建立我国审计项目质量控制体系

建立我国审计项目

质量控制体系

法制司王常松二○○四年三月1李金华审计长与审计项目质量

控制起草组成员合影

2建立我国审计项目质量控制体系

主讲内容

建立审计项目质量控制体系的必要性

建立审计项目质量控制体系的指导思想

审计项目质量控制体系的几个主要控制环节

二、

一、

三、

3建立审计项目质量控制

体系的必要性建立审计项目质量控制体系，是新时期审计工作发展的必然要求。建立审计项目质量控制体系，是提高审计质量的根本保证。建立审计项目质量控制体系，是推进我国审计融入国际审计主流社会的需要。4建立审计项目质量控制

体系的指导思想以制定“审计项目质量控制办法”为突破口，推动审计项目全过程的质量控制。讲求实效，切实解决审计过程中的突出问题。实行质量控制与责任追究相结合，增强审计人员的质量意识和责任感。通过审计署率先垂范，分步推进，讲求实效。5审计项目质量控制体系的

几个主要控制环节（一）关于审计方案的质量控制（二）关于审计证据的质量控制（三）关于审计日记和审计工作底稿 的质量控制（四）关于审计报告的质量控制（五）关于审计档案的质量控制（六）关于审计项目质量责任

6关于审计方案的质量控制

审计方案是审计机关为了能够顺利完成审计任务，达到预期审计目的，在实施审计前对审计工作所作的计划和安排。审计方案的质量控制主要解决六个方面的问题：加强审前调查明确审计目标突出审计重点确定审计步骤与方法明确审计方案的编制和调整程序落实审计责任7安排审前调查的时间和人员明确审前调查的内容采用灵活的审前调查方式可先发审计通知书再审前调查一要充分开展审前调查8二要明确审计目标，细化审计内容审计目标是指审计组办理审计项目所要完成的任务。 例如：某部委预算执行审计的审计目标为：（一）“摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支 情况；（二）选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支 审计，揭露严重违规问题；（三）审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和 效益情况。

