5月6日-东薇《营改增相关会计处理及涉税风险化解》课件

生活服务业

营改增相关会计处理及涉税风险化解

东薇生活服务：是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。

（1）文化体育服务

（2）教育医疗服务

（3）旅游娱乐服务

（4）餐饮住宿服务

（5）居民日常服务

（6）其他生活服务

一、增值税会计科目的设置

1.“应交税费——应交增值税”科目

借方明细：“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税”、“营改增抵减的销项税额”；

贷方明细：“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。

一、增值税会计科目的设置（一）一般纳税人会计科目设置2.“应交税费——未交增值税”科目

核算企业应交未交或待抵扣增值税的情况。

（1）借方发生额：

①反映企业缴纳以前月份未交增值税；

②月末自“应交税费——应交增值税”科目转入的当月多交的增值税额。

（2）贷方发生额：

反映企业月末自“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交的增值税额。

（3）期末借方余额反映企业多交的增值税，期末贷方余额反映企业未交的增值税3.“应交税费——增值税留抵税额”科目财税[2016]36号文件附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第二条第（二）项“增值税期末留抵税额”规定：

“原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税（进项税额）期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。”

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——进项税额转出

按比例计算允许从货物销售额中抵扣的留抵税额时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——增值税留抵税额

4、待抵扣进项税科目核算一般纳税人（包括辅导期）应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证的进项税额。当纳税人取得上述扣税凭证后、应借记“应交税费-待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；比对无误后，应借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税费-待抵扣进项税额”科目。7大成方略纳税人俱乐部

例：企业购置不动产固定资产1110万元，取得增值税专用发票，税款110万元。当年抵扣60%即66万元，44万元第二年抵扣。借：固定资产1000

应交税费—应交增值税（进项税额）66

—待抵扣进项税44

贷：银行存款1110大成方略纳税人俱乐部85、增值税检查调整根据国家税务总局《增值税日常检查办法》的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费—增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。。6、增值税留抵税额试点纳税人兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营改增有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费—增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—增值税留抵税额”科目。。应交增值税明细科目核算应交税费——应交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额营改增抵减的销项税额转出未交增值税应交税费——未交增值税转入未交增值税转入多交增值税应交税费—应交增值税应交税费—应交增值税

（二）关于附加税

营改增之后，城建税、教育费附加、地方教育费附加按当月应交增值税额计算，在“营业税金及附加”科目核算。

（二）、主营业务收入如何设置必免多缴税呢？思考：酒店提供的各种服务是否分别核算？值得注意的一点是法规中提到的混合销售和兼营的概念。混合销售即一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，应按照主营业务确定相关使用税率。兼营为试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或者征收率。16（二）、营改增之后——主营业务收入科目的设置（1）“主营业务收入”要按不同税率、征收率、免税项目分别核算。“销售额”要分不同税率、征收率、免税项目销售额核算。

（三）、小规模纳税人增值税会计科目设置小规模纳税人,通过“应交税费－应交增值税”核算。二、购买专用设备如何进行处理二、购买专用设备如何进行处理

《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012]15号）：

自2011年12月1日起，增值税纳税人购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。1、增值税纳税人2011年12月1日（含）以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。

2、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。3、增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。

会计处理：《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）：在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。例、甲企业属于“营改增”的一般纳税人，2016年5月份购置税控专用设备支付12000元，交纳技术维护费600元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。

（一）购置税控设备

（1）购置税控设备

借：固定资产—税控设备12000

贷：银行存款12000

（2）全额抵减应纳税额，抵扣应交增值税额后形成政府补助

借：应交税费—应交增值税（减免税款）12000

贷：递延收益12000

（3）按月计提折旧500元

借：管理费用500

贷：累计折旧500

（4）以财政补助弥补损失借：递延收益500

贷：管理费用500

（二）支付技术维护费600元

借：管理费用600

贷：银行存款600

借：应交税费—应交增值税（减免税款）600

贷：管理费用6004、小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。

例、乙企业属于“营改增”的小规模纳税人，2016年5月份购置税控专用设备支付6000元，交纳技术维护费300元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。

（一）购置税控设备的账务处理

（1）购置税控设备

借：固定资产—税控设备6000

贷：银行存款6000借：应交税费—应交增值税6000

贷：递延收益6000（二）支付技术维护费600元

借：管理费用600

贷：银行存款600

借：应交税费—应交增值税（减免税款）600

贷：管理费用6004、小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。

例、乙企业属于“营改增”的小规模纳税人，2016年5月份购置税控专用设备支付6000元，交纳技术维护费300元，电子设备折旧年限2年，净残值为零。

（一）购置税控设备的账务处理

（1）购置税控设备

借：固定资产—税控设备6000

贷：银行存款6000借：应交税费—应交增值税6000

贷：递延收益6000

（2）按月计提折旧250元

借：管理费用250

贷：累计折旧250

（3）以财政补助弥补损失借：递延收益250

贷：管理费用250（二）支付技术维护费300元

借：管理费用300

贷：银行存款300

借：应交税费—应交增值税300

贷：管理费用300三、全面营改增下——应纳增值税税额的财务核算及实操三、全面营改增下应纳增值税税额的财务核算及实操（一）应纳税额的计税方法有几种？分别如何计算呢？（二）应纳税额的财务核算方法及实例操作1、一般计税财务核算方法及实例操作2、简易计税财务核算方法及实例操作3、差额计税财务核算方法及实例操作1、《实施办法》增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

