经济法律通论（第二版） 刘文华税 法

税法

第一节税法概述一、税收与税法的概念税收，是以实现国家职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产和特定行为所实施的强制、非罚与不直接偿还的国家征收行为，是国家财政收入的主要形式。税法是由国家制定、认可的，并由国家强制力保证实施的调整税收关系的规范系统。它是以确认和保护国家税收利益、维护纳税人权益为根本任务的法律形式。税收分配关系和征纳程序关系

二、税法构成要素（一）税收主体税收主体是指税法规定享有权利和承担义务的当事人，即税法权利义务关系的承担者。根据我国《税收征收管理法》第4条的规定，税收的一方主体是代表国家行使税收管理权的各级征税机关（包括国家各级税务机关、财政机关和海关）；另一方是依法负有纳税义务的纳税人和依法负有代扣代缴、代收代缴税款义务的扣缴义务人，即纳税主体。（二）征税对象和税目征税对象，或称课税客体，是指税法确定的产生纳税义务的标的或依据。税目是税法规定的征税对象中的具体项目，是征税对象范围的具体体现。（三）税率税率是指税法规定的每一纳税人的课税客体数额与应纳税额之间的比例，它是法定的计算税额的尺度。目前，税法规定的法定税率基本形式主要有三种：比例税率、累进税率和定额税率。（四）纳税环节纳税环节是指在商品生产和流转过程中应当交纳税款的环节。（五）纳税期限纳税期限是指纳税单位和个人交纳税款的期限。（六）纳税地点纳税地点是指纳税人申报缴纳税款的场所。税法明确规定纳税地点，其目的在于两个方面的考虑：一方面是为了避免对统一应税收入、应税行为重复征税或漏征税款；另一方面是为了保证各地方财政能按明确的地域范围内取得收入。（七）税收优惠税收优惠是指国家为了体现鼓励和扶持政策，在税收方面采取的激励和照顾措施。目前我国税法规定的税收优惠形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。（八）法律责任法律责任是税法规定的纳税人和征税工作人员违反税法规范应当承担的法律后果。三、纳税人的权利依法请求减免税的权利；请求退回多征税款的权利；提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利；征税机关采取税收保全措施、强制执行措施不当，致使纳税人合法权益遭受损害时，依法请求赔偿的权利；向征税机关查询有关纳税事项和资料的权利等。第二节企业所得税法一、企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人为:在中国境内实行独立经济核算的内资企业或其他组织。具体包括:国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业（私营性质的企业），不再是企业所得税的纳税人，对其不予征缴企业所得税。二、企业所得税的征税对象和计税依据企业所得税的征税对象，是纳税人每一纳税年度内来源于中国境内、境外的生产、经营所得和其他所得。其中，生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益等所得。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。应纳税所得额=收入总额-准予扣除的项目收入总额纳入收入总额的其他几项收入准予扣除的项目

准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失，还有按照《企业所得税暂行条例》规定的可扣除项目。不得扣除的项目

三、企业所得税的税率和应纳税额企业所得税的税率为比例税率，一般纳税人的税率为33%。为了照顾我国目前有很多的企业利润少、规模小，原来适用的税率较低的实际情况，按低税率征收。对年所得额在3万元（含3万元）以下的企业，按18%的比例税率征收；对年所得额在3万元以上，10万元（含10万元）以下的企业，按27%的比例税率征收；对国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业，经有关部门认定为高新技术企业纳税人的，减按15%的税率征收所得税。企业所得税应纳税额计算公式为:应纳税额=应纳税所得额×税率

四、企业所得税的优惠民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省政府批准，可以给予定期减税或者免税。法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或免税的企业，依照规定执行。五、企业所得税纳税义务发生时间和纳税期限

纳税义务发生时间

企业所得税纳税义务发生时间为纳税义务人取得应纳税所得额的计征期终了日。实行分月预缴的，每一月份的最后一日为纳税义务发生时间;实行分季预缴的，每一季度的最后一日为纳税义务发生时间;进行年度汇算清缴时，纳税年度的最后一日为纳税义务发生时间。纳税期限

缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。纳税人应于月份或季度终了后15日内预缴该月份或该季度所得税款;汇算清缴需要补缴税款的，应在年度终了后4个月内缴清税款，实行汇算清缴改革的企业于年度终了后次年的2月底前汇缴全年税款。六、纳税地点纳税人以独立核算的企业为单位就地纳税。所谓“就地”，指纳税人的实际经营管理所在地。企业注册登记地与实际经营管理地不一致的，在实际经营管理所在地纳税，跨地区经营的地方独资企业，按属地原则就地征收入库。第三节个人所得税法一、纳税人和扣缴义务人纳税人

