财务库存商品讲义

Accounting

财务库存商品讲座制作：sean

Date：Jan7th，2006存货（Inventory）重点:存货入账价值的确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提（存货的计价,尤其是期末的计价)1．存货的概念存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等,包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。2．存货的确认存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。通常是以是否拥有所有权作为判断标准。3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。[例]2005年12月25日接受代销商品100元，则：

借：受托代销商品

100

贷：代销商品款

100在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。*存货按实际成本计价核算(一)．存货在取得时，应当按照实际成本入账

存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存货的采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。存货的核算原则

存货的核算原则不同来源的存货，其成本构成不同：（1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

应付账款（2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（3）自制的存货，按制造过程中所耗用的原材料、工资和有关费用等各项实际支出，作为实际成本。存货的核算原则（4）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时）贷：待转资产价值年末时借：待转资产价值贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

应交税金——应交所得税[例]2004年12月30日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为100万元，接到的增值税专用发票注明的税额为17万元，企业所得税率为33%。则：借：原材料

100应交税金——应交增值税（进项税额）17贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值

117年末时：借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值

117贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备

78.39

应交税金——应交所得税（117*33%）

38.61存货的核算原则（5）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是：借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用

营业外支出（6）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：①收回后直接销售，则计入成本[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付。则：乙企业代收时：借：银行存款

10贷：应交税金——应交消费税

10下月10日前代交时：借：应交税金——应交消费税

10贷：银行存款

10可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税：借：委托加工物资

10贷：银行存款

10可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。存货的核算原则②收回后连续加工，则可以抵扣[例]2003年12月15日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税10元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税25元。则：乙企业代收时：借：银行存款

10贷：应交税金——应交消费税

10下月10日前代交时：借：应交税金——应交消费税

10贷：银行存款

10甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣：支付税金给乙企业时：借：应交税金——应交消费税

10贷：银行存款

10销售卷烟时：借：主营业务税金及附加

25贷：应交税金——应交消费税

25下月10日前甲公司申报上交税金：借：应交税金——应交消费税

15贷：银行存款

15可见甲公司税收负担为25元，其中10元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴15元。存货的核算原则(二)按照计划成本(或售价)进行存货核算的企业,对存货的计划成本和实际成本之间的差异,应当单独核算.(三)领用或发出的存货,按照实际成本核算的,应当采用先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、个别计价法（适用单个高价值存货）或后进先出法（在物价上升时，最稳健）等确定其实际成本;按照计划成本核算的,应按期结转其应负担的成本差异,将计划成本调整为实际成本。

发出存货的核算发出原材料，按照受益原则进行账务处理

①生产经营领用借：生产成本（产品领用）制造费用（车间管理部门领用）管理费用（企业管理部门领用）营业费用（专设销售机构领用）贷：原材料②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出借：应付福利费在建工程待处理财产损溢贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）发出存货的核算③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额借：其他业务支出（对外销售）长期股权投资（用于投资）营业外支出（用于捐赠）应付账款（用于抵债）固定资产（用于换入资产）贷：原材料

