建筑业营改增对建筑方投资及施工方收入的影响

建筑业“营改增”对建筑方投资及施工方收入的影响

Summary：本文针对建筑业“营改增”政策，从建筑业“营改增”前后的计价规则和主要变化入手，通过理论分析可扣除进项税额不足的原因，并针对其原因提出科学的应对策略。减少“营改增”对建设方投资及施工方收入的负面影响。在合理合法的条件下，实现企业利润的最大化。Keys：营改增;建筑业;工程造价;策略

1“营改增”前后的计价规则及主要变化1.1计价规则《建筑设计安装工程费用建设项目组成》管理办法的一份正式书面通告的文件(建标〔2013〕44号)，该文件确定了中国现行营业税模式框架下，关于建安工程造价的计算方法，即：（1）住房城乡建设部发布的建办标2016年4号文，进一步明确了“营改增”改革后建设工程造价的新计算方法是：（2）税前费用中的各收费项，均按照不包括已进项税金的标准价格计量。有关营业税销项税额和应纳税额的新计算方法是（3）（4）（5）（6）1.2主要变化（1）计税的基础方法所发生影响的各项具体的变化。“营改增”之前，应纳税=营业收入×营业税率(百分之三)，而“营改增”之后，应缴纳通常分为简易计税法和普通计税法这二类。其中，简易计税方式的应纳税=销售收入×征收率(百分之三)，普通计税方式的应纳税=销项税-进项税，销项税=收入×征税率(百分之九)，收入=含税收入-税金，税金=含税收入÷(1+税率)×税率。（2）其他各项期间费用及其支出金额组成的变化。实行“营改增”以后，可直接组成税前造价的六项建设工程费用中，用于购买材料、机械使用和企业管理的费用可以作为按原规定予以抵扣，而人工费、规费、利润均因为不能单独依法直接取得增值税专用发票，而不能进行全额或抵扣其销项税[1]。（3）计税基数的变化。营改增之后，由于计价规则的变化，以不含税的工程项目预算费用之和，计算出不含税的工程造价，并以此不含税的工程造价乘以相应增值税率计算出销项税，把不含税工程造价与销项税价格相加作为含税工程造价。“营改增”后，可抵扣进项税额的不足会给建设方投资及施工方收入造成一定的负面影响。找出可抵扣进项税额不足的原因，对分析“营改增”对施工方获得的建筑工程收入的影响起着非常重要的作用。2原因分析2.1不重视税票管理进项税的扣除处理的两个基本原则：一是只要对全部符合全额扣除入库条件要求的全部进项税，纳税人应当依据合法且有效凭证的全额增值税入库抵扣认定凭证，并且必须在收据开具生效之即日起连续180日时限内全额完成纳税认证登记并依法在纳税次月终了申报截止期限内向其主管国家税务机关缴纳申报，就都可以准予从该销项税额计算中抵扣。若由于建筑施工企业自身不及时足额收集发放增值税专票凭证，现场管理方式不完全规范管理等原因，会引起增值税错过增值税有效申报抵扣规定时间窗口而致使无法申报进行有效抵扣[2]。2.2投标报价风险加大“营改增”之前，计入工程总造价的所有原材料的价格，均是含税价格。但是“营改增”之后，由于进行了“价税分离”，就变成了不含税价格。但是，因为在整个项目招投标中，原料的供应商企业还无法确定，至于最终企业到底属于一般企业纳税人还是小规模纳税人也还无法确定，使得对于进项税款都无从正确地预估，而对于进项税款的预测也与中标后工程承包人的投资成本直接相关，这就很有可能增加了工程承包人在招投标阶段的经营风险[3]。2.3不可抵扣项目多（1）在建设项目或大中型工程固定资产的建安成本及造价表中，除建安设备费用等项目之外，人工费在生产成本中的比例最大。然而这种人工费用目前在国内建筑业并不能被扣除。（2）施工与安装项目工程中，使用自有工程配套安装机械设备与租赁项目一般的设备项目，都是需要企业在“营改增”试点展开之前自行完成购进设备安装生产的，是属于一般的无法自己再来进行办理其他相关税额的计算或扣除手续生产的。另外，在设备或仪器的使用过程中，某些早期购买的设备无法抵扣进项税，而且采用租赁的方式租赁设备，对很多方面都有着不同程度的制约，尤其是人员的熟练程度、设备的分配[4]。3应对策略3.1加强税票的归档管理企业财务人员应注意整体的把好控进项税票的内部管理，确保所有进项税发票业务从申请取得、认证、抵扣申报到登记保管凭证等各项环节能严格地按照规定要求执行。同时还要设立企业进项税发票管理登记信息台账。对于上述进项税发票信息的有效取得，要充分确保其业务往来的数据真实性，并严格保证与三流核对一致。要充分保证该发票信息内容的取得真实、完整、有效。相关税收业务和经办管理人员等应能够及时正确取得税收专用记账发票，并应及时如实报销，以便实现进项税费及时准确抵扣和扩大各项增值税专用发票有效开具抵扣范围[5]。3.2加强对供应商的管理在“营改增”模式下，企业的财税会计核算项目对增值税发票存在很大的依赖性，财务工作者在平时操作中需要尽量充分的获取各类发票，这也成为企业减轻负担的关键材料。不过一些施工企业在长远的管理流程中形成了相对复杂和灵活的企业结构，这里既包含资质完备、纳税健全的企业，又包含部分零星的小规模企业，他们往往无法提供增值税发票，从而影响了施工企业的财税会计核算效率。因此，建筑施工企业在“营改增”的大背景下必须完善其自己的供应商管理体系，在和供货商签约以前，就必须仔细全面的进行内部审查，了解供货商是否拥有办理增值税专用发票的资质，以及是否按时办理了增值税专用发书以及违法经营违规行为的相关记录，确保进项税的顺利抵扣[6]。3.3提升业务和技术水平（1）“营改增”后，复杂繁琐的会计财务基础管理的环节及难点逐渐增多，在一定程度上加大了企业的纳税会计筹划及管理工作难度，同时也加大了企业税务风险。所以，公司的财务必须了解并掌握“营改增”后的计算方法，提高业务水平。（2）为了应对建筑企业“营改增”后的变化，提高工程项目施工水平，有利于提高项目生产效率，优化项目施工组织设计，提升作业机械化、自动化程度比重，优化项目施工关键工序流程，减少生产周转环节材料消耗重复化利用，减少生产人工消耗尤其重点是解决临时性劳动用工增加需求，有利于合理提高企业进项税额收入的项目取得税比例[7]。4结束语“营改增”对于建筑方投资及施工方收入有着非常重要的影响。积极应对“营改增”后产生的问题，不断深化增值税改革，完善我国税收制度，促进国民经济繁荣发展。Reference[1]侯红青，陈建稳，樊祜壮.建筑业“营改增”对建设方投资及施工方收入的影响[J].工程管理学报，2017，31(02):33-37.DOI：10．13991/j．cnki．jem．2017．02．007．[2]张京．“营改增”对施工企业收入影响研究[J]．价值工程，2019，38(27)，104-107．DOI：10．14018/j．cnki．cn13-1085/n．2019．27．044．[3]吴霄．“营改增”后建筑施工企业造价管理探究[J]．工程经济，2019，29(04)：8-10．DOI：10．19298/j．cnki．1672-2442．201904008．[4]刘学超．建筑业“营改增”后工程承包方的税负变化影响[J]．现代经济信息，2019(22)：205．[5]任莉萍．营改增对建筑企业财务的影响及对策分析[J]．企业改革与管理,2021(