第11章印花税车辆购置税和城市维护建设税

第十章印花税、车辆购置税和城市维护建设税印花税概述印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税，属于行为税。印花税的特点：覆盖面广税率低，税负轻纳税人自行完税纳税义务人印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。印花税的纳税人，按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人、各类电子应税凭证的签订人。注意：对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。税目、税率一、税目（13个）：购销合同；加工承揽合同；建设工程勘察设计合同；建筑安装工程承包合同；财产租赁合同；货物运输合同；仓储保管合同；借款合同；财产保险合同；技术合同；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照。二、税率（一）4档比例税率1.万分之零点五：借款合同2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿种记载资金账簿4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（二）定额税率（按件贴花5元）权利、许可证照和营业账簿种的其他账簿计税依据的一般规定1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。注意两点：（1）税额不足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同只是规定（月）天租金而不确定租期的，先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据。11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。对买卖、继承、赠与所书立的A股、B股股权转让书据的出让方按千分之一的税率征收证券交易印花税，对受让方不再征税。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数，每件5元。应纳税额的计算

1.适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的金额为计税依据，计税公式为：

应纳税额＝计税金额×比例税率

2.适用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：

应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）税收优惠与征收管理1、纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征2、纳税环节：书立或领受时3、纳税地点：就地纳税车辆购置税概述车辆购置税是以在中国境内购置规定的车辆为课税对象、在特定的环节向购置车辆的单位和个人征收的一种税。《车辆购置税暂行条例》自2001年1月1日起实施。车辆购置税的纳税人凡在我国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。“购置”包括购买、进口、自产、受赠、获奖或以其他方式取得并自用应税车辆的行为。征税范围和税率征税范围：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。税率：10%车辆购置税的计算应纳税额=计税依据*税率购买自用：不含税价=（全部价款+价外费用）/（1+增值税税率或征收率）进口自用组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税其他自用：最低计税价格征收管理纳税义务发生时间纳税期限纳税地点城市维护建设税概述城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。城建税的特点：附加税特定目的税城建税在主营业务税金及附加中核算纳税义务人城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。【例题·判断题】凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）税率城建税采用地区差别比例税率，共分三档：档次纳税人所在地税率1市区7%2县城、镇5%3不在市、县、城、镇1%特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。【例题·判断题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批雪茄烟，委托方提供原材料40000元，支付加工费5000元（不含增值税），雪茄烟消费税税率为25%，这批雪茄烟无同类产品市场价格。受托方代收代缴消费税时，应代收代缴的城市维护建设税为750元。（）计税依据城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）

4.城建税出口不退，进口不征。经国家税务总局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育附加的计征范围，分别按规定的税率征收城市维护建设税和教育费附加。已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。

A.偷逃营业税而被查补的税款

B.偷逃消费税而加收的滞纳金

C.出口货物免抵的增值税税额

D.出口产品征收的消费税税额【例题·单选题】（2003年）某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。

A.1215100元B.1216115元

C.1241200元D.1256715元应纳税额的计算应纳税额＝（实纳增值税税额＋实纳消费税税额＋实纳营业税税额）×适用税率【例题·单选题】（2005年）某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。

A.22.56万元B.25.6万元

C.28.2万元D.35.2万元税收优惠（一）城建税按减免后实际缴纳的“三税”退库的，城建税也可同时退库。（二）对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。（三）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。（四）对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退（返）还征收管理与纳税申报城建税作为“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。

（1）代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，同时也是城市维护建设税的代扣代缴、代收代缴义务人，其城建税的纳税地点在代扣代收地。

（2）跨省开采的油田，在油井所在地缴纳增值税，同时一并缴纳城建税。

（3）对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道