应交税金——应交增值税（销项税额）发出存货的的核算（3）发出包装装物，包装装物成本的的列支去向向有：①生产领用包包装物，计计入“生产产成本”；；②随同商品出出售，但不不单独计价价的包装物物，计入““营业费用用”；③随同商品出出售，但单单独计价的的包装物，，计入“其其他业务支支出”；④出租包装物物，计入““其他业务务支出”；；⑤出借包装物物，计入““营业费用用”。（4）对于逾期期未退包装装物，对没没收的押金金的处理是是：借：其他应应付款贷：其他业业务收入应交税金——应交增值税税(销项税额)如果包装物物包装的商商品需要交交纳消费税税，则没收收的押金也也要交纳消消费税：借：其他业业务支出贷：应交税税金——应交消费税税[例]甲企业收到到卷烟的包包装物押金金100元，2003年12月20日包装物逾逾期未收回回，没收押押金：借：其他应应付款100贷：其他业业务收入（（100/1.17）85.47应交税金——应交增值税税（销项税税额）14.53（注：理解解为将包装装物销售了了）假设卷烟的的消费税率率为30%，则计算押押金应交的的消费税：：借：其他业业务支出25.64贷：应交税税金——应交消费税税（85.47*30%）25.64（注：如果果包装的是是不交消费费税的商品品，则没收收押金不交交消费税））存货的简化化核算方法法1．计划成本本法（1）账户设置置。增设““物资采购购”和“材材料成本差差异”科目目。“原材材料”按计计划成本计计价；实际际成本通过过“物资采采购”核算算，取得材材料的实际际成本与计计划成本的的差额，通通过“材料料成本差异异”核算。。“材料成成本差异””的借方登登记超支额额，贷方登登记节约额额；转出材材料成本差差异一律从从贷方转出出，转出超超支额用蓝蓝字，转出出节约额用用红字。月月末通过计计算材料成成本差异率率，调整有有关材料成成本差异，，将计划成成本调整为为实际成本本。主要账务处处理①购入时借：物资采采购(实际成本)应交税金——应交增值税税(进项税额)贷：银行存存款验收入库：：借：原材料料(计划成本)贷：物资采采购结转差异：：借：材料成成本差异(超支差异)贷：物资采采购借：物资采采购贷：材料成成本差异(节约差异)②发出材料借：生产成成本等科目目贷：原材料料（计划成成本）月末计算并并调整本月月发出材料料应负担的的材料成本本差异：本月材料成成本差异率率=月初结存材材料成本差差异＋本月月收料成本本差异×100％月初结存材材料计划成成本＋本月月收料计划划成本（注意：本本月收料计计划成本不不包括暂估估入账的材材料的计划划成本）借：生产成成本等科目目(蓝字或红字字)贷：材料成成本差异(蓝字或红字字)存货的简化化核算方法法2.毛利率法(1)概念。毛利利率法是根根据本期销销售净额乘乘以前期实实际(或本月计划划)毛利率计算算本期销售售毛利，并并计算发出出存货成本本的一种方方法。（2）计算公式式①毛利率=销售毛利÷销售净额×100%②销售毛利=销售净额×毛利率③销售成本=销售净额-销售毛利④期末存货成成本=期初存货成成本+本期购货成成本-本期销售成成本存货的简化化核算方法法3．零售价法法（1）概念。零零售价法是是指用成本本占零售价价的百分比比计算期末末存货成本本的一种方方法。（2）计算公式式①成本率=（期初存货货成本+本期购货成成本）÷（期初存货货售价+本期购货售售价）×100%②期末存货成成本=期末存货售售价总额×成本率③本期销售成成本=期初存货成成本+本期购货成成本-期末存货成成本存货的清查查存货应当定定期盘点，，每年至少少盘点一次次。1．盘盈：先先通过“待待处理财产产损溢——待处理流动动资产损溢溢”科目核核算，批准准后再冲减减管理费用用。2．盘亏：先先通过“待待处理财产产损溢——待处理流动动资产损溢溢”科目核核算，批准准后再根据据造成盘亏亏和毁损的的原因进行行处理：(1)定额内损耗耗计入管理理费用；(2)收发差错和和管理不善善等损失计计入管理费费用；(3)自然灾害或或意外事故故等净损失失计入营业业外支出。。存货跌价准准备的核算算企业的存货货应当在期期末时按成本与可变现净值值孰低计量，，对可变现现净值低于于存货成本本的差额，，计提存货货跌价准备备。1．计提存货货跌价准备备的概念。。按规定，，“会计期期末，存货货应当按照照成本与可可变现净值值孰低计量量”。“成成本”是指指存货的历历史成本；；“可变现现净值”是是指在正常常生产经营营过程中，，以存货的的估计售价价减去至完完工估计将将要发生的的成本、估估计的销售售费用以及及相关税金金后的金额额。2．可变现净净值的计算算（1）计算公式式可变现净值值=存货的估计计售价—至完工估计计将要发生生的成本—估计的销售售费用及相相关税金存货跌价准准备的核算算不同的存货货，期末计计提跌价准准备时，上上述公式的的运用是不不同的，存存在下列四四种情况：：①如果存货为为库存商品品，不存在在“至完工工估计将要要发生的成成本”的问问题[例1]2003年12月31日，A库存商品的的账面成本本为100万元，估计计售价为80万元，估计计的销售费费用及相关关税金为2万元。