9审计内容是指指为实现审计计目标所需实实施的具体审审计事项以及及所要达到的的具体审计目目标。审计事事项一般可以以按照被审计计单位财政收收支、财务收收支的业务活活动或者会计计报表项目划划分。例如：：预算执行审计计主要审计事事项：预算批复、预预算收入、预预算支出、补补助地方支出出、部门和企企业决算批复复、资金平衡衡、预算外资资金收支等；；金融审审计主主要审审计事事项：：存款业业务、、贷款款业务务、支支付结结算业业务、、银行行卡业业务、、其他他中间间业务务、资资金融融通业业务、、联行行清算算业务务、筹筹资及及投资资业务务等；；企业审审计主主要审审计事事项：：货币资资金、、应收收账款款、存存货、、长期期投资资、固固定资资产、、应付付账款款、应应交税税金、、长期期借款款、主主营业业务收收入、、主营营业务务成本本、营营业费费用等等。10针对每每一个个审计计事项项应确确定所所要达达到的的具体体审计计目标标。例例如：：货币资资金审审计事事项的的具体体审计计目标标为：：确定定货币币资金金是否否存在在；确确定货货币资资金收收支记记录是是否完完整；；确定定库存存现金金、银银行存存款以以及其其他货货币资资金的的余额额是否否正确确；确确定货货币资资金在在会计计报表表上的的披露露是否否恰当当。11三要突突出审审计重重点审计重重点是是指对对实现现审计计目标标有重重要影影响的的审计计事项项。例如：：为实现现专项项资金金合规规和效效益审计的的目标标，应应将预算支支出作为重重点审审计事事项，，主要审审计部部门专专项资资金预预算安安排项项目、、单位位，资资金拨拨付、、支出出用途途及使使用效效益。。重点点揭露露部门门因项项目安安排不不当造造成专专项资资金严严重滞滞留或或资金金损失失浪费费；不不按预预算和和项目目进度度拨付付专项项资金金；转转移挪挪用专专项资资金；；以及及通过过弄虚虚作假假、虚虚列支支出骗骗取、、套取取专项项资金金等问问题，，评价价项目目是否否达到到预期期效果果。12对实现现审计计目标标有重重要影影响的的审计计事项项应当当确定定审计计的步步骤和和方法法。例如：：审计库库存现现金时时，应应采取取的审审计步步骤和和方法法主要要包括括：1．核核对现现金日日记账账与总总账的的余额额是否否相符符；2．会会同被被审计计单位位主管管会计计人员员盘点点库存存现金金，编编制““库存存现金金盘点点表””，关关注账账外资资金；；3．．抽查查大额额现金金收支支的原原始凭凭证内内容是是否真真实、、完整整，核核对进进账情情况；；4．．抽查查资产产负债债表日日前后后若干干天的的大额额现金金收支支凭证证，调调整跨跨期收收支事事项；；5．．验明明包括括现金金在内内的货货币资资金是是否已已在资资产负负债表表上恰恰当披披露。。四要确定审审计的步骤骤与方法13五要明确审审计方案的的编制和调整整程序14六要分层负负责，落实实责任审计机关分分管领导对对审计实施施方案所确确定的审计计目标的恰恰当性负责责。审计组所在在部门负责责人对审计计范围和重重点的恰当当性负责。。审计组组长长对审计内内容的恰当当性、步骤骤和方法的的可操作性性负责。。审计组成员员对审前调调查中形成成的有关记记录的真实实性和完整整性负责。。由于审计实实施方案编编制、调整整不当，造造成重大违违规问题未未能查出的的，有关人人员应当承承担相应责责任。15关于审计证证据的质量量控制审计证据是是审计机关关和审计人人员获取的的用以说明明审计事项项真相，形形成审计结结论基础的的证明材料料。审计证证据的质量量控制主要要解决五个个方面的问问题：明确审计取取证范围规范审计取取证方法明确审计证证据的转化化方式明确审计证证据汇总、、分析和排排序明确审计取取证责任16违反国家规规定的财政政收支、财财务收支行行为以及对对审计结论论有重要影影响的审计计事项审计证据取证记录、、分析测试表表；账、证证、表复印印件等审计证据取证记录、、分析测试表表等一要明确审审计取证的的范围其他审计事事项17取证方法一般应收集集的证据材材料二要规范审审计取证的的方法审计人员应应当收集能能够证明审审计事项的的原始资料料、有关文文件和实物物等；不能能或者不宜宜取得原始始资料、有有关文件和和实物的，，可以采取取文字记录录、摘录、、复印、拍拍照、转储储、下载等等方式收集集审计证据据。收集实物证证据、视听听资料或者者电子数据据资料时，，应当编制制书面说明明材料。