会计专业毕业设计

文档可自由编辑打印28/32文档可自由编辑打印文档可自由编辑打印中国会计国际化策略研究摘要经济全球化和资本市场国际化，推动着会计的国际协调乃至全球趋同。随着经济全球化进程的加快，我国参与世界经济和国际资本市场的程度也在逐步的加深，我国会计必然面临根深程度的国际化问题。会计国际化的实质是世界各国的利益之争，但是中国会计理论与实务在国际会计大家庭中并没有占据很重要的位置，因此使我国会计朝着服务本国经济与参与国际竞争并重的方向发展，是一个十分重要而且迫切需要解决的现实问题。目前，我国的会计改革和发展，对于学术研究提出了严峻的挑战，同时也给学术创新提供了不可多得的契机。但是我国会计国际化状况的系统研究仍然较为欠缺，即使我国近些年来已经有大量的研究成果分别从不同程度对我国会计国际化进行了描述、讨论和检验。所以，本文将立足于会计国际化趋势的基础上，阐述会计国际化的几种不同观点，梳理并分析我国会计准则国际协调历程和趋同状态，重点分析会计国际化的动因和障碍，然后对我国会计的国际趋同策略提出若干建议，以期能正确确立我国会计国际化的立场和战略，也为我国会计国际趋同的未来发展提供现实证据，并使其得到进一步的发展。关键词：会计国际化国际化策略会计国际趋同契机ABSTRACTTheglobalizationofeconomyandinternationalizationofcapitalmarket,promotingtheinternationalcoordinationofaccountingandtheglobalconvergence.Withtheacceleratedprocessofeconomicglobalization,China'sparticipationinthemarketofworldeconomyandinternationalcapitallevelsaregraduallydeepening,China'saccountingmustfacetheinternationalizationdegreeofrootdepth.Theessenceoftheaccountinginternationalizationistheworldoftheinterestsofthedispute,butthetheoryandpracticeofChineseaccountingdoesnotoccupyaveryimportantpositionintheinternationalaccountingfamily,sothatChina'saccountingtowardtheserviceeconomyandparticipateininternationalcompetitionandthedirectionofdevelopment,isoneofthetenimportantandurgentrealisticproblem.Atpresent,theaccountingreformanddevelopmentinChina,thechallengeofacademicresearch,butalsoprovidesarareopportunityforacademicinnovation.ButthesystemofaccountinginternationalizationinChinaisstilllacking,eveninChinainrecentyearshasbeenalotofresearchachievementsfromdifferentextentofChina'saccountinginternationalizationisdescribed,discussedandtested.So,thispaperwillbebasedontheaccountinginternationalizationtrend,severaldifferentviewsoftheaccountinginternationalization,cardingandanalysisofinternationalharmonizationofChineseaccountingstandardsprocessandtheconvergencecondition,causeandobstacleanalysisfocusesontheinternationalizationofaccounting,andthenputsforwardsomesuggestionsonthestrategiesoftheinternationalconvergenceofaccounting,inthehopeofaccountinginternationalizationinChinaestablishingthecorrectpositionandstrategy,alsoprovidespracticalevidenceforthefuturedevelopmentoftheinternationalconvergenceofaccounting,anditsfurtherdevelopment.KeyWords:TheinternationalizationofaccountingInternationalizationstrategyTheinternationalconvergenceofaccountingchance目录TOC\o"1-3"\h\u1579第1章绪论 295351.1研究的背景 299941.2研究的意义 2293831.3国内外研究综述 245161.3.1国内研究综述 237141.3.2国外研究综述 3113891.4本文研究的主要内容 429179第2章相关理论分析 5275542.1会计国际化概念 5263602.2会计国际协调量化研究方法 6102472.2.1指数法 6183902.2.2统计模型法 727882.2.3距离法与相似（相关）系数法 714327第3章会计国际化的动因分析 8299443.1会计国际化的进程 8154823.1.1

