税法与税务会计第3章

第三章消费税ConsumptionTax本章教学目的与要求通过本章的教学要求学生达到下列要求：（1）掌握应纳税额的计算（2）掌握委托加工应税消费品应纳税额的计算（3）了解纳税义务人（4）了解税目、税率（5）了解自产自用应税消费品应纳税额的计算（6）了解兼营不同税率应税消费品的税务处理、进出口应税消费品应纳税额的计算和纳税申报及缴纳本章教学内容（1）纳税义务人（2）税目、税率（3）应纳税额的计算（4）自产自用应税消费品应纳税额的计算（5）委托加工应税消费品应纳税额的计算（6）兼营不同税率应税消费品的税务处理（7）进口应税消费品应纳税额的计算（8）出口应税消费品退（免）税（9）纳税申报及缴纳本章教学的重点为了实现本章教学目的，在教学过过程中应以下列内容作为本章教学重点：（1）应税消费品税目（2）应纳税额计算（3）自产自用和委托加工应税消费品的税务处理（4）应纳消费税业务的会计处理。本章教学难点（1）委托加工应税消费品应纳税额的计算（2）出口应税消费品退（免）税在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。第一节纳税义务人增值税和消费税的关系：区别：1.征税范围不一样。增值税征收范围对于销售和进口的货物。消费税的范围仅限于应税消费品。2.两个税和价格的关系不一样。增值税是价外税。消费税是价内税。3.纳税环节不一样。增值税是道道收税。消费税是只征收一次。4.计税方法不一样。增值税是划分两类纳税人。一般纳税人是购进扣税法。小规模纳税人是简易征税法。消费税是按照应税消费品的种类来分。有的应税消费品按价格，有的按数量，有的应税消费品是按复合计税。联系：1.都是对货物征税，这样就会存在着交叉，存在着重复。2.计税依据。从价征收，两个税的计税依据一样。

消费税与增值税哪些方面存在交叉：【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位『正确答案』ABC四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。一、生产销售应税消费品

二、委托加工应税消费品

三、进口应税消费品四、零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税

第二节征税范围[思考题]缴纳消费税的产品一定缴纳增值税吗?计算消费税和增值税的销售额是否一致?消费税是在增值税普遍征收的基础上，选择其中的部分产品进行征收，所以一般情况下，缴纳消费税的产品一定缴纳增值税。计算消费税和增值税的销售额是一致的，所以增值税对于销售额的规定同样适用于消费税。但是在特殊情况下，由于消费税视同销售的范围比增值税要广，会出现缴纳消费税但不缴纳增值税的情况。一、税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。第三节税目及税率第三节税目及税率1.烟包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。第三节税目及税率1.烟不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。

A.联营企业按公示调拨价格申报纳税

B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号

C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入

D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。

A.联营企业按公示调拨价格申报纳税

B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号

C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入

D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格『正确答案』ABCD批发环节：

只有卷烟在批发环节加征一道消费税要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。

关注的问题：

（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。

（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）×5%

关注的问题：

（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。

（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的金基合金首饰

C.生产环节销售的普通护肤护发品

D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB

『答案解析』普通护肤护发品不属于消费税的征收范围。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。第三节税目及税率2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

第三节税目及税率某市一娱乐公司201X年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；

第三节税目及税率某市一娱乐公司201X年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：

（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000＝4.5（万元）

销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%＝30（万元）

第三节税目及税率3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。国内专柜化妆品，其实际税率为50%，价值在100元以上的洗面奶、20元以上的面膜都将纳入征税范围[例]某化妆品商店可能涉及缴纳的税种有（）A消费税B增值税C资源税D企业所得税商店属于零售环节[例]某化妆品商店可能涉及缴纳的税种有（）A消费税B增值税C资源税D企业所得税BD第三节税目及税率4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

第三节税目及税率5.鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。第三节税目及税率7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

第三节税目及税率

9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

第三节税目及税率

11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

12.游艇：长度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子

14.实木地板：以木材为原料。

第三节税目及税率【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。

A.红木筷子

B.实木地板

C.护肤护发品

D.电动汽车第三节税目及税率【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。

A.红木筷子

B.实木地板

C.护肤护发品

D.电动汽车【答案】B二、税率--两种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。啤酒

①每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨②每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨③娱乐业和饮食业自制的250元/吨白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元，

每条0.6元，

每支0.003元，56%（每条价格≥70元）36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%第四节计税依据