必必要时，电电子数据资资料能够转转换成书面面材料的，，可以将其其转换成书书面材料。。三要明确审审计证据的的转化方式式19取得的审计计证据数量量较大的，，可以编制制汇总的审审计证据，，由证据提提供者签名名或者盖章章。审计人员应应当对取得得的审计证证据进行分分析、判断断和归纳。。按照审计计事项分类类，按照审审计证据与与审计事项项相关程度度排序。经过排序的的审计证据据，应当编编制索引号号，附在相相应的审计计审计工作作底稿之后后,必要时时，可以附附在相应的的审计日记记之后。四要明确审审计证据汇汇总、分析和排序序的方法20审计人员应应当对其收收集的审计计证据严重重失实，或或者隐匿、、篡改、毁毁弃审计证证据的行为为承担责任任。审计组组长长应当对重重要审计事事项未收集集审计证据据，或者审审计证据不不足以支持持审计结论论造成严重重后果的行行为承担责责任。五要明确审审计取证的的责任21关于审计日日记和审计计工作底稿稿的质量控控制审计日记和和审计工作作底稿的质质量控制主主要解决六六个方面的的问题：推行审计日日记的必要要性明确审计日日记的编制制要求明确审计日日记与审计计工作底稿稿的关系明确审计工工作底稿的的编制要求求明确审计日日记、审计计工作底稿稿与审计证证据的关系系明确审计日日记和审计计工作底稿稿的责任22审计日记是是审计人员员以人为单单位按时间间顺序反映映其每日实实施审计全全过程的书书面记录。。它强调以以人员为单单位，以时时间为顺序序，以实施施审计过程程为内容，，是现场审审计的“黑黑匣子”。。一、推行审审计日记的的必要性23第一，审计计日记将成成为增强审审计人员责责任意识和和保护审计计人员的有有效措施。。第二，审计计日记将成成为审计组组组长检查查审计方案案执行情况况，控制审审计质量的的重要依据据和手段。。第三，审计计日记将成成为审计机机关考核审审计人员工工作业绩，，落实审计计质量责任任制的重要要途径。24审计日记的的要素：（一）审计计项目名称称；（二）审计计人员姓名名；（三）审计计分工；（四）实施施审计的日日期（五）审计计工作具体体内容；（六）索引引号；（七）页次次。二、明确审审计日记的的编制要求求审计事项的的名称；实实施审计的的步骤和方方法；审计计查阅的资资料名称和和数量；审审计人员专专业判断和和查证结果果等实施审计时时间证据和底稿稿索引三、明确审审计日记与与审计工作底稿的的关系26审计工作底底稿的要素素：（一）被审计单位位名称；（二）审计事项；；（三）会计期间或或截止日期期；（四）审计人员及及编制日期期；（五）复核人员、、复核意见见及复核日日期；（六）审计结论或或者查出问问题摘要及及其依据；；（七）索引号及页页次；（八）附件。简要描述审审计结论或或者审计查查出问题的的性质、金金额、数量量、发生时时间、地点点、方式等等内容，以以及相关依依据。四、明确审审计工作底底稿的编制制要求五、明确审审计审计日日记、工作作底稿与审审计证据的的关系28审计人员应应当对审计计日记和审审计工作底底稿的真实实性、完整整性负责；；对未执行行审计实施施方案导致致重大问题题未发现的的，审计过过程中发现现问题隐瞒瞒不报或者者不如实反反映的，以以及审计查查出的问题题严重失实实的承担责责任。审计组组长长对复核意意见负责，，对未能发发现审计工工作底稿中中严重失实实的行为承承担责任。。六、明确审审计日记和和审计工作底稿的的责任29关于审计报报告的质量量控制审计报告的的质量控制制主要解决决六个方面面的问题：：对审计报告告重新定位位完善审计报报告要素，，统一报告告格式明确审计报报告的具体体内容细化审计报报告编制程程序严格审计业业务会议制制度明确审计报报告的责任任30目前，世界界主要国家家的审计机机关都以审审计报告作作为审计结结果的最终终载体，并并向社会公公布。我们们也可以借借鉴这种做做法，将审审计报告从从审计机关关的内部业业务文书变变为对外发发布的审计计法律文书书。审计组组对审计事事项实施审审计后，应应当根据审审计实施情情况和审计计结果，起起草审计报报告。