工业生产企业的生产经营过程核算教材

第三章工业生产企业的生产经营过程核算【教学目的与要求】本章结合工业企业主要经济业务，较详细的阐述了账户和借贷记账法的应用，以便更好地理解和掌握账户和借贷记账法的原理。学习本章要求掌握企业资金筹集、生产准备、产品生产、产品销售、财务成果等业务活动的内容，账户设置和主要业务的会计核算。通过以上内容的学习，能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。【教学重点】企业主要业务活动的内容；账户设置和主要业务的会计核算。【教学难点】主要业务的会计核算。第三章工业生产企业的生产经营过程核算第一节工业生产企业主要经济业务概述

第二节资金筹集核算

第三节采购过程核算第四节生产过程核算第五节销售过程和利润核算第六节资金调整和退出核算第一节工业生产企业主要经济业务概述

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果计算与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务二、成本计算的含义及要求（一）成本计算的含义

成本计算是将生产过程中所发生的各种费用，按照一定的对象进行归集和分配，借以确定各对象的总成本和单位成本的一种方法。（二）成本计算的要求会计要素的计量会计确认的基础划清支出与费用、费用与成本的界限1、会计要素的计量是指在会计核算过程中，企业按照什么样的计价标准确定入账金额的问题。我国《企业会计准则》规定，企业对会计要素的计量在一般情况下采用历史成本法计算。

会计计量标准主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

历史成本

也称“实际成本”。企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。采用历史成本原则的原因：历史成本计价具有客观性；历史成本数据比较容易取得。注意：如果发生物价变动进而导致币值不稳，则需要研究、使用其他的计价基础。企业连续不断的生产经营和人为地划分会计期间，从而使一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。2、会计确认的基础2009年6月18日销售商品80万元，7月12日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？2009年12月12日支付下一年的报刊征订费用。这是2009年的费用还是下一年的费用呢？会计确认的基础即应在何时、以何为标准来确认收入与费用的归属问题。在会计上，会计事项处理的基础有两种，一种为收付实现制，另一种为权责发生制。《企业会计准则》规定,企业应以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制●应收应付制。

●对收入和费用的确定均以权利已经形成和义务已经发生为标准确认收入和费用的方法。3月4月

5月6月

分摊费用400元分摊费用400元分摊费用400元费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。收付实实现制制●实收实实付制制。●以货币币资金金的实实际收收付确确认收收入和和费用用的方方法。。3月4月

5月6月费用收入销售产品，货款3000元暂未收到。用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1200元。收到货币资金，计算为5月份收入。实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。实际收到货款3000元。两种会会计确确认方方法的的比较较两者核核算原原则，，处理理业务务的标标准不不同现金收收付制制强调调货币币资金金的实实收实实付。。权责发发生制制强调调收益益的发发生和和为了了获得得收入入而发发生的的费用用相配配合。。权责发发生制制（1））收入入确认认——以收入入取得得的权权利形形成为为标志志，而而无论论款项项是否否已经经收到到。（2））费用用确认认——以费用用承担担的责责任发发生为为标志志，而而不论论款项项是否否已经经支付付。现金收收付制制（1））收入入确认认——以收到到现金金的时时间为为标准准。（2））费用用确认认——以支付付现金金的时时间为为标准准。3、划划清支支出与与费用用、费费用与与成本本的界界限支出是一个个单位位实际际发生生的各各项开开支或或损失失。包包括收收益性性支出出和资资本性性支出出。收益性性支出出，是指凡凡支出出所带带来的的效益益仅与与一个个会计计年度度相关关的支支出，，收益益性支支出都都应计计入该该会计计年度度的费费用；；资本性性支出出，是指凡凡支出出能在在几个个会计计年度度带来来收益益的支支出，，资本本性支支出应应计人人相关关资产产的成成本中中，并并随着着相关关资产产的消消耗，，合理理分摊摊入相相关的的会计计年度度中。。目的：：划分收收益性性支出出和资资本性性支出出的目目的在在于正正确确确定企企业的的当期期（一一般指指一个个会计计年度度）损损益。。3、划划清支支出与与费用用、费费用与与成本本的界界限收益性性支出出资本性性支出出购入4000元材材料用用于产产品生生产。。该材料料发挥挥效益益的期期间一一般不不会超超过一一个年年度，，消耗耗后应应全部计计算为本年年费用用。购入A设备备一台台，价价值200000元。。该设备备可能能会在在企业业的经经营过过程中中连续续多年年发挥挥效益益，每每年只只能将将其消耗的的部分分价值计计算为为当年年费用用。2002年年2003年2004年年费用的涵义义比支支出窄窄，仅仅指企企业和和企业业化的的事业业单位位因生生产、、经营营和管管理活活动而而发生生的在在一定定会计计期间间的各各项耗耗费。。成本则是指指归集集到受受益计计算对对象上上去的的费用用。三、成成本计计算的的内容容和程程序合理确确定成成本计计算对对象恰当确确定成成本计计算期期合理设设置成成本项项目准确归归集和和分配配各种种生产产费用用第二节节资资金金筹集集业务务的核核算一、投投入资资本的的核算算二、借借入资资金的的核算算一、投投资者者投入入资本本的核核算投入资资本是投资资者实实际投投入企企业的的各种种财产产物资资的货货币表表现。。投入时时间：原始投投资、、追加加投资资投资形形态：有形资资产投投资、、无形形资产产投资资投资主主体：国家投投资、、法人人投资资、外外商投投资、、个人人投资资注意事事项A、资资本保保全制制度a各各方投投资者者投入入的资资本金金应遵遵守资资本保保全制制度的的要求求，除除非法法律、、法规规另有有规定定，否否则不不得抽抽回；；B企企业在在经营营过程程中实实现的的收入入、发发生的的费用用，以以及在在财产产清查查中发发现的的盘盈盈、盘盘亏等等都不不得直直接增增减投投入资资本。。B、投投入资资本的的入账账价值值的确确定总体来来说投投入资资本是是按照照实际际收到到的投投资额额入账账。对于收收到的的货币币资金金投资资，应应以实实际收收到的的货币币资金金额入入账，，对于于收到到的实实物等等其他他形式式的投投资，，应以以双方方认可可的评评估价价入账账。（一））主要要账户户设置置“实收收资本本”账账户账户性性质：：所有有者权权益类类账户户核算内内容：：企业业的投投资者者投入入资本本的增增减变变动及及其结结果明细账账户：：按照照投资资者名名称设设置借实实收收资本本贷贷余额：实际际收到的资资本总额①投资人投投入企业的的资本②经批准将将资本公积积、盈余公积金转转增资本的的数额经批准减少少资本的数数额（一）主要要账户设置置实收资本银行存款固定资产原材料收到货币收到实物投投资收到无形资资产