根据住所和居住时间两个标准，将纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人。扣缴义务人

我国个人所得税，除个体工商户、合伙企业、个人独资企业的投资者等，应就其生产经营所得自行纳税外，其余纳税人所得实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度。二、征税项目和计税依据征税项目

（1）工资、薪金所得;（2）个体工商户的生产、经营所得;（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得;（4）合伙企业、个人独资企业投资者的生产、经营所得;（5）劳务报酬所得;（6）稿酬所得;（7）特许权使用费所得;（8）利息、股息、红利所得;（9）财产租赁所得;（10）财产转让所得;（11）偶然所得;（12）经国务院财政部门确定征税的其他所得。计税依据

个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入所得减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。三、税率和应纳税额的计算个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系具体计算方法（一）工资、薪金所得应纳税额的计算公式为:

应纳税额=（全月工资、薪金收入-规定的费用）×适用税率（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

应纳税额的计算公式为:

个体工商户的生产、经营所得应纳税额=［全年收入总额-（成本+费用+损失）］×适用税率或=全年应纳税所得额×适用税率（三）稿酬、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁等应纳税额劳务报酬应纳税额的计算公式为:

应纳税额=应纳税所得额×20%（五）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得其应纳税额=应纳税所得额×20%。四、减税免税有下列情形之一的，经批准可以减税:（1）残疾、孤老人员和烈属的所得;（2）因严重自然灾害造成重大损失的;（3）其他经国务院财政部门批准减税的。十二种免税情形第四节增值税法一、增值税的纳税人增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按照规定报送有关税务资料的增值税纳税人

二、增值税的征税范围增值税的征税范围为销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。

1、销售货物——即有偿转让货物的所有权。这里的“货物”是指除土地、房屋和其他建筑物等不动产和无形资产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。2、提供加工、修理修配劳务——有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。

3、进口货物——报关进入我国海关境内的货物。

4、视同销售货物的情形

5、混合销售行为——既涉及货物，又涉及非应税劳务的销售

6、兼营非应税劳务。兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。但是，销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也即不发生在同一项销售行为中。

7、其他应征增值税的业务。

8、不征收增值税的项目

三、增值税税率一般纳税人的增值税税率

我国一般纳税人的增值税税率分三档：17%基本税率、13%低税率和零税率小规模纳税人的增值税税率

《增值税暂行条例》规定，小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，其增值税的征收率为6％，特殊情况下为4%。四、增值税的减免（一）1．农业（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。2．避孕药品和用具。3.向社会收购的古旧图书。4.国家规定的科研机构和学校，在合理数量范围内，进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或者教学的。5.来料加工复出口的货物。6.国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目在投资总额内进口的自用设备（国家另有规定者除外）。四、增值税的减免（二）7.利用外国政府贷款和国际金融组织贷款项目进口的设备。8.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。9.符合国家规定的进口供残疾人专用的物品。10.个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的物品。11.专供残疾人使用的假肢、轮椅、矫型器。四、增值税的减免（三）12.个体残疾劳动者提供的加工和修理修配劳务。13.企业生产的黄金、白银。14.国有粮食企业销售的政策性粮食和植物油。15.军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的军、警用品。16.符合国家规定的利用废渣生产的建材产品。

五、增值税的出口退（免）税出口退（免）税，是指货物报关出口销售后，将其国内所缴纳的税收退还给货物出口企业或对出口企业给予免税的一种制度。出口货物准予退（免）税的仅限于已征收的增值税、消费税。

六、增值税纳税义务的发生时间纳税人销售货物或者提供应税劳务，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

纳税人进口货物，其增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天。

七、纳税期限增值税的纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，分别核定为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按照每次取得的销售收入计算纳税。

八、纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

2.固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。

3.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地的主管税务机关申报纳税。

4.非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，没有向销售地的主管税务机关申报缴纳增值税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。5.进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报缴纳增值税。第五节

企业涉及的其他主要税收实体法一、消费税法消费税是以应税消费品的流转额为征税对象的一种税。

纳税人。消费税的纳税人是指在我国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，不分经济性质和所具有的国籍，也不分所处的地区，均是消费税的纳税人。

征税客体和税目。消费税征税客体是生产、委托加工和进口的应税消费品的流转额。税目是征税客体的具体项目。消费税共有11个税目

税率。消费税税率采用比例税率和定额税率的两种。

应纳税额的计算公式

纳税期限。消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月。进口应税消费品，自海关填发税款缴纳证的次日起7日内缴纳税款。纳税地点。消费税的纳税地点，基本上是按纳税人的所在地确定的，和纳税环节是一致的。

二、营业税法

营业税是以工商营利单位和个人商品销售收入额、提供劳务发生的营业额为征税对象的一种税。纳税人。凡在我国境内提供《营业税暂行条例》规定的应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