国际化的开端阶段(1978年-1992年) 8186443.1.2

国际化的大力发展阶段(1992年-2001年) 881473.1.3

与国际会计惯例实质性趋同阶段(2001年至今) 8308843.2会计国际化的动因 979303.2.1跨国公司的发展与会计的国际协调 9314983.2.2资本市场国际化与证券委员会国际组织的努力 1054573.2.3国际会计准则的认可程度 10102483.2.4我国进一步对外开放和经济国际化发展客观要求会计国际化 12175163.2.5提高我国会计信息质量需要会计国际化 12179383.2.6我国资本市场国际化发展需要会计国际化 12326063.2.7增强我国会计监管水平需要会计国际化 1242733.3我国会计国际化的进程与现状 1332064第4章我国会计国际化进程中存在的问题以及对策 1434394.1我国会计国际化进程中的问题 14299534.1.1国际协调问题 14268424.1.2会计准则国际化的问题 15299044.2应对会计国际化进程问题的对策 1694394.2.1我国会计国际协调中出现问题的对策 16147354.2.2我国会计准则国际化中出现问题的对策 1827349第5章实证分析 2112087第6章结论与展望 2599536.1本文的结论 25187186.2后续研究方向 25第1章绪论1.1研究的背景经济全球化趋势的加快、信息技术的迅猛发展，必然要求对于作为披露会计信息规范的会计准则推行国际化。鉴于国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）合作进程的加快，双方概念框架和具体准则趋同必将取得重要进展，因而我国已经与国际财务报告准则（IFRS）实质上趋同的企业会计准则也将进入进一步的乃至动态趋同阶段。自我国改革开放以来，会计国际协调和趋同取得了举世瞩目的成就，这一成就突出体现在我国会计准则已经在协调和正在趋同的道路上不懈努力并且持续进展。但是，回顾我国会计改革以及会计准则建设的历史，可以发现我国会计改革的中心议题一直是会计准则的国际协调，因此加快会计国际化进程是摆在我国会计理论工作者面前的一个重要而紧迫的研究课题。1.2研究的意义会计是各国普遍采用的一种处理经济业务的方式。在经济信息时代，采用国际上公认的原则和方法来处理和报告本国的经济业务，使之会计行为相互协调、规范和统一，是世界各国的广泛共识。这样做不仅可以降低跨地区融资成本，扩大投资者和融资者的选择范围，提高会计信息的可信度合计可比性，而且可以减少跨国公司的会计成本，降低会计协调费用，为全球所有企业建立公平统一的会计环境，促使资源在全球范围内的合理配置，更好的服务国内和国际资本市场。中国的市场经济之路太短，不足以使中国的参与全球化的经验丰富，故而我们迫切需要了解参与国际竞争的规则，实现与国际准则的融合。这就是本课题研究的意义。1.3国内外研究综述1.3.1国内研究综述目前，在会计国际化策略研究中，我国研究人员已经开始利用经济后果学说的观点研究我国会计国家化问题，分析会计国际化对国与国之间和国内有关各利益主体产生的经济后果，但是，我国会计国际化经济后果的研究还很不充分，仅停留在定性描述的基础上，很少用定量的方法分析，特别是在国际化的策略问题上很少用定性的方法。对于会计国际化的动因和障碍在国内的学术界有着不同的观点。其中，我国著名会计学家葛家澎在《现代西方会计理论》一书中论述了国际会计协调化的必要性：一是国际贸易的增长；二是跨国公司的兴起；三是国际投资活动的频繁；四是资本市场的全球化。吴革在《国际会计》这本书中指出：会计国际化的内在动因是资本计量功效，会计有很强的技术性，财务会计信息的投资导向性；会计国际化的外在动因是资本国际化和贸易国际化。著名国际会计学者王松年在《国际会计前沿》这本书中指出，会计国际化的阻力和障碍主要体现在以下几个方面：民族自尊、利益关系不同的财务报表使用者的兴趣不同、财务报告的不同、资本市场发展的差别、法律体制的不同、经济后果等等。我国会计界也有学者认为我国会计国际化主要存在以下几个障碍：不完善的资本市场，不完整的会计信息市场，不配套的法律体系。王静、孙美华在《我国会计准则的国际协调度研究》一文中通过实证研究得出：导致我郭会计准则与国际准则差异的原因来自客观会计环境，即特定的政治、经济、社会发展等因素。1.3.2国外研究综述在会计国际化研究中，国外依然是处于定性化研究层面。目前，C.W诺贝斯（Nobes）和R.H帕克（Parker）在其名著《比较国际会计》中把国际会计协调化的阻力归纳为一下四个方面：各国会计惯例现在差异的巨大性、某些国家缺乏强有力的会计职业团体、民族主义、经济后果影响。托马斯.G.Evans、马丁.E.泰勒及奥斯.霍尔兹曼将这些阻力归纳为：会计是一种社会科学，反映着特殊的经营环境的需要，不同国家对会计和企业经营存在不同的态度和传统，国家之间在法律和经济方面也存在着差别，国家主权方面的影响，发达国家和发展中国家经济上的差距等等。目前国际上的会计协调大致不外这样三种形式：国际会计准则理事会作为民间性的会计组织制定国际会计准则，然后依靠自己技术上的权威性和有关国际组织的协助在全球范围内发挥影响。这种形式由国际会计准则理事会的性质决定了它难以产生绝对的约束力。但是，由其制定过程中考虑多国的情况所产生的科学性以及众多国际组织的推荐决定了，它又为不少国家所接受；国家政府间的组织制定或规定会计食物模式或指令，交由各成员国实施。这种做法的实际效果自然要比以前者更好一些。但是，如果不是像欧盟那样的政治性极强的组织，往往也难以得到完全的遵守；地区性会计组织、非会计组织、会计教育研究机构推动国家间的会计协调。1.4本文研究的主要内容本文旨在探索会计国际化的理论问题和现实发展状况，分析、解释和追踪中国会计国际化的进程、背景以及动因，研究中国会计准则及实务国际协调的现状，寻求相关问题的可能解决方案，探讨中国会计国际化的发展对策。第2章相关理论分析2.1会计国际化概念会计领域中的国际化行为，会计界常简称为会计国际化，它是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。具体而言,会计国际化具有三个方面的涵义:第一、会计国际化是一个动态概念,是某一个国家由于参予国际经贸和进入国际资本市场等方面的要求而把本国会计惯例逐步转化成国际会计惯例的过程,易言之会计国际化其实就是会计惯例国际化,会计国际化的结果则形成国际会计惯例,这也是我国会计理实界经常提到的与国际会计惯例接轨的真实涵义；第二、一国的会计国际化一般要经历三个阶段:一是沟通阶段,即通过参予交流各国会计惯例,比较异同,促进对国际会计惯例的学习与了解;二是协调阶段,即寻求与国际会计惯例的异同之处,消除不必要的分歧,尽量减少与国际会计处理等方面的差异,以增强会计信息的国际可比性和有效性,三是规范和统一阶段,即实行与国际会计惯例相同的标准化会计,使本国会计融入国际行列；第三、会计国际化体现的是一种要求、目标和活动过程,是各国会计惯例通过沟通、协调的一种结果。但是，会计界对于“会计国际化”的若干概念往往存在诸多的解释并混淆使用。参考目前的文献资料,对“国际化”的理解主要有三种观点。第一种观点认为:国际化就是国家与国家之间相互交流、相互沟通,通过找寻各国差异之所在,求同存异,以更好地促进国际交往。这是会计国际化研究的早期思想,较具有代表性的是1967年缪勒的研究和美国注册会计师协会(AICPA)于1975年出版的《30个国家的会计职业》中所阐述的观点。第二种观点认为:国际化就是在可能的范围内,尽量减少国与国之间的差异,通过一定的途径寻求出大家认可的一致内容。这种观点也就是国际协调化,其目标是寻求各国的共性,尽量减少国家间的差异,消除不必要的分歧,以达到国际间处理有关事务的可比性和同质性。具有代表性的观点是1982年乔伊和巴维希的研究,此种观点在目前占有主导地位。第三种观点认为:国际化就是实行全球一体化、统一化。从发展的角度来看待完全消除国家间的差异。这种观点在目前占有较主导的地位,特别是国际性的有关组织更是支持这种观点和以此作为目标。从以上三种观点看出,它们不仅代表国际化的三种观点,而且还表现出国际化产生的历史先后顺序及内在的逻辑关系,不同的国际化思想有其产生的客观环境。沟通是基础,没有沟通,国家之间就不能相互了解;在相互沟通和理解的基础上,随着国际交往的增加,自然产生协调的要求;但是在很多情况下,协调不能从根本上解决各国间所存在的分歧。2.2会计国际协调量化研究方法早期，关于会计国际协调的研究主要是采用定性评价和分析的方法，就协调的必要性、可行性及影响因素等问题展开的讨论；但随着研究方法的广泛应用，越来越多的国内外学者引入经验研究中的量化手段，在会计国际协调程度和效果的衡量与评价方面进行了大量的定量研究，极大地丰富与拓展了本领域的研究成果。其中，主要的量化研究方法有：指数法、统计模型法、距离法、相似（相关）系数法等等。2.2.1指数法范德塔斯受到经济学中行业集中指数——赫芬达尔指数思想的启蒙，开创性的提出了H、C、I三种指数用于测量会计实务方法的协调程度。H指数法的基本思想是将会计标准化或者一体化的过程类比为经济领域中市场结构由完全竞争向垄断移动，即通过衡量会计方法选择的集中程度，来反映会计实务的协调程度。C指数的思想是在若干家被衡量的公司中，如果两家公司都采用相同的会计方法，或两家中的一家或两家都提供附加信息使得财务报告相互可比，这两家公司就称为“协调的公司对”，而被考察的所有公司两两随机组合的公司对则称为“可能的公司对”。这样，一个国家财务报告的可比性程度就可以用“协调公司对”数目占“可能公司对”数目的比例来反映，这个比数就是C指数。I指数的基本思路是对每一种会计方法在各国的应用频率之积求和。其值从0到1，指数值越接近1，说明协调度越高；当两国更多的从众多会计选择中采用了相同的方法时，I指数就会增加。2.2.2统计模型法泰和帕克为衡量会计实务的国际协调提供了一种不同于指数法的新思路，即将所考察的公司各种备选会计方法中的经验分布与某种代表均匀分布的期望分布进行拟合，若该经验分布与期望分布显著不同，则说明存在会计实务协调，这就是统计模型的思路。2.2.3距离法与相似（相关）系数法距离法与相似（相关）系数法是由澳大利亚学者拉曼等率先从聚类、判别分析中引入的一类测量两套会计准则规范之间协调程度的犯法。在聚类分析与判别分析中，为了判断不同事物应否归于同一类别或某一新事物是否应归入某一个已知类别，需要采用一些特定的数量指标来度量所考察的事物之间的远近程度和相似程度，这就是所谓的各种距离和相似系数。主要运用的有：马氏距离、欧氏距离、平均距离、Jaccard相似系数以及Spearman相关系数。第3章会计国际化的动因分析3.1会计国际化的进程3.1.1