无形资产############余额：实际际收到的资资本总额一般没有发发生额转增资本资本公积使用数盈余公积使用数借方贷方（二）账务务处理借：银行存存款原材料固定资产库存商品无形资产贷：实收资资本【例1】企企业收到A公司20万元货币币资金投资资，款项存存入银行。。借借：：银行存款款200000

贷贷：实收收资本----A公公司200000【例2】企企业收到B公司投入入的设备一一台，经评评估确认的的价值为12万元，，作为实收收资本入账账。借借：固固定资产120000贷贷：：实收资本本----B公司120000【例3】企企业收到C公司投入入专利权一一项，双方方协议价为为50万元元。借：无形资资产500000贷：实收资资本---C公司500000二、借入资资金的核算算借入资金向银行和其其他金融机机构借入的的款项。分分为短期借借款和长期期借款两类类。短期借款含含义：还款款期不超过过1年的借借款。用途：满足足临时周转转需要，如如购买材料料等。特点：占用用时间短，，成本低，，见效快。。长期借款含含义：还款款期超过1年的借款款。用途：满足足企业进行行固定资产产购建的需需要，如固固定资产的的购置和新新建、改建建或扩建工工程等。特点：占用用时间长，，成本高，，见效慢。。（一）主要要账户设置置“短期借款款”账户账户性质：：负债类核算内容：：企业向银银行或其他他金融机构构等借入的的期限在1年以内的的各种借款款的本金。。明细账：：按借款人人设置账户结构：：借短短期借借款贷贷已归还借款款数额取得的借款款数额余额：尚未未归还的借借款数“长期借款款”账户账户性质：：负债类。。核算内容：：企业向银银行或其他他金融机构构等借入的的期限在1年以上的的各种借款款的本金及及利息。明细账：按按借款单位位和借款种种类设置。。账户结构：：借长长期期借款贷贷偿还借款的的本息取得借款的的本金余额：尚未未归还的本本息（二）账务务处理：短期借款借方贷方偿还数额借款数额

余额：未偿还数银行存款######银行存款借：银行存存款贷：短期借借款【例4】企企业向银行行借入为期期三个月的的借款200000元，存存入银行存存款账户。。借：银行存存款200000贷：短期借借款200000（二）账务务处理：借方贷方偿还数额借款数额余额：未偿还数

