2-1第二章 增值税概述

第二章增值税及会计处理第二章增值税及会计处理增值税的概念与特点增值税的法规概要增值税应纳税额的计算与申报增值税的会计核算本章学习要点第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的新增价值或商品附加值征收的一种流转税。从计税原理上从税法上增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。（一）增值额的含义增值额是指在购入的商品或者劳务的价值上新增加的价值额。商品价值=C+V+M例：10000甲企业2000050000乙企业甲企业增值额=20000-10000=10000甲企业应交增值税=10000×17%=1700乙企业增值额=50000-20000=30000乙企业应交增值税=30000×17%=5100理论上甲企业应交增值税=20000×17%-10000×17%=1700实务中销项税额进项税额（二）增值税的类型类型购入固定资产的处理方法举例：某企业当月销售收入100万，购入设备一台，价值10万，当月应计提折旧1万。假设不考虑其他因素。生产型不允许扣除100×17%-0=17万消费型当月可以一次性扣除100×17%-10×17%=15.3万收入型只扣除当期计提折旧部分100×17%-1×17%=16.83（三）增值税的特征1、以增值额为计税依据，不重复征税2、普遍征收和多环节征收纳税环节：生产、批发、零售、劳务提供、进口3、属于价外税即税金不构成价格的组成部分，增值税的计税依据为不含增值税的销售额二、增值税的纳税人定义根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。根据营改增试点相关规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。具体内容单位、个人、承租人和承包人（一）纳税人和扣缴义务人扣缴义务人规定境外机构或个人在境内销售货物或提供应税劳务，在境内未设机构场所的，代理人或购买者为扣缴义务人（二）纳税人的分类年应纳增值税销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。定义分类（按经营规模和会计核算健全与否分为小规模纳税人和一般纳税人1、小规模纳税人1、从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下(含本数，下同)的；判断标准2、对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。3、年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。

4、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。5、营改增规定应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。6、小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料的，可以选择向主管税务机关申请认定一般纳税人，不作为小规模纳税人。2、一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。定义具体规定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（2）个体工商户以外的其他个人；（3）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（4）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业；增值税一般纳税人须向税务机构办理认定手续，以取得法定资格。对于被认定为增值税一般纳税人的企业，可以使用增值税专用发票，并实行税款抵扣制。三、增值税的纳税范围（一）征税范围一般规定一般范围包括：1、境内销售或进口货物2、境内提供加工、修理修配劳务进口货物是指进入我国海关境内的货物加工特指受托加工修理修配特指受托对损伤和丧失功能的货物进行的修复货物指有形动产包括电力、热力、气体在内3、提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、基础电信服务、增值电信服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（二）视同销售1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县市的除外4.将自产、委托加工的货物用于5.将自产、委托加工或者购进的货物用于非增值税应税项目（如在建工程）集体福利和个人消费对外投资分配给股东或投资者无偿赠送6.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。例题：甲企业发生下列行为，应视同销售计算增值税的是：1、将购买的A产品用于在建厂房2、将委托加工的A产品用于在建厂房3、将自产的A产品用于分给投资者4、将购买的A产品用于分给投资者5、将自产的A产品用于节日福利6、将购买的A产品用于节日福利√√√√××2、混合销售与兼营行为的规定一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。如销售空调还收取安装费税务处理规定从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。定义1、混合销售例题：下列混合销售行为应交增值税的是1、企业生产销售防盗门并负责安装2、餐饮公司提供餐饮服务的同时销售烟酒3、建筑公司为承建某工程既提供建材又承担建筑安装业务4、商场批发货物并提供送货安装服务（1、4）定义兼营非应税税劳务是指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务。税务处理规定根据《增值税暂行条例实施细则》规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和应税服务的销售额。根据“营改增”规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。2、兼营行为定义混业经营是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务和应税服务。税务处理规定销售试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：（1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。（3）兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。3、混业经营4、属于增值税征税范围的特殊项目1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货实物交割环节纳税，应当征收增值税2、银行销售金银，应当征收增值税3、典当业的死当物品销售和寄售业代委托人销售寄售物品，应当征收增值税四、增值税税率和征收率（一）税率1、基本税率17%，2、低税率13%，适用于：（1）粮食、食用植物油。（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（3）图书、报纸、杂志。（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。（5）国务院规定的其他货物。农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐。

3、零税率，即整体税负为零，适用于出口货物。4.应税服务的税率（1）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（2）提供交通运输业服务，税率为11%。（3）提供邮政业服务，税率为11%。（4）提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。（5）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。（二）增值税征收率1、纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（1）一般销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。(2)一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用的税率征收增值税。

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率计算缴纳增值税，2.纳税人销售旧货，按简易办法依4%征收率减半征收增值税所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇）但不包括自己使用过的物品。2、销售自产的下列货物，按照6%征收率计算缴纳增值税：(1)县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力(装机容量为5万千瓦以下，含5万千瓦)。(2)建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)(4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。(5)自来水。(6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。4、一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%的征收率计算缴纳增值税：

(1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内);

(2)典当业销售死当物品;

(3)经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。

五、增值税的税收优惠（一）起征点纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的起征点的免征增值税。增值税起征点的适用范围限于个人，起征点的幅度规定如下：1.销售货物的起征点为月销售额5000元～20000元。2.销售应税劳务的起征点为月销售额5000元～20000元。3.按次纳税的起征点为每次（日）销售额300元～500元。4.应税服务的起征点：按期纳税的，为月销售额5000元～20000元（含本数）。按次纳税的起征点为每次（日）销售额300元～500元（含本数）。省、自治区、直辖市财