，所以在实际操作中，对于此类贷款，以合同利率代替实际利率。实际操作中可以使用如下公式进行摊余成本计算：期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备三、贷款的确认与计量《金融企业会计》102.实际利率的确定实际利率是指将贷款在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该贷款当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。其计算公式为：贷款本金×P/S（r,n)＋年利息×P/A（r,n)＝初始计量金额三、贷款的确认与计量《金融企业会计》113.贷款持有期间利息收入的确认（1）商业银行贷款应收利息计算有定期结息与逐笔计息两种方法。①定期结息。根据权责发生制原则要求，贷款应按规定的结算日期结算利息，实务中大多采用按季结算的方法，每季末月的20日为结息日，当天营业终了时，银行需计算应收利息。应收利息=累计应计息积数×利率②逐笔计息。贷款的利息在收回本金时一并结清并收回。（2）商业银行贷款利息收入的确认一般类贷款在资产负债表日及约定还款日根据贷款的合同利率进行损益的确认，按贷款的摊余成本乘以实际利率计算得出的金额，确认为利息收入。贷款的本金或利息发生逾期后，逾期部分应依据合同约定的逾期利率计算罚息和复利。

三、贷款的确认与计量《金融企业会计》124.贷款的减值

对一般类贷款应该以预期信用损失为基础进行减值会计核算并确认损失准备。所谓的预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。对于已减值的贷款，如存在抵（质）押物，其抵（质）押物的公允价值在减值测试日发生降低的，应该在表外对公允价值的变动进行登记。三、贷款的确认与计量《金融企业会计》135.贷款的终止确认一般类贷款的终止确认包括:正常收回抵（质）押物变现收回以物抵债减免债务后收回核销转让等贷款业务的会计核算/第二节一、一般类贷款的会计核算15借：贷款—本金借或贷：贷款—利息调整

贷：吸收存款

如贷款涉及抵（质）押物的，还应按照经相关部门确认的抵（质）押物资产的公允价值纳入表外核算，记入表外科目。

收入：抵押/质押物品价值（一）一般类贷款发放的会计核算一、一般类贷款的会计核算16（二）一般类贷款计息的会计核算1.在合同约定的结息日或资产负债表日进行贷款利息计提及损益确认时，按照贷款的合同本金和合同利率及计息天数计算应收利息。按贷款的摊余成本和实际利率计算应确认的利息收入。①计提利息

借：应收利息

贷或借：贷款—利息调整

贷：利息收入

②合同约定结息日扣款

借：吸收存款

贷：应收利息一、一般类贷款的会计核算17（二）一般类贷款计息的会计核算

2.若贷款转为非应计贷款原计提的表内应收利息转入表外应收利息借：应收利息红字金额贷：利息收入红字金额收入：表外应收利息应收未收金额一、一般类贷款的会计核算《金融企业会计》18

工商银行南京分行于2019年3月20日向开户单位长江公司发放一笔信用贷款100000元，期限3个月，合同利率为6%，到期一次性收回本息。银行按权责发生制原则按月计提利息。借：贷款—本金

100000

贷：吸收存款—单位活期存款（长江公司）

100000100000×12×6%÷360=200借：应收利息—长江公司200

贷：利息收入

200，100000×6%÷12=500借：应收利息—长江公司500

贷：利息收入

500借：吸收存款—单位活期存款（长江公司）101500

贷：贷款—本金

100000

应收利息—长江公司

1200

利息收入300例题1一、一般类贷款的会计核算19（三）合同存续期间贷款利息和本金收回的会计核算

1.正常还款按照约定，客户正常还款时，对归还已到期应收利息和已到期的本金进行会计核算。

借：吸收存款贷：应收利息

贷款—本金一、一般类贷款的会计核算20（三）合同存续期间贷款利息和本金收回的会计核算

2.提前还款客户提前还款时，应先归还所有的应还利息，包括已到期和提前还款时应结算的利息，再归还本金。借：应收利息（提前还款期间的利息收入）贷：利息收入（提前还款期间的利息收入）借：吸收存款借或贷：贷款—利息调整贷：应收利息