则年年末计提存存货跌价准准备如下：：A商品可变现现净值=A商品的估计计售价—估计的销售售费用及相相关税金=80-2=78（万元）应计提跌价价准备22万元：借：管理费费用22贷：存货跌跌价准备22②如果存货为为用于出售售的原材料料，则只需需将原材料料的成本与与根据材料料本身的估估计售价确确定的可变变现净值相相比计提跌跌价准备，，也不存在在“至完工工估计将要要发生的成成本”的问问题[例2]2003年12月31日，B原材料的账账面成本为为100万元，因产产品结构调调整，无法法再使用B原材料，准准备将其出出售，估计计B材料的售价价为110万元，估计计的销售费费用及相关关税金为3万元。则年年末计提存存货跌价准准备如下：：B材料可变现现净值=B材料的估计计售价—估计的销售售费用及相相关税金=110-3=107（万元）因材料的可可变现净值值高于材料料成本，不不应计提存存货跌价准准备。存货跌价准准备的核算算③如果存货为为用于生产产的原材料料，则应当当将原材料料与其所生生产的产成成品的期末末价值减损损情况联系系起来，假假设用原材材料生产的的产成品的的可变现净净值预计高高于产成品品的成本，，则原材料料应当按照照原材料成成本计量，，也不存在在“至完工工估计将要要发生的成成本”的问问题[例3]2003年12月31日，C原材料的账账面成本为为100万元，C原材料的估估计售价为为90万元；C原材料用于于生产甲商商品，假设设用C原材料100万元生产成成甲商品的的成本为140万元，甲商商品的估计计售价为160万元，估计计的甲商品品销售费用用及相关税税金为8万元。则年年末计提存存货跌价准准备如下：：甲商品可变变现净值=甲商品的估估计售价—估计的销售售费用及相相关税金=160-8=152（万元）因甲商品的的可变现净净值152万元高于甲甲商品的成成本140万元，C原材料按其其本身的成成本计量，，不计提存存货跌价准准备。存货跌价准准备的核算算④如果存货为为用于生产产的原材料料，应当将将原材料与与其所生产产的产成品品的期末价值减损情情况联系起起来，假设设用原材料料生产的产产成品的可可变现净值值预计低于于产成品的成成本，则原原材料应当当按照原材材料的可变变现净值计计量，此时时存在“至至完工估计计将要发生的成成本”的问问题[例4]2003年12月31日，D原材料的账账面成本为为100万元，D原材料的估估计售价为为80万元；D原材料用于于生产乙商商品，假设设用D原材料100万元生产成成乙商品的的成本为140万元（即至完工工估计将要要发生的成成本为40万元），乙乙商品的估估计售价仅仅为135万元，估计计乙商品销售费费用及相关关税金为7万元。则年年末计提存存货跌价准准备如下：：乙商品可变变现净值=乙商品的估估计售价—估计的乙商商品销售费费用及相关关税金=135-7=128（万元）因乙商品的的可变现净净值128万元低于乙乙商品的成成本140万元，D原材料应当当按照原材材料的可变现净值值计量：D原材料可变变现净值=乙商品的估估计售价—将D原材料加工工成乙商品品估计将要要发生的成成本—估计的乙商商品销售费费用及相关关税金=135-40-7=88（万元）D原材料的成成本为100万元，可变变现净值为为88万元，计提提跌价准备备12元：借：管理费费用12贷：存货跌跌价准备12存货跌价准准备的核算算（2）一类存货货因为有无无合同导致致期末可变变现净值的的计算结果果不同时，，应分别确确定是否计计提跌价准准备，不得得互相抵销销[例4]某企业库存存化工原料料由于品种种繁多，期期末采用按按照类别计计提跌价准准备的方法法对存货计计价，A类存货中有有100万元的原料料专门用来来为某客户户加工产品品而储备，，另外200万元的原料料没有专门门合同，其其他情况见见下表（金金额单位为为万元）。。对该类化化工原料需需要分别以以合同价和和市场价作作为预计售售价的基础础，单独计计算可变现现净值，单单独计提减减值准备，，而不能因因为合计原原料成本和和合计可变变现净值均均为300万元而不计计提减值准准备。计算算过程如下下：①有合同材料料可变现净净值=有合同材料料产品的估估计售价200—至完工估计计将要发生生的成本60—估计的销售售费用及税税金20=120②无合同材料料可变现净净值=无合同材料料产品的估估计售价290—至完工估计计将要发生生的成本80—估计的销售售费用及税税金30=180③分别计算结结果表明，，有合同的的不计提跌跌价准备，，无合同的的要计提跌跌价准备20万元（不能能因为原料料的成本为为300万元，原料料的可变现现净值也为为300万元而不计计提跌价准准备）：借：管理费费用20贷：存货跌跌价准备20有关存货跌跌价准备的的账务处理理（1）期末提取取或补提存存货跌价损损失准备时时：借：管理费费用贷：存货跌跌价准备（2）期末冲回回存货跌价价损失准备备时：借：存货跌跌价准备贷：管理费费用（3）因销售、、债务重组组、非货币币性交易而而结转存货货成本时，，应结转与与其对应的的存货跌价价准备，其其中销售结结转的存货货跌价准备备冲减管理理费用，而而债务重组组、非货币币性交易结结转存货跌跌价准备不不冲减管理理费用有关存货跌跌价准备的的账务处理理[例5]甲公司为一一般纳税企企业，增值值税率17%，该公司有有一项库存存商品账面面余额1000万元，已计计提存货跌跌价准备200万元，本期期用400万元存货偿偿还一项300万元的应付付账款（计计税价格400万元）；另另对外销售售350万元的存货货，取得销销售收入300万元，上述述经济业务务已经完成成，增值税税票已经开开具，款项项尚未收到到。