国际化的开端阶段(1978年-1992年)1978年以后,我国实行了改革开放政策,允许外商与我国境内的公司、企业或其他经济组织共同创办合营企业。为此,我国先后制订并实施了《中外合资企业经营法》和《外合资经营企业所得税法》。1985年,财政部发布了《中外合资经营企业会计制度》以及《中外合资经营工业企业会计科目和会计报表(试行草案)》,开始了国际会计准则在我国的实践。它是现在的资产-负债-所有者权益这套体系的雏形,是我国会计国际化的开端。1988年10月,财政部专门成立了会计准则组,对国内外会计理论开展了系统的研究,并着手企业会计准则的起草工作。3.1.2

国际化的大力发展阶段(1992年-2001年)我国自1992年开始对会计制度进行全面改革,在保留原来会计制度体系的基础上,采纳国际惯例制定会计准则。同年,财政部先后发布了“两则”和“两制”,实现了我国会计模式与国际会计惯例的接轨,大大推进了我国会计国际化的进程。1997年中国加入世界会计师联合会。同年,由财政部颁布实施了第一项有关关联方的具体会计准则,从而进一步缩小了与国际会计准则的差异,表明了中国会计在缩小与国际会计之间的差异方面取得了重大进展。3.1.3

与国际会计惯例实质性趋同阶段(2001年至今)2001年,我国正式签署加入WTO,使我国加快了全面构建和推行新会计准则体系的步伐。特别是2006年2月财政部发布的会计准则,解决了与国际会计准则中的实质性差异,并与其实现了实质性趋同。时任IASB主席的DavidTweedie指出,中国企业会计准则的发布实施,使中国企业会计准则与国际财务报告准则之间实现了实质性趋同,是促进中国经济发展和提升中国在国际资本市场中地位的非常重要的一步。纵观改革开放以来中国会计国际化的进程,我们可以看出,中国一直在积极将中国会计与国际会计惯例实现趋同。特别是中国加入WTO以来,中国会计随着中国经济的飞速发展而加快了国际化的进程,使中国会计在国际上得到了广泛的认同,提升了我国会计在国际上的地位。3.2会计国际化的动因经济全球化、资本国际化与跨国公司的发展，促使会计国际化趋同已经成为必然趋势。关于这一点，无论是会计理论界、实务界，还是会计准则制定者和相关监督机构，都已达成共识。但是在通往全球化的道路上，不仅不同的人基于各自的特定经历、知识结构和社会背景等会有不同的看法，而且不同的利益集团和国家基于经济利益的考虑会施加不同程度的影响。中国的历史、文化力量以及他的绝对规模，使它难以被外界所控制，中国的会计也不例外。那么，促使中国会计逐步向国际惯例靠近的动因何在呢？3.2.1跨国公司的发展与会计的国际协调20世纪60年代，跨国公司作为一种新的企业组织形式得到了迅速发展。随着全球范围内竞争的加剧、技术进步和产业结构调整的加快以及市场风险的加大，出于优势互补、节约成本、降低税负和风险、增加利润乃至战略防卫和发展等目的，跨国公司的发展形式也在逐渐演变。当代跨国公司的最基本特征是在国外拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权叫。会计国际协调的初衷就是规范跨国公司的会计与财务报告，这是东道国乃至居住国政府对跨国公司实施监管的必然要求，也是跨国公司内部提高经济和财务决策、管理成本与效率、业绩评价等方面的工作水平的需要。因此，跨国公司的发展，有力地促进了会计的国际协调。1973年由主要发达国家的会计职业团体发起创立的国际会计准则委员会（IASC），为建立和发展跨国公司的会计和财务报告准则做出了不懈的努力和卓越的贡献。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组也为此做了大量工作。应当承认，近年来国际资本市场有力地推动了会计的国际协调，而国际资本市场上的会计协调成就与跨国公司的会计与财务报告规范之间的关系则是不言而喻的。3.2.2资本市场国际化与证券委员会国际组织的努力近年来，跨国上市和发行证券等国际性筹资活动日益增多，资本市场国际化的程度正在不断提高，使得证券监管面临更多的问题，特别是会计与财务报告问题。有鉴于此，证券委员会国际组织InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions，IOSCO）自1993年开始关注国际会计准则委员会的准则建设工作，并在195年与国际会计准则委员会签定了关于制定和推行核心准则的协议，承诺将一套合理完整的会计准则即核心准则作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的一个必要的组成部分，以规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示。1999年，国际会计准则委员会完成了核心准则的制定工作，2000年证券委员会国际组织的技术委员会完成了对核心准则的审查并提出推荐建议，同年，证券委员会国际组织采纳其技术委员会的建议，向其成员推荐核心准则。由此，一家公司的财务报表只要遵循其本国的会计要求和国际会计委员会核心准则，或者其本国的会计准则己经符合国际会计核心准则，这家公司就可以在世界各地接受国际会计核心准则的证券交易所上市，而无须重编或调整其财务报表。很显然，这对于减少跨国发行证券和股票上市的成本，提高证券市场效率以及跨国财务信息的透明度和可比性无疑具有重大意义。同时，也自然会对不接受国际会计核心准则的证券交易所的业务发展构成相应的限制，从而降低有关国家资本市场的融资能力。3.2.3国际会计准则的认可程度近年来，国际会计准则得到了来自国际资本市场的强有力的支持，从而获得日益广泛的认可。截至1999年12月，纳人证券交易所国际联盟（FIBV）和欧亚证券交易所联盟（FEAS）统计的62个国家相地区的85个证券交易所中，已有67个证券交易所允许在本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则编报财务报表，其中包括世界绝大多数著名大证券交易所。