贷款—本金一、一般类贷款的会计核算21（三）合同存续期间贷款利息和本金收回的会计核算

3.逾期贷款或非应计贷款的还款

贷款到期，或展期后到期，借款人未归还的贷款，即为逾期贷款。借：贷款——逾期贷款蓝字金额借：贷款——本金红字金额

贷款的本金或利息逾期90天仍未归还的，转做非应计贷款。借：贷款——非应计贷款蓝字金额借：贷款——逾期贷款红字金额

同时冲销已入账的应收未收利息。借：应收利息红字金额贷：利息收入红字金额将逾期90天未归还的应收未收利息转入表外科目核算。收入：应收未收利息一、一般类贷款的会计核算22（三）合同存续期间贷款利息和本金收回的会计核算

3.逾期贷款或非应计贷款的还款

客户归还已转入非应计贷款本金或利息时，应按照逾期的时间由远及近归还，先到期的先归还，先归还本金，再归还表内应收利息，最后归还表外利息。

收入：应收未收利息（上次结息日以来的应收利息）借：吸收存款贷：应收利息贷：贷款—非应计贷款（本金）贷：利息收入付出：应收未收利息二、贴现类贷款的会计核算《金融企业会计》23（一）贴现类贷款初始确认的会计核算利息总额的计算方法如下：1.票据到期值=票据面值+利息2.贴现天数=贴现日至汇票到期前一日的实际天数3.贴息=票据到期值×贴现率×贴现天数4.银行实付贴现金额=票据到期值-贴息商业银行按贴现类信贷资产的账面价值作为初始确认金额。按照账面价值扣除利息总额后的余额计入贴现申请人的存款账户。二、贴现类贷款的会计核算《金融企业会计》242019年5月2日，长江公司将其持有的一张出票日为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息银行承兑汇票向开户行工商银行南京分行办理贴现，长江公司与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。

计算银行实付贴现金额。到期值=110000贴现天数=144天（5月2日至9月22日的实际天数）贴现息=110000ⅹ144ⅹ12%÷360=5280贴现净额=110000-5280=104720（元）借：贴现资产—面值

110000

贷：吸收存款

104720

贷：贴现资产—利息调整

5280

同时，纸质票据的还需在表外记录收到的有价单证。例题2二、贴现类贷款的会计核算《金融企业会计》25（二）贴现类贷款利息收入的会计核算在资产负债表日，商业银行应按相应的票面金额、合同利率、当期计息天数，确认利息收入。计算方法如下：当期应确认利息收入=贴现票据票面金额×贴现利率×当期计息天数借：贴现资产—利息调整

贷：利息收入二、贴现类贷款的会计核算《金融企业会计》26（三）到期后正常收回票据款项的会计核算到期时存在利息调整余额的，应结转并计入利息收入。到期收回款项时，按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放同业款项”、“存放中央银行款项”等有关科目，按贴现票据票面金额，贷记“贴现资产—面值”科目。借：存放中央银行款项等

贷：贴现资产—面值

借：贴现资产—利息调整

贷：利息收入二、贴现类贷款的会计核算《金融企业会计》27（四）逾期贴现类贷款的会计核算正常贴现类信贷资产逾期后，在后续的资产负债表日，应按相应的合同/票面金额、逾期利率及逾期天数计算罚息。

