会计学基础（第二版） 刘峰课件第03讲 借贷记账法

第三讲

账户与借贷记账法《基础会计学》课程开发组1本讲主要内容账户的含义账户的结构

借贷与增减复式记账法

借贷记账法会计分录登记账户2一个小老板的困惑我怎么老觉得挣得不应该就这么多?记录会计3企业需要一套可靠的信息系统?

在美国就有些公司由于会计系统不良而导致其经营缺乏效率。如一度曾为美国最忙碌的干线之一的长岛铁路，由于现金状况不明而损失惨重——大量的应收账款未加催讨、有些应付款项错误地重复支付、债券的赎回也未加以记录。再如国际金条交易所（IGBE）（最大的金银零售商之一），因其会计记录散乱不堪，根本难以决定其实际亏损金额而被迫宣告破产。该公司未能保存其收入记录，而且有许多无法兑现的客户支票，甚至在其员工健康保险逾期失效之后，仍向工人收取保险费。虽然这些情形在大企业中不常见，但仍说明了我们的观点：即每一家企业均须设置账册及详细的记录。4问题企业需要会计记录吗？它是如何记录其经济业务的？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？要回答这些问题，需要关注以下几个方面：法律、法规的要求？会计有哪些记录方法？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？5会计循环期初资产负债表交易分析编制分录过账编制试算前试算平衡表结账并过账编制正式财务报表编制调整后试算平衡表编制调整分录并过账6账户的含义所谓账户，是指根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构会计要素的进一步分类。账户结构与登记方法7账户的分类账户与会计要素资产类账户：现金、库存商品、固定资产负债类账户：短期借款、长期借款等所有者权益类账户：实收资本、盈余公积等费用类账户：管理费用、商品销售成本等收入类账户：商品销售收入等利润类账户：本年利润8账户与会计科目账户是对会计要素的内容进行的科学的再分类，账户具有一定的结构、内容和名称。会计科目则是对会计要素进行科学再分类的标志，也称为账户的名称。

9设置账户的原则单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象满足决策与管理的需要考虑行业特点，统一性和灵活性相结合10常用会计科目资产类科目现金应收账款坏账准备待处理财产损溢材料采购库存商品原材料长期投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用原材料其他应收款预付账款应收账款银行存款短期投资产成品11常用会计科目(续）负债类科目应付债券长期借款预提费用应付利润或应付股利应交税金应付福利费应付工资其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款12常用会计科目(续）盈余公积资本公积实收资本或者股本所有者权益类科目13会计科目表（续）收入类科目其他业务收入主营业务收入投资收益营业外收入14常用会计科目(续）所得税营业外支出其他业务支出主营业务税金及附加营业费用主营业务成本财务费用管理费用制造费用生产成本费用（成本）类科目15常用会计科目(续）利润类科目（利润分配）本年利润16常用会计科目(续）特殊账户打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目(备抵调整账户)。待处理财产损溢等会计科目具有双重性质17账户的多层次的分类记录体系账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次三级账户（明细分类账户）a2三级账户（明细分类账户）a1二级账户B二级账户A一级账户总分类账户18总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息从数量上看，总分类账户“金额”的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。19账户结构账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。20账户结构（续）账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。21账户结构（续）账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系期末余额期初余额本期增加额本期减少额＝＋－22“丁”字账户结构属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。

借方会计科目贷方23引入“会计分期”会计期间提供财务报表的间隔期间通常把一年作为一个会计期间会计分期也可以半年或季为单位为什么需要进行会计分期？现代会计之父帕乔利(Pacioli)：“…经常的会计核算有利于保持长期的合作关系”我国《企业基本会计准则》的规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。24复式记账法复式记账法的涵义任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。25复式记账法复式记账法的基本特点通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。反映资金运动的来龙去脉26复式记账法复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”；“增”与“减”记账规则试算平衡27借贷记账法—记账符号及其涵义借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”28借贷记账法—记账符号及其涵义(续)“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户29借贷记账法—账户结构资产账户结构资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系期末余额（借方）期初余额（借方）借方发生额（本期增加）贷方发生额（本期减少）＝＋－30借贷记账法—账户结构负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方发生额（本期增加）借方发生额（本期减少）＝＋－31借贷记账法—账户结构（续）从会计恒等式推导账户的结构利润（利润分配前）费用收入所有者权益所有者权益负债负债资产资产＋＝＋＋＝＋＋32费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同33“借”、“贷”与增减借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一

会计科目借贷资产类账户记增加负债和所有者权益类账户记增加负债和所有者权益类账户资产类账户记减少记减少收入利润类账户记减少费用类账户记减少费用类账户记增加收入利润类账户记增加34某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减会计要素中收入与利润、利润与权益的同一性收入类账户、利润类账户与权益类账户的同一性资产类账户与费用类账户的同一性会计要素中资产与费用的同一性35IncreasesandDecreases

intheAccountsAccountingEquation:Assets=Liabilities+Stockholders’EquityRulesofDebitandCredit:Debit+Debit–Debit–Credit–Credit+Credit+36借贷记账法—记账规则借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等

37会计分录所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录账户的对应关系与对应账户简单分录与复合分录 简单会计分录：一借一贷复合会计分录：一借多贷；一贷多借38简单分录的格式