甲公司司的会计分分录是：①债务重组完完成时：借：应付账账款300存货跌价准准备[200*（400/1000）]80营业外支出出88贷：库存商商品400应交税金-应交增值税税（销项税税额）（400*17%）68②销售实现时时：借：应收账账款351贷：主营业业务收入300应交税金-应交增值税税（销项税税额）51借：主营业业务成本350贷：库存商商品350借：存货跌跌价准备[200*（350/1000）]70贷：管理费费用70Q&A1.企业对于下下列已计入入待处理财财产损溢的的存货盘亏亏或毁损事事项进行处处理时，应应当计入管管理费用的的有（））A.因收发计量量原因造成成的存货盘盘亏净损失失Ｂ.因核算差错错造成的存存货盘亏净净损失C.因定额内损损耗造成的的存货盘亏亏净损失D.因管理不善善造成的存存货盘亏净净损失E.因自然灾害害造成的存存货毁损净净损失答案：A.B.C.D解析：本题题的考核点点是存货清清查的帐务务处理。因因自然灾害害造成的存存货毁损净净损失，在在扣除保险险公司赔偿偿后，应当当计入“营营业外支出出”。Q&A2.下列项目中中，应计入入工业企业业存货成本本的有（））A.进口原材料料支付的关关税B.生产过程中中发生的制制造费用C.原材料入库库前的挑选选整理费用用D.自然灾害造造成的原材材料净损失失答案：A.B.C解析：本题题的考核点点是存货入入帐价值的的确定。存存货成本包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本。。本题中，，进口原材材料支付的的关税、原原材料入库库前的挑选选整理费用用属于采购购成本；生生产过程中中发生的制制造费用，，属于加工工成本。而而自然灾害害造成的原原材料净损损失应列入入营业外支支出，不能能作为存货货的成本。。Q&A3.下列有关存存货会计处处理的表述述中，错误误的有（））Ａ.因自然灾害害造成的存存货净损失失，计入营营业外支出出Ｂ.随商品出售售单独计价价的包装物物成本，计计入其他业业务支出Ｃ.一般纳税人人进口原材材料交纳的的增值税，，计入相关关原材料的的成本Ｄ.结转商品销销售成本时时，将相关关存货跌价价准备调整整主营业务务成本Ｅ.因非货币性性交易换出出存货而同同时结转的的已计提跌跌价准备，，不冲减当当期管理费费用答案：Ｃ.Ｄ解析：本题题的考核点点是存货的的核算。一一般纳税人人进口原材材料交纳的的增值税，，可作进项项税额抵扣扣，不计入入原材料成成本；结转转商品销售售成本时，，将相关存存货跌价准准备冲减管管理费用。。9、静夜四无无邻，荒居居旧业贫。。。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、雨中黄叶叶树，灯下下白头人。。。21:07:0921:07:0921:0712/29/20229:07:09PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2221:07:0921:07Dec-2229-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。21:07:0921:07:0921:07Thursday,December29,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2221:07:0921:07:09December29,202214、他乡生白发发，旧国见青青山。。29十二月月20229:07:09下午21:07:0912月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月229:07下下午午12月月-2221:07December29,202216、行动出成果果，工作出财财富。。2022/12/2921:07:0921:07:0929December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。9:07:09下午9:07下下午21:07:0912月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、很很多多事事情情努努力力了了未未必必有有结结果果，，但但是是不不努努力力却却什什么么改改变变也也没没有有。。。。21:07:0921:07:0921:0712/29/20229:07:09PM11、成功就是日日复一日那一一点点小小努努力的积累。。。12月-2221:07:0921:07Dec-2229-Dec-2212、世间间成事事，不不求其其绝对对圆满满，留留一份份不足足，可可得无无限完完美。。。21:07:0921:07:0921:07Thursday,December29,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-