长期借款固定资产###工程物资###银行存款#########借：银行存存款贷：长期借借款借：固定资资产工程物资贷：银行借借款【例5】向向银行借入入为期两年年的长期借借款500000元，款项项已存入银银行。借：银行存存款500000贷：长期借借款500000借：银行存存款贷：长期借借款第三节采采购过程程核算一、采购过过程核算的的主要内容容采购过程是是工业企业业生产经营营活动的第第一阶段。。企业用筹筹集的货币币资金购买买各种材料料，进行储储备，保证证生产需要要。1、材料采采购成本的的核算2、材料验验收入库和和存储的计计算。二、材料采采购成本的的构成及计计算采购成本的的定义：为材料入库库前所发生生的一切合合理支出。。1、材料采采购成本的的构成外购材料的的采购成本本﹦买价价﹢采购费费用买价：是指购货发发票注明的的货物金额额。采购费用：：是指企业在在采购材料料过程中所所支付的各各项费用，，包括材料料的运输费费、装卸费费、保险费费、包装费费、仓储费费、运输途途中的合理理损耗以及及入库前的的整理挑选选费用等。。二、材料采采购成本的的构成及计计算2.材料采采购成本的的计算方法法归集材料采采购费用的的原则：（1）能够够分清是某某种材料负负担的直接接计入各种种物资的采采购成本，，如：买价价、税金等等（2）不能能分清收益益对象的共共同费用，，按外购物物资的重量量、买价等等比例分配配计入各种种物资的采采购成本。。如：共同同的采购费费用。材料采购成成本的计算算，就是将将企业采购购材料所支支付的买价价和采购费费用，按照照购入材料料的种类、、品种加以以归集，计计算采购材材料的总成成本和单位位成本。采购费用的的分配标准准：材料的的重量、体体积、买价价等。计算公式为为：采购费用分分配率=采购费费用总额／／物资总重重量（或总总买价）某种物资应应负担采购购费用=分分配率×该该种物资的的重量〖例〗购入甲甲、乙材料料共支付采采购费用1000元元，以银行行存款支付付。其中甲甲、乙材料料分别购入入2000千克和3000千千克。三、采购过过程的账户户设置材料的计价价：可以采采用计划成成本计价，，也可以采采用实际成成本计价。。材料按实际际成本计价价的含义：：是指从材材料的收发发凭证到材材料的明细细分类账和和总分类账账全部按实实际成本计计价。设置账户“在途物资资”账户、、“原材材料”账户户、“应交交税费———应交增值值税”账户户、“应付付账款”账账户、“应应付票据””账户、““预付账款款”账户。。“在途物资资“账户账户性质：：资产类账账户账户核算内内容：核算算企业采用用实际成本（进价）进进行材料、、商品等物物资的日常常核算。货货款已付尚尚未验收入入库的各种种物资（即即在途物资资）的采购购成本。明细账：按按供应单位位和物资品品种进行明明细核算。。账户结构：：借方在在途物物资贷贷方方购入材料的的实际成本本①材料买买价验验收入入库，转入入“原材料料”的实际际②材料采采购费用成成本余额：尚未未验收入库库的在途物资的的实际成本本“原材料””账户账户性质：：资产类账账户。核算内容：：核算企业业库存各种种材料的收收入、发出出及结存情情况的账户户。明细帐：根根据材料的的品种、规规格设置明明细分类账账户。账户结构：：借原原材材料贷贷入库材料的的实际采购购成本领领用材材料的实际际成本余额：库存存材料的实实际成本“应交税费费”账户账户性质：：负债类账账户。核算内容：：用于核算算企业按税税法规定应应交得各种种税款（印印花税除外外，该税是是在上交的的同时确认认为管理费用或作为待摊费用记账）的计计算与实际际缴纳情况况。