三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额

第四节计税依据一、计税销售额规定：

1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。

应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）

消费税的销售额＝价款+价外收入；其中，价款是一定含消费税，是否含增值税，要看提示；但是价外收入必定含增值税，所以，价外收入要换算为不含增值税的收入，并入销售额计税。在还原时，注意，含税销售额除以1+17%或3%，换算为不含税收入，然后乘以消费税税率就是消费税。例：在100元之外，价外收入是10，价款不含增值税。则消费税＝(100＋10/1.17)×30%；增值税＝(100＋10/1.17)×17%。消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。假设某化妆品厂销售香水，该香水不含税价为100元。则化妆品厂收取的价款＝不含税价＋价外税（增值税）＝100＋100*17%＝117元；其中不含税价＝成本＋利润＋消费税，化妆品消费税税率为30%，即：成本＋利润＝70元，消费税＝100*30%＝30元。会计处理：1确认收入借：银行存款117贷：主营业务收入100应交税费-应交增值税（销）172结转成本借：主营业务成本65贷：库存商品653结转应交消费税借：营业税金及附加30贷：应交税费-应交消费税30【例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【例题】一位客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B

【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元

二、销售数量规定：（一）销售数量的确定：1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量（二）计量单位的换算标准【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD

【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

假设某啤酒厂8月份销售啤酒100吨，出厂价格2800元/吨，当月应纳消费税税额为多少？应纳消费税税额=销售数量X单位税额=100x220=22000(元）应纳增值税税额=2800x100x17%=47600(元）会计处理：1确认收入借：银行存款327600贷：主营业务收入280000应交税费-应交增值税（销）476002结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3结转应交消费税借：营业税金及附加22000贷：应交税费-应交消费税22000三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法

【例题·判断题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。

三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法

【例题·判断题】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。

【答案】√

【例题】某酒厂201X年5月发生以下业务：以外购粮食白酒和自产糠麩白酒勾兑的散装白酒1吨并销售，取得不含税收入3.8万元，货款已收到。计算应纳消费税。复合计税仅适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒。假设某酒厂为增值税的一般纳税人，出售粮食白酒30吨，取得了不含税的销售额9万元，应交消费税为多少？应纳税额=90000X20%+30X2000X0.5=48000元增值税销项税=90000x17%=15300元复合计税仅适用于卷烟、粮食白酒和薯类白酒。假设某烟厂为增值税的一般纳税人，销售卷烟100箱，取得了不含税的销售额200万元，应交消费税为多少？每一条的单价=200万元÷100÷250=80元（56%）应纳税额=200万元X56%+100X150÷10000=113.5万元增值税=200万元x17%=34万元假设某酒厂为增值税的一般纳税人，出售粮食白酒30吨，取得了含税的销售额9万元，应交消费税为多少？假设某烟厂为增值税的一般纳税人，销售卷烟100箱，取得了含税的销售额200万元，应交消费税为多少？首先要进行价税分离不含增值税的销售额=含增值税的销售额1+增值税税率或征收率四、计税依据特殊规定1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为：（1）摩托车适用消费税税率10%（2）应纳税额=销售额×税率=16380÷(1+17%)×30×10%=420000×10%=42000（元）2.纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。例:某汽车制造厂以自产小汽车（1500毫升气缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元/辆、9万元/辆和8.5万元/辆。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）。根据国家有关规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。因此，该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：（1）小汽车适用的消费税税率为5%（2）应纳税额=销售额×税率=9.5×10×5%=4.75（万元）【例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【例题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。【解析】消费税：100×10%+200×200÷10000×10%=10.40（万元）增值税：100×17%+200×190÷10000×17%=17.646（万元）4.从高适用税率征收消费税，有两种情况：(1)纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

(2)将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

【例题·判断题】某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（）【答案】【例题·判断题】某酒厂生产白酒和药酒并将两类酒包装在一起按礼品套酒销售，尽管该厂对一并销售的两类酒分别核算了销售额，但对于这种礼品酒仍应就其全部销售额按白酒的适用税率计征消费税。（）【答案】√

【例题·单选题】某酒厂201X年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240B.379240

C.391240D.484550【答案】【例题·单选题】某酒厂201X年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）

A.199240B.379240

C.391240D.484550【答案】C

纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）第五节应纳税额计算一、生产销售环节

（一）直接对外销售应纳消费税的计算

三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额＝销售额×比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额＝销售数量×单位税额3.复合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额（二）自产自用应税消费税计算

1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税

2.用于其它方面：于移送使用时纳税。

①本企业连续生产非应税消费品和在建工程；

②管理部门、非生产机构；

③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。【例题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.供上级单位长期使用【例题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.供上级单位长期使用【答案】BD[思考题]增值税的视同销售与消费税视同销售是否一致？增值税只规定了八项视同销售行为，而消费税纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送使用时纳税，消费税的视同销售范围比增值税要宽泛。3.组成计税价格及税额的计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。如果没有同类消费品的售价，按组价计算。组成计税价格=（成本＋利润）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率应税消费品的成本利润率：书中的17个。

组价公式中的成本利润率有几种适用情况：（1）对从价定率征收消费税的应税消费品上述组价公式中的成本利润率按消费税规定确定，该组成计税价格既是计算消费税的依据，也是计算增值税的依据。【例题】某化妆品公司将一批自产的化