会计国际协调己经成为各国政府增强本国资本市场的融资能力、跨国上市和发行证券的公司降低进入国际资本市场的筹资成本和提高筹资效率的重要考虑，也成为各国之间加强会计的理解、沟通和交流的重要方面。据改组后的国际会计准则委员会（IASB，2001）秘书处不完全统计，全球会计年度结束于1999-2000年的公司及主体声明采用国际会计准则的共209个（包括世界银行）。1998年，世界100强中有9家公司声称采用国际会计准则。负责银行监管的巴赛尔委员会（BaselCommitteeonBankingSupervision）于2000年4月完成了对国际会计准则的全面评估，并表示支持IASC的准则及其会计实务的国际协调。欧盟（EU）委员会也于2001年立法要求所有上市公司不迟于2到5年采用国际会计准则编制合并报表。此前，世贸组织在1996年新加坡部长级会议、西方财长及央行行长在1998年的华盛顿会议上都表示支持国际会计准则。1998年，世界银行还要求十大国际审计事务所只对遵循国际会计准则的亚洲公司的财务报表签证。国际会计准则委员会（IASB，2001）最近的资料显示，纳入其网站统计的132个国家和地区中，有106个国家的会计职业组织是国际会计师联盟（IASC）的成员。该网站从不同渠道，包括向公众征集各国在会计法规和证券市场规范等方面采纳国际会计准则的情况。但是，由于各国情况千差万别，时滞问题或多或少也会存在，数据来源的官方或职业背景无法完全得到有效保证，因而很难做出有效统计。就现有资料可大体描述如下：有极少数国家的资料全部或部分缺失，有一些国家表示不采用国际会计准则，有一些国家允许前来上市或发行证券的外国公司采用国际会计准则编制财务报表，有一些国家允许前来上市或发行证券的外国公司和本国上市公司采用国际会计准则编制财务报表，有一些国家或者在国家准则方面或者在证券监管披露方面基于或参照国际会计准则或二者兼而有之，有一些国家虽然单独制定国家准则但其国家准则在大多数情况下基于或类似于国际会计准则（我国属于这种情况），少数国家采纳国际会计准则作为国家准则。概括地说，国际会计准则己经为大多数国家的会计准则制定机构和证券市场监管机构所关注，并对之发生或多或少的影响。应当指出，各国资本市场财务信息披露要求符合国际会计准则的情况与国家会计准则的相应情况不尽相同。毕竟，对于证券交易所而言，吸引外国公司前来上市和发行证券的利益动因是易于理解的，而其接受根据国际会计准则编制财务报表的外国公司前来上市和发行证券的影响范围也仅此而已。作为资本市场的监管者，允许前来上市和发行证券的外国公司依据国际会计准则编制财务报表，对于一国的资本市场的利弊的衡量，可能与相应的融资潜力、利益及相关风险的控制能力的权衡密切相关。3.2.4我国进一步对外开放和经济国际化发展客观要求会计国际化中国的改革开放和社会主义现代化建设在加入WTO近些年来已经取得了举世瞩目的成果，GDP总量已超越日本跃居世界第二，但也应该清楚的认识到我们的人均GDP仅排全球105位。除此之外，世界经济贸易的飞速发展和全球资本市场的流动及其令人瞠目的交易量和影响力，将世界上任何国家都有意无意的纳入到了世界经济一体化过程中。会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自然扮演着越来越重要的角色，市场的各个参与者也对其提出了越来越高的要求。这些就毫无疑问的要求我们建立全球通用的会计准则，加强国际交往、国际合作，推进会计标准的国际化进程，特别是在会计标准在主要方面必须与国际惯例相协调。3.2.5提高我国会计信息质量需要会计国际化就我国现状而言，我国会计信息披露不规范，信息资料失真问题严重。通过吸收和借鉴国际先进的经验和做法，来规范和指导我国的会计实务，对我国会计信息质量的提高有着积极的作用。3.2.6我国资本市场国际化发展需要会计国际化当前，我国将逐步而全面的放开资本市场，这样不仅本国企业可以走出去，外国企业也将被请进来，因此我们必须加快会计的国际化进程，以提高会计信息的国际性和透明度，降低国际投融资成本，促进我国资本市场的发展，提高我国国际投融资和吸引外资的能力。3.2.7增强我国会计监管水平需要会计国际化会计监管是保证会计工作有序运行的重要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。会计国际化可以使我国立足于本国实际，借鉴国际先进的经验和方法，制定即符合国际惯例，又适应当前国情的会计规范，进而指导我国的会计实务工作，使我国的会计规范和实务能够在较短的时间内达到一个较高水平。3.3我国会计国际化的进程与现状作为商业通用语言，会计具有的技术方法所具备的特有属性——超阶级性，或者称其为自然属性，这种属性在时间上表现为动态发展和可继承性，在空间上表现为可共用性和可交流性。但是会计形成受制于其所依存的社会环境，各国会计所处的政治、经济、文化等社会环境不同，会计实践也必然会不同，对会计实践的理性认识也必然存在差异。中国的会计国际化主要包括两个方面：第一是会计标准国际化，即在制定、修正和完善会计标准的过程中，充分借鉴国际通行的做法，体现国际会计惯例，是会计准则指导下的会计信息在世界范围内科比和有效；第二是会计实务的国际化，即企业在经营管理过程中，应采用国际上先进的会计处理方法，提高企业经营效率和效益，适应国际竞争的需要。在这两个方面中，会计准则的国际化处于核心地位，会计准则的国家化程度体现着一国会计发展的国际化程度。第4章我国会计国际化进程中存在的问题以及对策4.1我国会计国际化进程中的问题4.1.1国际协调问题第一、国内外会计体系差异问题。在会计日益国际化的大趋势面前，建立统一的以会计准则为核心内容的会计规范体系是必然要求。但是由于不同的社会背景、政治环境、和法律体系，所以形成了不同的会计体系。目前我国会计规范体系主要包括三个层次：会计法、企业会计准则和会计制度。政府在会计规范制定过程中扮演着极其重要的角色，形成了较为典型的既有准则，又有制度的立法会计模式，而且多数会计规范具有统一性、强制性特点。这是由中国现实特点决定的，因为我国幅员辽阔，会计人员众多，素质参差不齐，而准则更多的需要依靠主观判断，每个人对准则的理解就可能会有所不同，所以需要操作性更强的制度作指导。