明细帐：按按税种的名名称设置账户结构：：实际缴纳的各种税金计算出应交未交税金应交未交税金应交税费★增值税●定义：是指对商品品在生产或或流通等各各个环节的的新增价值值或商品附附加值进行行征收的税税种。●性质：是一种价外外税。●征收方法法：采取两阶段段征收法，，分为进项项税额和销销项税额。。●当期应纳纳税额：当期应纳税税额＝当期期销项税额额－当期进进项税额●进项税额额和销项税税额：进项税额是是指纳税人人购进货物物或接受劳劳务时所支支付或负担担的增值税税额，它等等于应税金金额乘以增增值税税率率；销项税税额是指纳纳税人销售售货物或应应税劳务，，按照销售售额和规定定的税率计计算并向购购买方收取取的增值税税额。二者是相对对而言的，，销售方得得销项税额额就是购买买方得进项项税额。“应交税费费——应交交增值税””账户账户性质：：负债类账账户，是””应交税费费”的明细细账户核算内容：：企业在购购销货物或或接受、提提供应税劳劳务时所要要核算的增增值税。明细帐：““进项税额额”、“销销项税额””账户结构：：借方应应交税费———应交增增值税贷贷方①增值税税的进项税税增增值税的的销项税②实际交交纳的增值值税税金余额：应交交而尚未交交纳的增值值税余额：多交交而尚未抵抵扣的增值值税“应付账账款”账账户账户性质质：负债债类账户户。核算内容容：核算算企业因因采购材材料，应应向购货货单位支支付的款款项。明细帐：：按购货货单位设设置明细细账账户结构构：偿还账款款增加应付付账款尚未偿还还的应付付账款应付账款款“应付票票据”账账户账户性质质：负债债类账户户核算内容容：核算算企业对对外发生生债务时时所开出出、承兑兑的商业业汇票。。明细帐：：按照债债权人设设置明细细账账户结构构：到期应付付票据的的减少开出、承承兑商业业汇票的的增加尚未到期期的商业业汇票结结余额应付票据据“预付账账款”账账户账户性质质：资产产类。核算内容容：核算算企业因因购买材材料，商商品或接接受劳务务按购货货合同规规定预付付给供应应单位的的货款。。明细账户户：按照照供货单单位设置置明细账账账户结构构：预付供应单位的款项增加冲销预付供应单位的款项预付帐款尚未结算的预付款四、采购购过程中中的账务务处理江南家具具制造公公司生产产产品需需要耗用用木材、、油漆和和石膏三三种主要要材料，，其中木木材为构构成家具具的主要要材料。。该公司司于2007年年12月月发生的的有关材材料采购购的经济济业务及及其会计计分录说说明如下下：【例1】】12月月2日，，从红星星林场购购入木材材10立立方米，，单价5958元，，货款59580元元，应交交增值税税税率为为17%。货货款尚未未支付，，材料尚尚未运到到。【例2】】12月月8日，，以银行行存款支支付购入入木材的的运杂费费900元。【例3】】12月月10日日，上述述材料均均已收到到，并验验收入库库。上述述材料的的采购成成本已全全部发生生，结转转成本至至“原材材料”账账户。【例4】】12月月12日日，从星星河商店店购入油油漆200千克克，单价价24元元；石膏膏150千克，，单价3.6元元；货款款共计5340元，，应交增增值税税税率17%，计计907.8元元．材料料尚未验验收入库库，货款款已用银银行存款款付讫。。【例5】】以上购购人的油油漆和石石膏两种种材料的的运杂费费105元，13日已已用现金金付讫。。【例6】】12月月15日日，油漆漆和石膏膏已运抵抵企业并并验收入入库。油油漆和石石膏这两两种材料料的采购购成本已已全部发发生，结结转成本本至“原原材料””账户。。采购过程程的账户户对应关关系在途物资资原材料应交税费费应付账款款应付票据据预付账款款银行存款