（1）一般计税方法按照销项税额减去进项税额的差额计算应纳税额。

应纳税额＝销项税额－进项税额

销项税额＝销售额×税率

（2）简易计税方法按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。

应纳税额＝销售额×征收率

（3）境外单位和个人在境内提供劳务应扣缴税款的计税方法。

（一）应纳税额的计税方法有几种？分别如何计算呢？

2、实操应纳税额的计算方法

计算公式可否抵扣适用范围

一般计税方法

简易计税方法

差额计税方法

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二、简易计税方法计税1、《实施办法》第十九条小规模纳税人提供应税劳务、应税服务适用简易计税方法计税。（《条例》第十二条，小规模纳税人增值税征收率为3%，增值税的调整由国务院决定。不得抵扣进行税额。）

应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率

2、小规模纳税人增值税的账务处理

小规模纳税人和选择小规模纳税人纳税的企业，购入物资、接受应税劳务或应税服务如果取得普通发票，全额计入购入物资及接受劳务或服务的成本；如果取得增值税专用发票，其专用发票上注明的增值税额，计入所购物资及接受劳务、服务的成本，不通过“应交税费－应交增值税（进项税额）”核算。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具增值税普通发票，按3％的征收率计算应交增值税额。小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

借：银行存款等科目

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

三：差额计税法纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额特殊情况：境外单位或个人在境内提供应税服务的计税方法《实施办法》第二十条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额＝接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

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例：甲旅行社2016年10月组织团体旅游，收取旅游费100万元，替旅游者支付给其他单位餐费、住宿费、门票共计80万元，如何计算增值税销项税额？

1、一般计税方法财务核算及实例操作一、应纳税额的计算-一般计税方法的应纳税额《实施办法》第二十一条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

应纳税额计算公式：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

——购进扣除法。从销售方或劳务提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以抵扣。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（二）应纳税额的财务核算方法及实例操作

二、销项税额《实施办法》第二十二条销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

（一）销项税额是应税服务的销售额和增值税税率的乘积，是该环节应税服务的增值税整体税金，扣除进项税额后形成当期增值税应纳税额。销项税额计算公式：销项税额＝销售额×税率

（二）会计处理：一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税——销项税额”专栏。一般纳税人销售货物、提供应税劳务、提供应税服务收取的销项税额，属于负债性质，用蓝字登记（贷方）；退回货物应冲减的销项税额，用红字登记。

（三）含税销售额换算成不含税销售额《实施办法》第二十三条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋税率）

——根据《试点实施办法》第五十三条规定，向消费者个人提供应税服务、销售不动产不得开具增值税专用发票。

房地产开发公司向个人销售房产，建筑企业向个人提供建筑劳务，一般应当开具增值税普通发票，按上述公式和适用税率计算销项税额。

三、进项税额《实施办法》第二十四条进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

（一）进项税额的抵扣条件《实施办法》第二十五条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的《增值税专用发票》（含税控《机动车销售统一发票》，下同）上注明的增值税税额。（2）从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额。

（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：

进项税额=买价×扣除率（13%）买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税[2012]38号）抵扣进项税额的除外。（4）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（以下称《税收缴款凭证》）

（二）增值税的扣税凭证《实施办法》第二十六条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

（三）不得抵扣的进项税额《实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。第（4）项、第（5）项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。例、营改增以后，甲公司于20XX年X月，取得销售收入（含税）530万元，当月应税支出如下：

（1）购进食材一批，取得的增值税专用发票，货款1000000元，增值税170000元。

（2）购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，汽车价款600000元，增值税额102000元。

（3）支付乙企业不动产租赁费200000元，取得增值税专用发票，税率11%，增值税额22000元。2、应纳税额的计算简易计税方法实例操作

(1)《实施办法》第三十四条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额＝销售额×征收率

(2)、小规模纳税人增值税的账务处理

例如：某小规模纳税人仅经营某项应税服务，2016年5月发生一笔销售额为1000元的业务并就此缴纳税额借：银行存款1000

贷：主营业务收入970

应交税费——应交增值税3051思考：

第一种情况：6月该应税服务销售额为5000元：在6月的销售额中扣除退款的1000元6月交纳的增值税为？如何做帐务处理？52

第二种情况：6月该应税服务销售额