复合分录的格式会计分录（续）借：×××科目金额贷：×××科目金额借：×××科目金额贷：×××科目金额

×××科目金额借：×××科目金额

×××科目金额贷：×××科目金额39编制会计分录的步骤判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化判断这些账户的性质确定这些账户受影响的方向是增加还是减少根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录40会计分录【业务1】王达是个摄影爱好者，原来曾在业余时间从事摄影工作。现决定辞去工作，专门从事摄影和照片的冲洗、印放等业务。经过批准，于2004年12月1日开设美丽影楼。他将自己两架照相机（包括若干个配套镜头和附属配件）35000元、一套冲、洗、印、放设备计45000元，投入美丽影楼。同时还投入包括冲洗药水、各式相纸、胶卷等原材料计10000元以及现金10000元。借：固定资产80000原材料10000银行存款10000贷：股本10000041会计分录【业务2】12月3日，为了方便顾客冲洗照片，同时，便于联系业务，王达租用临街影楼一间，租期一年。按照协议，需预付全年租金共3000元。张山通过美丽影楼的银行存款，将款项付清。借：预付账款3000贷：银行存款300042会计分录【业务3】12月8日，王达经过调查发现，目前顾客比较喜欢具有特殊制作效果的照片。他向阳光照相设备公司赊购设备一套，货款共计30000元。借：固定资产30000贷：应付账款3000043会计分录【业务4】12月10日，影楼收到顾客零星冲洗照片的现金收入计15000元，清点后，送存银行。借：现金15000贷：主营业务收入15000借：银行存款15000贷：现金1500044会计分录【业务5】12月12日，为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作，货款20000元已通过银行收取。借：银行存款20000贷：主营业务收入2000045会计分录【业务6】12月15日，美丽影楼向生动照相材料公司购买冲洗用药水、相纸等共计12000元，开出转账支票，支付货款的一半，其余部分暂欠。借：原材料12000贷：银行存款6000应付账款600046会计分录【业务7】12月17日，向银行提取现金2000元，以备用。借：现金2000贷：银行存款200047会计分录【业务8】12月18日，与美妙公司签订长期摄影合同，为该公司拍摄服装广告照片。并一次性预收22000元款项，存入银行。借：银行存款22000贷：预收账款2200048会计分录【业务9】12月19日，支付影楼零星杂项费用计350元。借：营业费用350贷：现金35049会计分录【业务10】12月20日，影楼收到零星冲洗的现金收入计8650元，清点后送存银行。借：现金8650贷：主营业务收入8650借：银行存款8650贷：主营业务收入865050会计分录【业务11】12月21日，上述欠阳光公司的购货款已到期。经过协商，王达向银行借款偿还这一款项。借：应付账款30000贷：短期借款3000051会计分录【业务12】12月22日，与名人影音公司签订合约，为该公司提供经常性摄影服务。费用按次计算，货款定期结算。从对企业经营活动的影响来看，经济合同是一种极为重要的经济活动。但是，从会计角度来看，经济合同属尚未发生的交易或事项，无法借助量化方法对其加以处理。因此，对其可不做会计分录。52会计分录【业务13】12月23日，影楼零星冲洗收入计13600元，清点后，送存银行。借：现金13600贷：主营业务收入13600借：银行存款13600贷：现金1360053会计分录【业务14】12月25日，支付本期影楼雇员的工资，计10000元，当即开出现金支票。借：营业费用（工资费用）10000贷：银行存款1000054会计分录【业务15】12月26日，本期影楼的水电费、电话费等，共计8800元，款项已通过银行直接支付。借：营业费用（水电费）8800贷：银行存款880055会计分录【业务16】12月28日，接银行通知，原向银行借入的30000元短期借款已到期，银行直接从美丽影楼的存款账户中扣除。借：短期借款30000贷：银行存款3000056会计分录【业务17】12月31日，对原材料进行盘存，发现剩余部分价值5500元。借：营业费用（原材料费）16500

贷：原材料1650057分录簿

交易→原始凭证→分录薄（会计凭证）→分类账→试算平衡表→财务报表普通分录薄（Generaljournal）（P60-63）特种分录薄（Specialjournals）销货分录薄（Salesjournal）（P64）购货分录薄（Purchasesjournal）（P65）现金收入分录薄（Cashreceiptsjournal）（P65-68）现金支出分录薄（Cashpaymentsjournal）（P68-69）58登记账户从会计分录到账户：过账账户的平行登记实际发生的经济业务会计分录总分类账户明细分类账户59登记账户（续）平行登记的要点时期相同应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记

方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等60登记账户（续）平行登记的结果：所属明细分类账户的期末余额之和总分类账户期末余额＝＝＝＝总分类账户本期借方发生额所属明细分类账户本期借方发生额之和总分类账户本期贷方发生额所属明细分类账户本期贷方发生额之和总分类账户期初余额所属明细分类账户期初余额之和61试算平衡功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部负债和所有者权益类账户余额合计全部资产类账户余额合计＝＝62试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误63试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户64引入简单会计报表资产负债表金算子股份公司资产负债表

2006年12月31日（单位：百元）

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资产负债和业主权益流动资产流动负债现金24000应付账款25000

应收账款15500其他应付款2300

办公用品17800

合计57300合计27300

长期资产业主权益