在途物资资原材料

应付账款

应交税费费—应交交增值税税

应付票据

预付账款〖总结〗〗：采购结算算货款时时：借：在途途物质——××材材料应交税费费—应交交增值税税（进项项税额））贷：银行行存款（（现购业业务）应付账款款（赊购购业务））应付票据据（赊购购——商商业汇票票结算））预付票据据（冲销销）材料入库库后：借：原材材料——×××材料贷：在途途物资——××材料第四节生生产产过程核核算一、生产产费用及及产品成成本的含含义和构构成生产费用用生产成本本期间费用用直接材料料直接人工工制造费用用二、生产产过程核核算的主主要内容容1、归集集和分配配一定时时期内企企业生产产过程中中发生的的各项费费用，如如材料、、工资、、福利费费、折旧旧费、修修理费等等；2、按一一定种类类的产品品汇总各各项费用用，最终终计算出出各种产产品的制制造成本本。生产车间间领用各各种材料料的费用用；计算和分分配职工工薪酬、、福利费费计提固定定资产折折旧；归集和分分配制造造费用；；完工产品品生产成成本的计计算和结结转三、生产产过程核核算设置置的主要要账户及及账务处处理（一）材材料费用用的归集集和分配配“生产成成本”账账户账户性质质：成本本类账户户。核算内容容：核算算企业在在进行产产品生产产过程中中所发生生的全部部费用。。明细账：：按品种种设置明明细分类类账户借方生产成本本贷方产品费用用的发生生数已已完工并并验收入入库的产产品成本本包括：①直接接材料②直接接人工③制造造费用分分配余额：尚尚未完工工的在产品成本本（一）材材料费用用的归集集和分配配借方制造费用用贷方生产过程程中发生生的各项项费用分分配转转入“生生产成本本”账户户的包括：制制造费用用①车间间管理人人员工资资及福利费②车间间固定资资产折旧旧费③车间间物料消消耗④车间间办公费费、修理理费等⑤其他他“制造费费用”账账户账户性质质：成本本类账户户。核算内容容：核算算企业各各生产车车间等生生产单位位为管理理本部门门生产而而发生的的各项间间接费用用。明细账：：按费用用项目设设置专栏栏，进行行明细核核算。（一）材材料费用用的归集集和分配配账务处理理【例1】】企业根根据当月月领料凭凭证，编编制领料料凭证汇汇总表。。生产产产品耗用用：A产产品耗用用甲材料料1000千克克，单价价2.00元；；B产品品耗用乙乙材料4000千克，，单价1.10元；车车间一般般耗用乙乙材料600千千克，单单价1.10元元。借：生产产成本——A产品2000—B产产品4400制造费用用660贷：原材材料7060（二）人人工费用用的归集集“应付职职工薪酬酬”账户户余额：应应付未付付的职工工薪酬实际发放放的职工工薪酬企业发生生应付职职工薪酬酬借方应付职工薪酬贷方账户性质质：负债债类账户户。账户核算算内容：：企业根根据有关关规定，，应付给给职工的的各种薪薪酬。包包括工资资、奖金金、津贴贴、福利利费等。。明细账设设置：按按薪酬酬福利种种类设置置。账户结构构：（1）属属于生产产车间直直接从事事产品生生产人员员工资及及计提的的福利费费，列入入产品“生产成成本”账账户“直接人人工费””项目；；（2）企企业各生生产车间间等生产产单位为为组织和和管理所所发生的的管理人人员工资资和提取取的福利利费，应应通过“制造费费用”账账户核算；（3）厂厂部管理理人员工工资和提提取的福福利费应应通过“管理费费用”账户核算算；账务处理理【例2】】企业本本月应付付职工工工资如下下：制造造A产品品工人工工资700元，，B产品品工人工工资1000元元，制造造部门管管理人员员工资300元元。【例3】】以银行行存款发发放工资资2000元。。（三）固固定资产产折旧的的账户及及会计处处理★折旧●含义：：固定资产产由于损损耗而减减少的价价值就是是固定资资产的折折旧。●性质：：固定资产产折旧属属于成本本或费用用。★为什么要要设置““累计折旧旧”账户？？“累计折折旧”账账户借方累计折旧贷方固定资产折旧旧的减少固固定资产产折旧的增加加数（注销）（折旧提取数数）余额：现有有固定资产已已提折旧数账户性质：资资产类账户。。核算内容：反反映企业现有有固定资产损损耗的价值明细账户：账户结构：〖例4〗企业业计提制造部部门固定资产产折旧费1200元。账务处理生产使用的机机器设备的磨磨损计入“制制造费用”账账户；非生产使用的的固定资产的的磨损计入““管理费用””账户。（四）制造费费用的归集和和分配制造费用是指指企业为生产产产品和提供供劳务而发生生的各种间接接费用，它不不是生产产品品的直接费用用。通过““制造费用””科目归集后后，期末要在在各个生产产产品之间进行行分配。分配标准可以以是生产工时时、机器工时时、生产工人人工资等。一一般选择按生生产工人工资资的比例作为为分配标准。。制造费用分配配率=待分分配的制造费费用/分配标标准某产品应负担担的制造费用用＝某产品生生产工人工资资（或生产工工时）×制制造费用分分配率根据“制造费费用”账户记记录取得如生产工人工工资总额、工工时等（四）制造费费用的归集和和分配账务处理〖例5〗生产产车间本月发发生办公费190，水电电费200，，用现金支付付。〖例6〗月末末按照A、B产品生产工工人工资比例例分配制造费费用。（五）完工产品品生产成本计计算及结转的的账户设置、、账务处理▲计算对象为本本月投产、本本月全部完工工，用下列公公式计算：完工产品制造造成本=本本月发生的的费用（直接接材料+直直接工资+制制造造费用）1.完工产品品制造成本的的计算（1）基本计算方法法（2）完工产品制造造成本的计入入方法◆①直接计入：如如直接材料、、直接工资。。◆②间接计入：：如制造费用用。（五）完工产产品结转的的账户设置置、账务处处理借方库存商品贷方完工入库产产成品的生生产成本已已销售售产品转出出的生产成成本余额：库存存产品的生生产成本“库存商品品”账户账户性质：：资产类账账户。核算内容：：核算生产产完工，并并已验收入入库可供销销售的产品品。明细账：按按品种设置置明细分类类账户账户结构：：账务处理〖例6〗企企业本月期期初无在产产品，全月月投产A产产品50件件，B产品品40件，，已全部完完工，并已已验收入库库。生产过程的的账户对应应关系原材料###领领用数数应付职工薪薪酬支付数分分配数累计折旧结转数提提取取数制造费用月中发生数数月末末分配数生产成本①直接材料料②直接人工工③制造费用用余额：在产产品成本验收入库完完工产品实实际成本库存商品入库成本售售出出成本银行存款###四、期间费费用的业务务核算的账账务处理账户性质：：损益类账账户。核算内容：：归集和核核算企业为为管理和组组织生产经经营活动所所发生的各各项费用。。明细账：按按费用项目目设置账户结构：：账户设置：：“管理费费用”账户户管理费用期末转入“本年利润”账户数额行政管理部门发生的各项费用借贷账户设置：：“财务费费用”账户户借财务费用贷企业发生的各项理财费用期末转入“本年利润”账户数额