逾期后收回的贴现资产，涉及多笔贴现资产的，应按逾期的顺序，先到期的先还，同一时间到期的，先偿还本金，如有余额再偿还利息。借：存放中央银行款项等

贷：贴现资产—面值借：贴现资产—利息调整

贷：利息收入贷款减值的会计核算/第三节一、金融资产减值的确认条件29按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，在资产负债表日，对于有客观证据表明金融资产发生减值的，应当计提减值准备。发生减值的客观证据主要包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重的财务困难。（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步。（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。（5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。一、金融资产减值的确认条件30贷款减值准备是银行按照规定提取的用于补偿贷款损失的专项准备，包括专项准备和特种准备。专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》确定的贷款分类结果及时、足额逐笔计提的准备。特种准备是指对特定国家、地区、行业发放贷款计提的准备。贷款减值准备按照“统一标准、规范程序、由下至上、充分及时”的原则组织估算、提取。二、贷款损失准备的会计核算31预期信用损失是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。信用损失是指银行按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有的现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值（CAS22（2017）第四十七条）。银行对以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提信用减值准备时，应当采用“预期信用损失法”。（CAS22(2017)第四十六条）二、贷款损失准备的会计核算32金融资产发生信用减值的过程分为三个阶段（购买或源生时未发生信用减值的金融资产）：（1）信用风险自初始确认后未显著增加（第一阶段）对于处于该阶段的金融资产，银行应当按照未来12个月的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额（即未扣除减值准备）和实际利率计算利息收入。（2）信用风险自初始确认后已显著增加但尚未发生信用减值(第二阶段）对于处于该阶段的金融资产，银行应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，并按其账面余额和实际利率计算利息收入。（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）对于处于该阶段的金融资产，银行应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但对利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，银行应当按其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。二、贷款损失准备的会计核算33购买或源生时已发生信用减值的金融资产银行应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。二、贷款损失准备的会计核算34（一）贷款损失准备的计提贷款经过测试发生减值时，应按照资产违约概率、违约损失率和贷款本金差额计提贷款减值准备。借：信用减值损失

贷：贷款损失准备（二）合同存续期间已计提减值的贷款本金和利息收回后借：贷款损失准备

贷：信用减值损失二、贷款损失准备的会计核算35（三）已减值贷款的核销对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后予以核销。会计部门收到核销批复等资料，审核无误后进行账务处理，针对核销的每笔贷款，补提损失准备后核销。借：信用减值损失

（补提金额）

贷：贷款损失准备

（补提金额）借：贷款损失准备

贷：贷款—本金同时核销贷款入表外核算：收入：已核销资产表外应收利息核算：收入：表外应收利息—已核销贷款利息二、贷款损失准备的会计核算36（四）已核销贷款收回借：贷款

贷：贷款损失准备借：存放中央银行款项等科目

贷：贷款借：贷款损失准备

贷：信用减值损失或将上述三笔会计分录简化处理为：借：存放中央银行款项等科目

贷：信用减值损失二、贷款损失准备的会计核算372.收回非货币性资产

收回非货币性资产的会计核算，参考《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》及《企业会计准则第12号——债务重组》的相关规定处理。二、贷款损失准备的会计核算《金融企业会计》38

2017年1月1日，银行向A企业发放一笔信用贷款8000万元，A企业实际收到款项7640万元，贷款合同利率为10%，期限4年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金，该贷款实际利率为12%。（1）2017年末经测算未计提贷款损失准备。（2）2018年末，银行认定该贷款的信用风险自初始确定后已显著增加，并按照该贷款整个存续期内预期信用损失的金额计提其损失准备1200万元。（3）2019年末，按照该贷款整个存续期内预期信用损失的金额计量，应再计提损失准备200万元，当年实际收回利息200万元。（4）2020年末，经与A企业协商，银行最终收回贷款6000万元。例题3二、贷款损失准备的会计核算《金融企业会计》39借：贷款——本金

8000

贷：吸收存款

7640

贷款——利息调整360借：应收利息

800

贷款——利息调整116.80

贷：利息收入（7640×12%）

916.80借：吸收存款

800

贷：应收利息

800例题3二、贷款损失准备的会计核算《金融企业会计》40借：应收利息

800

贷款——利息调整113.88

贷：利息收入（7756.80×12%）930.82借：吸收存款

800

贷：应收利息

800借：信用减值损失1200

贷：贷款损失准备

1200借：贷款——已减值7870.68

贷款——利息调整129.32

贷：贷款——本金800