一要对审计计报告进行行重新定位位31中华人民共共和国审计计署审计报告2003年年第1号被审计单位位：XX部部审计项目：：2002年预算执执行情况审计机关（（盖章）二OO三年年XX月XX日审计决定书书对被审计单单位违反国国家规定的的财政收支支、财务收收支行为进进行处理、、处罚审计移送送处理书对依法应应由其他他有关部部门纠正正、处理理、处罚罚或者追追究有关关责任人人员行政政责任、、刑事责责任标题编号被审计单单位名称称审计项目目名称内容出具单位位签发日期期审计报告要素二要完善善审计报报告要素素，统一报告告格式审计依据据被审计单单位的基基本情况况被审计单单位的会会计责任任实施审计计的基本本情况审计评价价意见审计查出出违规问问题的事事实和定定性、处处理处罚罚决定及及法规依依据，移移送处理理决定审计建议议33标题编号被审计单单位名称称审计项目目名称内容出具单位位签发日期期审计依据据被审计单单位的基基本情况况被审计单单位的会会计责任任实施审计计的基本本情况审计评价价意见审计查出出违规问问题的事事实和定定性、处处理处罚罚决定及及法规依依据，移移送处理理决定审计建议议审计报告要素三要明确确审计报报告的具具体内容容34四要细化化审计报报告编制制程序35一般审计计项目：：由审计机机关分管管领导召召开小型型审计业业务会议议讨论审审定。参参加人员员包括审审计机关关分管领领导、审审计组所所在部门门负责人人、法制制工作机机构负责责人、审审计组组组长和其其他有关关人员。。重要审计计项目：：由审计机机关分管管领导提提议，经经审计机机关主要要负责人人或其指指定的其其他负责责人同意意后，召召开审计计业务会会议讨论论审定。。参加人人员包括括审计机机关负责责人、审审计组所所在部门门和法制制工作机机构的负负责人、、审计组组组长、、有关专专家和其其他有关关人员。。五要严格格审计业业务会议议制度36审计组组组长对其其提出的的审计报报告的真真实性和和完整性性负责；；对审计计工作底底稿记录录的重大大问题不不予反映映或者不不如实反反映的，，审计报报告反映映的问题题严重失失实的承承担责任任。审计组所所在部门门负责人人对其代代拟的审审计报告告、审计计决定书书、审计计移送处处理书的的恰当性性负责；；对审计计组提出出的审计计报告中中记录的的重大问问题隐瞒瞒不报或或者不如如实反映映的，六要明确确审计报报告的责责任37其代拟的的审计报报告、审审计决定定书、审审计移送送处理书书反映的的事实严严重失实实的承担担责任。。法制工作作机构负负责人和和复核人人员对其其复核意意见的恰恰当性负负责；对对审计报报告中存存在的定定性不准准确、适适用法律律、法规规、规章章不正确确、处理理处罚不不当问题题应当发发现而没没有发现现，造成成严重后后果的行行为承担担责任。。审计机关关分管领领导对审审计机关关出具的的审计报报告、审审计决定定书、审审计移送送处理书书负责。。38关于审计计档案的的质量控控制审计档案案的质量量控制主主要解决决四个方方面的问问题：：建立审计计项目档档案责任任制明确归档档材料的的范围明确归档档材料的的排列规规则确定相应应的质量量控制责责任39审计档案案的建立立应当坚坚持谁审审计谁立立卷的原原则，实实行审计计组负责责制。一要明确确建立审审计项目目档案的责责任制审计组组组长对审审计档案案反映的的审计项项目质量量进行审审查验收收制度；；立卷责任任人办理理立卷工工作制度度。40审计档案案的文件件材料应应当包括括结论类类文件材材料、证证明类文文件材料料、立项项类文件件材料和和备查类类文件材材料。其其中：结论类：：主要是审审计报告告及审计计业务会会议记录录、复核核意见书书、审计计组的书书面说明明、被审审计单位位对审计计报告的的书面意意见等审审计报告告形成过过程中形形成的文文件材料料、审计计决定书书及相关关文件材材二要明确确归档材材料的范范围41料、审计计移送处处理书及及相关文文件材料料等；证明类：：被审计单单位承诺诺书、审审计工作作底稿、、审计日日记、审审计证据据等；立项类：：上级审计计机关或或者本级级政府的的指令性性文件、、与审计计事项有有关的举举报材料料及领导导批示、、审计实实施方案案及审前前调查记记录等相相关材料料、审计计通知书书和授权权审计通通知书等等;备查类：：不能归入入前三项项的其他他文件材材料。42文件材料料排列顺顺序科学学与否，，直接影影响到审审计档案案的利用用，因此此，应当当对结论论类、证证明类、、立项类类和备查查类文件件材料以以及各类类文件资资料所包包含的具具体文件件排列顺顺序提出出具体要要求。三要明确确归档材材料的排列规则则43审计组成成员对文文件材料料内容的的真实性性、完整整性负责责。立卷责任任人对卷卷内文件件材料的的完整性性、归档档的规范范性负责责。审计组组组长对审审查验收收意见负负责。审计组所所在部门门负责人