账户性质：：损益类账账户。核算内容：：核算企业业为筹集生生产经营所所需资金而而发生的各各项理财费费用，包括括利息支出出、利息收收入、汇兑兑损失、汇汇兑收益、、结算手续续费等。明细账：按按费用项目目设置账户结构：：借：管理费费用财务费用贷：银行存存款/现金金账务处理管理/财务费用银行存款第五节销销售过程程和利润核核算一、销售过过程的核算算任务准确核算商商品销售收收入核算与监督督销售货款款结算情况况准确计算营营业税金及及附加确定销售业业务成果★销售业务是是企业经营营过程的最最后一个阶阶段。它包包括以下过过程：销售产品→→取得销销售收入→→扣除产产品销售成成本及相关关税费→→形成利润润或亏损（一）主营营业务收入入的核算和和主营业务务成本的结结转主营业务：：是指企业为为完成其经经营目标而而从事的日日常活动中中的主要活活动，一般般可以根据据企业营业业执照上规规定的主要要业务范围围来确定。。对于制造业业来说，一一般包括销销售商品、、产品、自自制半成品品，提供工工业性劳务务等。主营业务收收入：是指由于发发生主营业业务而产生生的收入。。账户设置：：“主营业务务收入”账账户借方主营业务收入贷方期末转入“本年利润”账户数额已销售商品、提供劳务取得的收入“主营业务务收入”账账户账户性质：：损益类账账户核算内容：：企业在销销售商品、、提供劳务务及让渡资资产使用权权等日常活活动中所产产生的收入入的账户。。明细账：按按照主营业业务商品类类别设置明明细分类账账账户结构：：“应交税费费——应交交增值税””账户账户性质：：负债类账账户，是””应交税费费”的明细细账户核算内容：：企业在购购销货物或或接受、提提供应税劳劳务时所要要核算的增增值税。明细帐：““销项税额额”、进进项税额””账户结构：：借方应应交税费———应交增增值税贷贷方①增值税税的进项税税增增值税的的销项税②实际交交纳的增值值税税金余额：应交交而尚未交交纳的增值值税余额：多交交而尚未抵抵扣的增值值税●主营业务务成本：企业销售发发出商品产产品，一方方面减少了了库存的存存货，另一一方面作为为为取得主主营业务收收入而垫支支的资金，，表明企业业发生了费费用，我们们把这项费费用称为主主营业务成成本。主营业务成成本的结转转不仅应与与主营业务务收入在同同一会计期期间加以确确认，而且且应与主营营业务收入入在数量上上保持一致致。主营业务成成本的计算算公式：本期应结转转的主营业业务成本＝＝本期销售售数量××单位商商品产品的的生产成本本账户设置：：“主营业务成成本”账户户借方主营业务成本贷方本期已销售售产品、提提供劳务的的生产成本本期末转入““本年利润润”账户数数额“主营业务务成本”账账户账户性质：：损益类账账户核算内容：：企业因销销售商品、、提供劳务务或让渡资资产使用权权等日常活活动而发生生的实际成成本的账户户。明细账：按按照主营业业务商品类类别设置明明细分类账账账户结构：：（一）主营营业务收入入的核算和和主营业务务成本的结结转借应收账款贷企业因销售售商品等而而发生的应应收款项企业已收回回的账款余额：尚未未收回的应应收账款“应收账款款”账户账户性质：：资产类账账户。核算内容：：企业因销销售材料物物资、商品品或提供劳劳务供应等等而应收购购货单位的的款项，包包括应收的的货款、增增值税款、、代垫的运运杂费等。。明细账：按按购货单位位设置明细细账。账户结构：：借应收票据贷企业收到购购货单位开开出并承兑兑的商业汇汇票到期得到兑兑付的商业业汇票余额：未收收回的尚未未到期的票票据款“应收票据据”账户账户性质：：资产类账账户。核算内容：：因企业销销售材料物物资、商品品和对外提提供劳务等等而收到的的商业汇票票，包括应应收的价款款和增值税税款。明细账：账户结构：：（一）主营营业务收入入的核算和和主营业务务成本的结结转借预收账款贷预收的定金金和订货费费用已实现的销销售收入余额：已预预收而尚未未交货的预预收款项注意：预收账款款业务不多多的企业，，可直接计计入“应收收账款”账账户。“预收账款款”账户账户性质：：负债类账账户。核算内容：：企业按照照合同规定定向购货单单位预收的的款项，包包括预收的的定金和订订货费用等等。明细细账账：：按按购购货货单单位位设设置置明明细细账账账户户结结构构：：（一一））主主营营业业务务收收入入的的核核算算和和主主营营业业务务成成本本的的结结转转账务务处处理理【例例1】】企企业业销销售售A产产品品20件件，，每每件件售售价价300元元，，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1020元元，，价价税税合合计计7020元元，，已已收收到到存存入入银银行行。。【例例2】】结结转转A产产品品成成本本的的销销售售成成本本4600元元。。【例例3】】企企业业销销售售B产产品品40件件，，每每件件售售价价250元元，，按按照照规规定定计计算算应应交交增增值值税税1700元元，，产产品品已已发发出出，，企企业业尚尚未未收收到到货货款款。。