税目和税率。营业税的税目共设9个项目，3个税率档次，最低为3%，最高为20%。

应纳税额计算公式

纳税义务发生时间。营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

营业税的纳税期限为5日、10日、15日或者一个月。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税地点。提供劳务的向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。

三、外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税是指国家对外商投资企业和外国企业的应税所得征收的一种税。

外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人是各类外商投资企业和外国企业。外商投资企业是指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外商独资经营企业。

外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所取得的所得，按照比例税率征收，税率为30％，另外再按应纳税所得额的3％征收地方所得税。

外商投资企业和外国企业的应纳税所得额是指纳税人在一个纳税年度的收入总额减除成本、费用、税金和损失后的余额。

我国对设立在中国境内、符合中国的产业政策和投资方向的外商投资企业和外国企业给予在所得税方面的税收优惠。

四、关税法关税是对进出关境或国境的货物和物品征收的一种税。

关税的征税对象是进出境的货物、物品的流转额。

我国《海关进出口税则》规定的关税税率分为进口税率和出口税率

我国进口关税的税率采用复式税率，包括普通税率和优惠税率两种。

关税的应纳税额，以进出口货物的完税价格或应税数量为计税依据。

进口货物的收发货人或其代理人，应当自运输工具进境之日起14日内向海关申报关税；出口货物的发货人应当在装货的24小时以前向海关申报关税。

五、财产税法财产税是指以国家规定的纳税人的某些特定财产数量或价值额为征税对象的一类税。财产税一般包括房产税、遗产与赠与税、契税等。

六、行为税法行为税是以某种特定行为的发生，对行为人加以课税为目的的一种税。

印花税是指对经济活动中书立、领受具有法律效力的凭证的行为征收的一种税。该税以在凭证上粘贴印花税票的办法作为完税的标志，故称印花税。

城市维护建设税是向缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为依据征收的一种税。

七、资源类税法

资源类税是国家对我国境内从事资源开发、利用的单位和个人，就其资源生产和开发条件的差异而形成的级差征收的一类税。资源类税包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税等。资源税是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，因其资源条件差异所形成的级差收入征收的一种税。

土地增值税是对在我国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物所取得的增值收入为征税对象的一种税。

城镇土地使用是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积和规定的土地等级征收的一种级差资源税。

耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人按其实际占用的耕地面积征收的一种税。

第六节税收征管法税收征收管理是税务机关对纳税人依法征税和进行税务监督管理的总称。《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及其《实施细则》和各种实体税法中的征收征管条款构成了我国税收征收管理法律制度。一、税收征收管理机关税收征收管理机关目前有四种:国家税务局、地方税务局、地方财政局和海关。

国家税务局负责征收和管理的范围地方税务局负责征收和管理的范围地方财政局负责征收和管理的范围海关主要负责关税的征收和管理

二、税务管理税务管理包括税务登记管理，账簿、凭证管理和纳税申报管理三个部分。税务登记

纳税登记，是指纳税人在领取营业执照后向税务机关申请办理书面登记的法律手续。

账簿、凭证管理

从事生产、经营的纳税人及扣缴义务人按照国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效的凭证记账，进行核算。

税务机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。

纳税申报

纳税申报，是指纳税人或者扣缴义务人必须在法定期限向税务机关报送纳税申报表、财务会计报表、代扣代缴、代收代缴、税款报告表以及税务机关根据实际需要要求纳税人和扣缴义务人报送其他有关资料的法律行为。

三、税款征收（一）应纳税款核定

应纳税款核定是税务机关依照自己的职权，对纳税人的应纳税额在调查测定的基础上依法确定的行为。

核定情形

核定方法（二）税款征收方式

查账征收

查定征收

查验征收

定期定额征收

（三）税收保全措施

税收保全是当纳税义务人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按规定的期限缴纳所担保的税款时，税务机关所采取的冻结、扣押、查封其财产的行为。

税收保全的情形

税收保全的措施（四）强制执行措施

强制执行是在纳税义务人或扣缴义务人未按规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的情况下采用。

强制执行措施分两种:一是书面通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款;二是扣押、查封、拍卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖所得抵缴税款。

（五）税款征收的优先权当税务机关征收税款的行为和债权人请求清偿债权的行为同时存在时，征收税款优先于无财产担保的债权。

但是，税务机关征收税款优先于无财产担保债权，法律另有规定的除外;纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收仍然应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。（六）税款征收的代位权和撤销权税款征收的代位权，是指因欠缴税款的纳税人有怠于行使到期债权等行为，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的相关规定，向人民法院请求以自己的名义代位行使纳税人的债权的权利。税款征收的撤销权，是指因欠缴税款的纳税人有放弃