而占世界经济主导地位的发达国家会计规范则基本由民间职业团体制定，以会计准则为主，政府很少干预，从而形成了协会会计模式，会计规范的灵活性、可选择性较为明显。会计职业团体权威性很高。第二、市场经济发展模式不同问题。经济模式、社会体制、发展程度等各方面的差异对不同地区之间的交流畅通形成了巨大障碍。单从时间上来看，我国实行市场经济才只能短短的三十年时间，而以美国为代表的西方发达国家已有上百年的时间；其次我国实行的是以公有制为主体，多种所有制经济共同发展的社会主义市场经济。所谓社会主义市场经济，是把市场经济与社会主义制度相结合，它不仅具有市场经济的一般规定和特征，同时又是与社会主义基本制度相结合的市场经济。而占世界经济主导地位的发达国家是以生产资料私有制西方经济市场经济体制的基础，奉行的是在相对完善的法律及制度框架下完全自由，开放竞争的市场经济。第三、教育体制与文化差异问题。文化根源对会计体系的形成和发展有重要的影响。一个国家的文化取向影响着该地区会计理论与实务的发展过程和方向。可以说文化差异、教育水平和专业教育状况对会计实务有着重要的影响。著名物理学家杨振宁教授以其亲身体会讲到：“西南联大教会了我严谨，西方教会了我创新”。我国的会计教育方式是一种专业教育、接受式学习。这种方式有利于知识的形成，不利于能力的形成，不利于突破思维和创新。而西方教育是通识教育，体验式学习。这种方式有利于能力的形成，不利于知识的形成，不擅长考试。同时西方发达国家的教育水平也普遍较高，所以能培养出素质相对较高会计人员。相比之下，我国受教育的专业人员的数量和结构都与西方存在一定差距，特别是在当下国际交流日益频繁的情况下由于教育模式的单一和理论知识的缺乏导致高素质、高层次的会计人才仍十分缺乏。4.1.2会计准则国际化的问题第一、会计准则盲目照搬可能损害国家及企业的利益。有些激进的观点认为，应该积极抓住加入WTO这一历史机遇，尽快按国际惯例修订国内的相关的会计准则，甚至可以完全照搬现有的国际会计准则，这样不仅可以节省费用，节约时间，同时可促进和加快对外贸易的发展。但事实上这是一种脱离国情的说法，是不可取的，存在着损害国家利益的巨大风险。比如关于《关联方披露》中关于国有企业的处理，国际财务报告准则规定同受国家控制的企业也应作为关联方予以披露，而中国是坚持以公有制为主体的国家，国有企业是整个国民经济的命脉，虽然经过了股份制改革，但国家依然占据绝对控股地位，其经济规模之大，关联之繁复令该豁免条款的取消完全无法操作。因此我国对国有企业之间的关联方关系的确定仍延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。第二、会计准则与会计制度口径不统一，会计信息可比性较低。国际间政治环境、经济环境乃至会计环境的差异，都会对会计信息的国际可比性产生影响。所谓会计信息的可比性，就是由国际计准则理事会或某一国家的受权部门制定统一的会计准则和会计制度，要求所有企业对于相同或类似的交易或事项采用相同的会计处理方法，以此来规范具体的会计行为。由于国际会计准则和我国会计准则、会计制度的差异，对于同一类型的交易与事项往往会提出不同的会计处理方法。比如：有关资产减值的规定方面，差异主要体现在资产减值能否转回的问题上。国际财务报告准则IAS36可以转回，中国新准则明确规定了“已经计提的减值准备不允许转回”。某些差别的存在直接影响到我国企业参与国际竞争得能力，也使外国投资者对我们企业无法全面正确的了解，对想要获得国际资本支持的本国企业来说十分不利。第三、会计准则相关的基础制度跟不上会计准则国际化的步伐。自从我们实行改革开放以来，在制定和规范本国会计准则方面十分注意借鉴和吸收国际会计准则。然而这些准则在实际执行过程中时总是会打折扣，这是为什么呢?其实造成这种局面既有管理制度不健全方面的原因，也有基础法律结构不完善的原因。首先我国还是一个年轻的市场经济体，市场经济环境相对发达国家还不够成熟，其次是对企业信息披露缺乏有效监管、对虚假陈述的法律责任惩治不力、公司治理力度不强以及国内会计市场发展刚刚起步等等。这就导致一个制定得再好、再完善的会计准则，也会由于难以执行或者得不到有效执行，而成了废纸一张，会计准则国际化更成为一句空话。4.2应对会计国际化进程问题的对策4.2.1我国会计国际协调中出现问题的对策第一、会计体系的规范统一。对于如何做好会计国际化方面的工作，各方虽有不同见解，但一致认为：中国面临的自身所特有的状况是绝对不应被忽视的，应在完善会计国家化的前提下，在协商、共赢的基础上大力发展会计国际化。而基础就是会计体系的国家化建设，也就是对自身内部会计体系的规范统一。我国政府正是在“先内部统一，后外部协调”思想的指导下，授权财政部负责并陆续制定了《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等三部会计制度，由这三种并行的基本制度构成了我国的会计规范体系。同时为了弥补统一会计制度不能兼顾各行业特点的缺陷，国家财政部又针对某个特定行业的特点，制定了会计核算办法，对企业会计制度做了补充。总之，一个国家会计体系的规范实际上是对法律体系的规范，这是影响到一个国家核心利益的问题，绝不可急于求成，应逐步地、全方位、多角度协调并最终达成尽可能地规范统一。第二、在国际组织框架下处理争议。我们应该正确对待会计的国内外差异，因为思想观念、价值取向、思维方式、行为准则以及语言文字、风俗习惯对会计人员的价值观、道德规范、对会计模式系统形成和发展有重要的影响。这就导致了在国际间的经济交往过程中难免会出现这样或那样的矛盾冲突。此时一个各方都能接受的评判机构和评判标准对于问题的解决就显得尤为重要。我国已于1998年5月正式加入了旨在向公众披露明晰性和可比性的财务报告;制订高质量、易理解和具可行性的国际会计准则;促进国际会计的协调的国际计准则理事会(IASB)[前身为国际会计准则委员会(IASC)]和旨在以统一的标准发展和提高世界范围的会计专业，促进国际范围内的会计协调的国际会计师联合会(IFAC)。