【例例4】】结结转转B产产品品成成本本的的销销售售成成本本。。【例例5】】企企业业收收回回销销售售B产产品品的的货货款款11700元元。。（一一））主主营营业业务务收收入入的的核核算算和和主主营营业业务务成成本本的的结结转转【例例6】】企企业业销销售售A产产品品30件件，，每每件件售售价价300元元，，按按规规定定计计算算应应交交增增值值税税1530元元，，产产品品已已发发出出并并收收到到购购货货单单位位开开出出并并承承兑兑的的商商业业汇汇票票一一张张。。【例例7】】结结转转A产产品品成成本本的的销销售售成成本本6900元元。。【例例8】】60天天后后，，企企业业到到银银行行兑兑现现销销售售A产产品品收收到到的的商商业业汇汇票票10530元元。。（二二））计计算算营营业业税税金金及及附附加加“营营业业税税金金及及附附加加””账账户户借营业业税税金金及及附附加加贷期末末转转入入““本本年年利利润润””账账户户的的数数额额企业业按按规规定定计计算算的的应应缴缴纳纳销销售售税税金金及及附附加加费费数数额额注意意：：增值值税税是是按按企企业业增增值值额额征征收收的的一一种种价价外外税税，，不不通通过过本本账账户户核核算算。。账户户性性质质：：损损益益类类。。核算算内内容容：：企企业业日日常常经经营营活活动动应应负负担担的的税税金金及及附附加加费费。。包包括括消消费费税税、、营营业业税税、、城城市市维维护护建建设设税税、、资资源源税税和和教教育育费费附附加加等等。。明细细账账户户：：按按税税金金种种类类设设置置明明细细账账账户户结结构构：：借方应交税费贷方实际交纳的各种税金应交纳的各种税金余额：未交纳的税金“应应交交税税费费””账账户户账户户性性质质：：负负债债类类账账户户。。核算算内内容容：：核核算算企企业业按按照照税税法法等等规规定定计计算算应应交交纳纳的的各各种种税税费费，，包包括括增增值值税税、、消消费费税税、、营营业业税税、、所所得得税税、、教教育育费费附附加加等等。。明细细账账：：按按应应交交纳纳的的税税种种设设置置明明细细账账。。账户户结结构构：：注意意：：企业业交交纳纳的的车车船船税税、、印印花花税税、、房房产产税税在在””管管理理费费用用””账账户户核核算算，，不不通通过过本本账账户户核核算算。。账务处处理[例12]按税税法规规定计计提本本月应应交城城市维维护建建设税税620元元，教教育费费附加加费180元。。（三））销售售费用用的核核算账户设设置:“销销售费费用””账户户借销售费用贷企业本期发生的各项销售费用期末转入“本年利润”账户的数额账务处处理[例13]企业业以银银行存存款支支付销销售产产品的的广告告费300元，，装卸卸费200元。。账户性性质：：损益益类账账户。。核算内内容：：企业业在商商品销销售过过程中中所发发生的的各种种费用用。明细账账：按按费用用项目目设置置。账户结结构：：总结：：核算商商品销销售收收入：：主营业业务收收入结转数数实现的的收入入实现的的收入入应收账款/应收票据应收数收回数应交税税费(增-销项项税额额）应缴数数缴纳数数应缴数数库存商品###发出数主营业务成本销售成本结转数结转商品销售成本：###银行存款###计算营营业税税金及及附加加：营业税金及附加应交税费计算销销售费费用：销售费用银行存款三、利利润的的核算算（一））利润润及利利润形形成利润（（或亏亏损））是企企业在在一定定时期期内实实现的的经营营成果果。即即企业业在一一定期期间全全部收收入与与全部部费用用相配配比的的结果果。利润来来源：：生产经经营活活动中中实现现的收收益投资活活动中中获得得的投投资收收益与生产产经营营活动动没有有直接接关系系的营营业外外收支支利润的的计算算公式式：利润总总额＝＝营业业利润润＋营营业外外收入入－营营业外外支出出净利润润＝利利润总总额－－所得得税费费用（二））利润润形成成业务务的主主要内内容主营业业务利利润形形成业业务；；其他业业务利利润形形成业业务；；投资净净损益益业务务；营业外外收支支业务务；利润总总额形形成核核算所得税税的业业务；；利润分分配的的业务务；四、利利润核核算的的账户户设置置和账账务处处理（一））主营营业务务利润润的核核算●主营业业务利利润＝主营业业务收收入－主营业业务税税金及及附加加－主营业业务成成本主营业业务利利润又又称为为基本业业务利利润，，是指企企业进进行其其主要要经营营活动动所获获得的的成果果。（二））其他他业务务利润润核算算其他业业务利利润●定义：：是指企企业在在经营营过程程中发发生的的一些些零星星业务务，包包括销售材材料、、出租租包装装物、、出租租固定定资产产、转转让无无形资资产以以及提提供非非工业业性劳劳务等活动动。●核算算原则则：根据重要性性原则，，对其其他业业务的的核算算采取取比较较简单单的方方法。。把其他他业务务成本本和与与其他他业务务收入入有关关的税税费统统一在在“其其他业业务支支出””中核算。。●其他业业务利利润＝其他业业务收收入－其他业业务支支出（二））其他他业务务利润润核算算借