2009年11月，在中国的倡议组织下，又成立了旨在提高本地区财务报告准则的一致性和可比性，确保本地区各国家和地区的公众利益，提升财务报告信息质量的亚洲-大洋洲会计准则制定机构组(AOSSG)。该组织成员包括了亚洲、大洋洲的21个国家和地区的会计准则制定机构。AAOSSG作为世界经济增长最快地区的一个协会组织，其作用一方面有利于本地区在国际会计准则委员会中增加话语权，使国际会计准则委员更加重视本地区的情况和建议，为本地区的发展争取更多的权利。另一方面也有利于组织内各成员国在与国际会计准则协调趋同时，最大程度反映本国本地区的实际情况，维护自身的基本权利。同样在国际贸易领域，我国已于2001年末加入了以促进公平竞争，致力于建立开放、公平、无扭曲竞争的“自由贸易”环境和规则的世界贸易组织(WTO)，这就使中国在参与国际经济交流、国际经济贸易和国际投融资过程中能够不因社会制度的差异而受到不公正的对待。第三、探索教育方式转变，加快人才培养。首先要实现教育方式的转变，一些高校已经从传统的强调教师的主导作用转变为学生与教师之间的责权利应对，在多媒体教学、案例教学、纯英文教学等方面进行了大胆的探索和尝试，通过改进教学方法提高了学生的学习兴趣，比如在各种结算教学中，可以让学生扮演收款单位、付款单位、收款单位结算行、付款单位结算行，通过模拟整个结算过程使学生掌握各种结算方法。而随着会计国际化进程的加快，国际会计准则的学习也成为了教学和研究的重要内容。但是我们在教育过程中也应该注意到会计教学的国际化，并不是简单地对会计准则的条文死记硬背，而应当在分析国际会计准则背后所包含的原理和理念基础上进行理解记忆。其次要全面提高注册会计师的业务素质和执行水平，推动国内会计师事务所与国际著名会计师事务所的联合。要努力提高国内注册会计师的专业技术与职业道德水平，提高其独立、客观、公正执业的自觉性，使其尽快向国际水准靠拢。同时要加快培养适应会计国际化发展的会计人才，特别是在培养高层次人才方面，应确立“分阶段、分层次、终身制”教育目标。所谓“分阶段”，就是分不同的学历教育阶段，树立不同的培养目标。从目前来看，会计的学历主要有专科(包括高职)、本科、硕士研究生、博士研究生等不同阶段。所谓“分层次”，主要是在同一学历阶段，根据每个学生不同的能力、素质创造不同的学习实践机会，让他们根据自身特别选择自己的成长方向，或者成为适应现实社会的应用型人才;或者通过更进一步的学习成为教育理论、科学研究方面的研究型人才。所谓“终身制”是指在社会不断进步、经济不停发展的社会，作为会计人员为适应自己的岗位要求而不断的主动的去学习掌握新的会计理论和方法，自觉的遵守会计职业道德，为社会公众提供真实可靠的会计信息。4.2.2我国会计准则国际化中出现问题的对策第一、根据中国的具体的国情，建立一套与国际惯例接轨的会计学科体系。中国作为全球最大的发展中国家和新兴市场经济国家，始终坚持本国会计准则与国际会计准则的趋同互动原则。同时也主张，国际财务报告准则要实现其高质量、权威性和全球公认性，必须充分考虑各国的实际情况。会计准则作为处理不同利益主体之间关系的依据，在不同环境的影响下会生成不同的会计信息，而会计信息作为决策参考的重要依据，任何数据上的改变都将会导致国家或企业等利益相关者的利益受损。特别是像中国这样一个大国，实行的是与西方不同的社会主义市场经济，这就决定了中国的会计发展只能根据自身的实际情况，循序渐进，在发展中发现和解决问题，只有这样，中国才能持续保持其会计准则与国际准则的协调一致。与此同时，中国也密切关注着国际计准则理事会(IASB)相关会计准则的重大修改和制定工作，第一时间组织会计理论和实务界专家等组成项目组，结合中国的实际开展深入研究，，制定修改本国的会计准则，确保本国准则与国际准则的协调一致。第二、加快实现具体会计准则的制定和统一。2006年，中国建成了与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系，2008年国际金融危机爆发后，二十国集团(G20)峰会、金融稳定理事会(FSB)倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际计准则理事会(IASB)作为国际财务报告准则的制定机构，采取了系列重要举措提高计准则质量。在此背景下，中国响应G20和FSB倡议，在现有基础上发布了旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》：中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关计准则的变化，并得到有效应用。因此，积极参与国际会计准则理事会(IASB)国际财务报告准则的制定过程，及时向IASB反馈我国意见，有利于IASB尽早和充分考虑我国情况，切实维护我国企业利益。第三、强化与会计准则相关的法规制度建设。当前的会计准则日益繁琐，但制度的繁琐而无效反而会带来更多的漏洞，导致最为根本的程序被屡屡突破。所以如何建立一个行之有效的会计标准执行监督机制十分重要，也是会计准则国际化进程中十分重要的一环。首先，我们要加强企业内部会计制度的建设，它是贯彻落实具体会计准则的基本前提，包括：建立并完善会计核算工作制度、建立并完善抽核制度、建立健全企业内部监督机制、建立一支高素质的会计队伍，从制度上杜绝不规范行为的发生。我国在2006年由财政部会同有关部委成立了内部控制标准委员会，2008年发布了《企业内部控制基本规范》，2010年发布了《企业内部控制配套指引》，由此标志着中国企业内部控制规范体系的建成。其次，要加强外部监管，发挥国家审计机关、部门审计机构的权威性和监督作用。《刑法》应尽快增设打击会计违法性的相关条款，从严惩罚，使违背职业道德的风险责任大大超过预期报酬，从法律上遏制从业人员的投机想法。最后，要加强公共监督和从业人员法制教育，舆论代表了广大群众的一种意识，情感和价值取向，能给会计执业者以某种荣誉感或耻辱感。法制教育可以提高从业者对法律的了解，从思想上规范从业人员的行为。总之，只有不断强化相关法规制度建设，建立起有效的公司治理机制和社会诚信制度等配套制度，会计规范才能够得到有效的落实。第5章实证分析5.1研究设计

会计准则国际化对不同客体、不同层面有着不同的经济后果,且产生的经济后果有些是正面的,有些则是负面的。本文就从影响的层面、性质、客体三个角度对会计准则国际化产生的经济后果进行分类,分类结果见表1。

按照本文对会计准则国际化经济后果的内容分析和分类,可以看出会计准则国际化经济后果对政府、国外利益集团、投资者、债权人和企业管理当局等产生了经济后果。

因此本文提出假设:会计准则国际化对政府、投资者、债权人、企业管理当局和国外利益集团等利益主体产生了经济后果。即会计准则国际化程度与会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果存在相关关系。5.2模型建立和变量设计

本文构造会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果变量如下:

(一)Y:会计准则国际化经济后果

会计准则国际化程度是会计准则国际化对有关利益主体造成的经济后果综合作用的结果。笔者认为应把会计准则国际化程度作为会计准则经济后果的替代变量,作为会计准则国际化经济后果的因变量。

(二)X1:会计准则国际化对政府主体产生的经济后果

会计准则国际化会引起的一国财政税收总量、进出口贸易总量、吸引外资总量等的变化,可以归结为会计准则国际化对各国经济总量和政治力量的影响。从长远利益来看,最终都体现在国家财政税收总量上,因此本文将财政税收总量作为会计准则国际化对政府主体产生的经济后果的替代变量。

(三)X2:会计准则国际化对投资者(股东)产生的经济后果

按照资本市场理论,会计信息对股价会产生一定程度的作用,按照市场有效假设,会计准则国际化对股东产生的经济后果可以采用股价作为定量变量。

(四)X3:会计准则国际化对债权人的经济后果

会计准则国际化对债权人的经济后果体现在债务水平的变化上。因此本文把企业债务水平带来的变化作为会计准则国际化对债权人产生经济后果的定量变量。

(五)X4:会计准则国际化对企业管理当局产生的经济后果

负面经济后果很多主要是对国内利益集团产生的,主要是使用国际会计准则后造成的转换成本,其中包括系统转换中受负面经济后果影响的利益主体反对国际会计准则而造成的损失。在我国,会计准则国际化对国内利益集团产生负面经济后果,受负面经济后果影响的利益主体必然反对国际会计准则,但由于会计准则的制定权在国家,受负面经济后果影响的利益主体在会计准则的制定过程中,少有发言权,因而只能通过利润操纵来弥补,可以利润操纵的程度代表负面经济后果的大小。即利润操纵作为会计准则国际化负面经济后果的替代变量。在计算利润操纵程度时本文借鉴国内外现有的有关利润操纵的研究成果,主要是借鉴了王建新计算利润操纵程度的方法:利润操纵程度=(营业收入-营业利润)/年初资产总额。

(六)X5:会计准则国际化对国外利益集团产生的经济后果

从各国会计准则国际化的实践来看,会计准则国际化对国外利益主体产生的主要是正面经济后果。因为会计准则国际化后会计信息的可比性增强,全球化的财务报告简单化,财务报告的外国使用者能够在可比较的基础上分析财务信息,财务数据分析变得容易,投资可行性研究变得容易,合资企业资产评估和计价变得容易,大大降低国外利益主体的交易成本,同时国外利益主体还可能因为会计准则国际化获得税收负担减少或利润增加的经济后果。目前我国以实际使用外资额作为我国国际贸易程度之一,实际使用外资额是指我国各级政府、部门、企业和其他经济组织通过对外借款、吸收外商直接投资以及用其他方式筹措的境外现汇、设备、技术等。因此本文以实际使用外资额作为会计准则国际化对国外利益集团产生的经济后果的定量变量。

本文构建的会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果模型如下:

Y=C+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+β5X5+μ(1)

5.3数据来源与样本选择

数据来源于中国证券监督管理委员会网站及上海证券交易所网站上披露的上市公司年报。样本选取期间为1998-2007年共计10年(见表2)。为了保持数据的一致可比性,在样本选择中经过了以下几层剔除:

第一,深市、沪市上市公司中选择同时发行A、B股的上市公司(AB股上市公司)。为了能够进行我国会计准则和国际会计准则的相关性比较,只能选择AB股上市公司双重审计利润所提供的对比数据。因此将上市公司中的非AB股上市公司剔除。

第二,2007年证监会取消了AB股上市公司双重审计利润披露的规定,使得2007年只有AB股上市公司32家进行了双重审计利润披露。选择1998-2007年都有双重审计利润披露的公司,将10年间由于各种原因没有披露双重审计利润的上市公司做第二层剔除。

第三,本文在相关性研究中采用价格模型,价格采用次年4月末的收盘价,而由于种种原因没有公布次年4月末收盘价的上市公司做第三层剔除。经过上述样本选择和剔除,样本确定为12家公司,陆家嘴、深中冠A、招商地产、飞亚达A、一致药业、深深房A、深纺织A、方大A、深赛格、美菱电器、江铃汽车和沙隆达A。

本文所需数据采用网络收集样本公司对外公布的会计报表,并对所获取数据进行处理,使其具有可比性、科学性,并符合SPSS统计软件的数据类型。

5.4相关性检验

本文首先计算会计准则国际化程度与各利益主体经济后果的Pearson皮尔逊相关系数,见表3。

只有会计准则国际化程度与企业管理当局非正常应计利润显著性水平0.022小于0.05,且相关系数为负,才能说明会计准则国际化程度与企业管理当局非正常应计利润存在负相关关系。会计准则国际化程度越高,境内外审计利润之间的差异越小,非正常应计利润越大。其余各利益主体的经济后果与会计准则国际化的相关系数较小,显著性水平都高于0.05,即不相关。

但是由于数据剔除的原因,本文的数据量较少,为了使结果具有可靠性,本文又采用非参数检验的方法,进行非参数的相关性检验。利用SPSS统计软件计算Spearman斯皮尔曼和Kendall肯德尔相关系数,见表4和表5。

表4和表5的非参数检验结果表明会计准则国际化程度与企业管理当局非正常应计利润X4的显著性水平都小于0.05,且负相关,与Pearson皮尔逊相关系数检验结果一致。

5.5结论及局限性

通过1998-2007年会计准则国际化对各个利益主体产生的经济后果进行的实证研究可以得出结论:拒绝会计准则国际化会对政府、国外利益集团、投资者和债权人产生经济后果的假设,接受会计准则国际化与代表企业管理当局利润操纵程度的非正常应计利润相关的假设。认为会计准则国际化并没有对政府、债权人、股东和国外投资企业等会计准则国际化的利益主体产生预期的经济后果,但是却带来会计信息可靠性下降的负面经济后果。故而，我国会计国际化是必然趋势，加快实施会计国际化策略的执行是我们当前的主要任务。

需要说明的是本文的实证研究存在如下局限,可能会影响到本文的结论:

第一,本文对会计准则国际化经济后果进行了定量研究,选择替代变量时具有一定的主观性,会影响到论文的结论。

第二,本文对会计准则国际化经济后果进行检验,在样本的选择上以AB股上市公司为主,同时按照检验要求对数据做了剔除,使得样本数据减少,从而会在一定程度上影响本文的结论。

第6章结论与展望6.1本文的结论通过以上的分析不难看出，会计国际化虽然是经济发展的必然趋势，但国际化并不表示同质化，只有在保证自身特点的前提下，才能保持同业界主流理论的协调趋同。会计的国际化过程实际上是整个社会经济活动与国际惯例接轨的过程。而所谓的国际惯例的形成实际上是在利益各方相互角力，逐步协商的过程中形成的，既是利益之争，也是实力体现。我国作为世界第二大经济体，虽然只是一个新兴的发展中国家，但为了本国的利益，在促进会计标准与相关国际会计准则或国际惯例协调一致的过程中，决不能不加区分地照搬国际上那些业已形成的会计准则与国际惯例，随着别人的节奏跳舞，而应立足于本国的实际，着眼于未来的发展，一方面不断加强与完善自身内部相关法律法规、教育体制的建设，进一步做好监督考核、人才培养等方面的工作，另一方面要在参与国际新会计准则的制定过程中充分利用自身所具备的实力，争取更多的话语权，以增强我国在国际经济事务中的主导地位，为自己争得更多地利益。6.2后续研究方向后续研究，希望能够在会计国际化研究的方法上有所突破，各种方法相互补充的思路应该是较为理性化的选择，选题、思路和样本区域都可以有较大的突破，特别是对会计国际化的效果的检验。除此之外，我国会计国际化策略的研究可以朝着一下几个方面发展：会计国际化具体策略的博弈主体可以进一步扩展。例如可以通过建立我国政府与企业之间的博弈模型，来研究我国政府与企业之间的具体的国际化策略；会计国际化具体策略方法可以进一步扩展。可以将博弈论中其他的研究成果，运用于我国的会计国际化策略研究中。致谢首先，我要感谢我的导师曾旗老师。在专业课程实习中，曾老师对我严格要求，希望我可以从中学到会计实账操作的知识；在我的毕业论文开题过程中，曾老师对我的选题及开题内容和格式都给予了认真地指导，曾老师很忙，但是任然对我们很负责；在我的毕业论文撰写阶段，老师又提出了宝贵的修改意见，在此基础之上，我完成了我的毕业论文。其次，我要感谢我的朋友和我们小组的成员，在写