其他业务收入

贷

期末转入“本年利润”账户数额

本期实现的其他业务收入账户设设置：：“其其他业业务收收入””账户户账户性性质：：损益益类账账户核算内内容：：反映映企业业主营营业务务以外外的其其他销销售或或其他他业务务的收收入。。明细账账：按按照其其他业业务的的种类类设置置明细细账。。账户结结构：：借

其他业务支出

贷

期末转入“本年利润”账户数额

本期发生的其他业务支出

账户设设置：：“其其他业业务支支出””账户户账户性性质：：损益益类账账户核算内内容：：反映映企业业主营营业务务以外外的其其他销销售或或业务务活动动的支支出。。明细账账：按按照其其他业业务的的种类类设置置明细细账。。账户结结构：：账务处处理【例14】】企业业对外外向新新华公公司销销售一一批甲甲材料料1000千克克，每每千克克售价价15元，，计15000元，，增值值税销销项税税额2550元元，货货款收收到存存入银银行。。结转转该批批材料料的销销售成成本，，甲材材料单单位成成本为为11元。。（三））投资资收益益的核核算账户设设置:““投资资收益益”账账户借 投资收益贷①投资发生的亏损数额②期末转入“本年利润”账户净收益

①取得的投资收入数额②期末转入“本年利润”账户净损失账户性性质：：损益益类账账户。。核算内内容：：企业业对外外投资资取得得的投投资收收益或或发生生的投投资损损失。。明细账账：按按投资资项目目设置置账户结结构：：账务处处理〖例15〗〗企业业从联联营单单位分分得投投资利利润6000元，，存入入银行行。（四））营业业外收收支的的核算算账户设设置：：“营营业外外收入入”账账户借营业外收入贷期末转入“本年利润”账户数额企业确认的各项营业外收入账户性性质：：损益益类账账户核算内内容：：企业业发生生的与与生产产经营营无直直接关关系的的各种种收入入。明细账账：应应按收收入项项目设设置明明细账账。账户结结构：：借营业外支出贷期末转入“本年利润”账户数额营业外支出的发生数账户性性质：：损益益类账账户核算内内容：：企业业发生生的与与生产产经营营无直直接关关系的的各种种支出出。明细账账：按按费用用项目目设置置明细细账。。账户结结构：：账户设设置：：“营营业外外支出出”账账户账务处处理【例16】】以银银行存存款5000元，，捐赠赠给某某社会会福利利机构构。【例17】】企业业出售售专有有技术术一项项，取取得收收入50000元元存入入银行行，该该专有有技术术账面面价值值40000元，，申报报应交交各种种税金金2500元元。（五））利润润总额额形成成的核核算账户性性质：：所有有者权权益类类账户户核算内内容：：企业业在当当期实实现的的净利利润（（或亏亏损））。账户设设置：：本年年利润润（五））利润润总额额形成成的核核算账户结结构：：借方本年利润贷方余额：本期发生的亏损数余额：本期实现的净利润本期各项收入、收益账户转入数

包括：①主营业务收入②其他业务收入③投资收益④营业外收入本期各项费用、支出账户转入数、

包括：①主营业务成本②营业税金及附加③其他业务支出④销售费用⑤管理费用⑥财务费用⑦营业外支出⑧所得税年度终终了，，应将将当期期实现现的净净利润润或亏亏损总总额，，全部部转入入“利利润分分配””账户户，结结转后后本账账户无无余额额。账务处处理【例18】】期末末，计计算并并结转转本期期利润润总额额。本本期期期间费费用为为：管管理费费用6960，，财务务费用用1200，销销售费费用2000.各损益益类账账户期期末结结转前前的余余额借：主主营业业务销销售收收入27500其他业业务收收入15000投资收收益6000营业外外收入入7500贷：本本年利利润56000借：本本年利利润45960贷：主主营业业务成成本21500营业税税金及及附加加1300其他业业务支支出11000管理费费用3960财务费费用1200销售费费用2000营业外外支出出5000结转收收入结转费费用、、成本本（六））所得得税的的核算算所得税含义：是是国家对对从事生生产经营营所得和和其他所所得所征征收的一一种税。。●性质：是企业在在生产经经营过程程中发生生的一项项费用支支出，按按照权责责发生制制和配比比原则的的要求，，所得税税作为一一项费用用，应在在净利润润前予以以扣除。。计算公式式：企业应交交所得税税＝利润润总额××适用税税率（六）所所得税的的核算账户设置置：所得得税费用用借所所得得税费用用贷贷所得税费费用的发发生数额额期末转入入“本年年利润””账户本年利润润应交税费费净利润＝＝利润总总额－所所得税费费用账户性质质：损益益类账户户核算内容容：企业业按规定定税率从从本期利利润中扣扣除的所所得税费费用。账务处理理【例19】期末末，按本本期实现现利润总总额10040元的的25%计算本本月应交交所得税税，并予予以结转转。【例20】本期期期末上上交上例例所得税税2510元元。（七）利利润分分配的核核算利润分配配含义：是企业根根据国家家的规定定和企业业章程、、投资者者决议等等，对企企业当年年可供分分配的利利润所进进行的分分配。利润分配配的顺序序：根据《中中华人民民共和国国公司法法》等有有关法规规的规定定，企业业当年实实现的净净利润应应按照下下列顺序序进行分分配：提取法定定盈余公公积金。。提取任意意盈余公公积金向投资人人分配利利润。账户设置置:“利利润分配配”账户户借方利润分配配贷方①年末从从“本年年利润””账户转转入的全全年实现现的净利利润②弥补亏亏损数①年末末从“本本年利润润”账户户转入的的全年实实现的净净亏损②本期期实际分分配的利利润数提取法定定盈余公公积提取任意意盈余公公积分配给投投资者利利润数余额：期期末未分分配利润润余额：期期末未弥弥补的亏亏损额账户性质质：所有有者权益益类账户户核算内容容：企业业利润的的分配（（或亏损损的弥补补）和历历年分配配（或弥弥补）后后的余额额。明细账：：本账户户按分配配项目下下设“提提取法定定盈余公公积”、、“提提取任意意盈余公公积”、、“应付付利润””、“未未分配利利润”等等明细细账户。。借 盈余公积贷①盈余公积弥补亏损②盈余公积转赠资本数盈余公积的提取数余额：期末盈余公积数账户设置置：“盈盈余公积积”账户户账户性质质：所有有者权益益类账户户核算内容容：核算算企业按按规定从从净利润润中提取取的盈余余公积及及其使用用情况。。明细账设设置：按按提取的的不同用用途设置置。如““法定定盈余公公积”、、“任意意盈余公公积”账户结构构：借 应付股利贷实际支付的现金股利或利润余额：尚未支付的现金股利或利润应付未付现金股利或利润账户设置置：“应应付股利利”账户户账户性质质：负债债类账户户核算内容容：核算算企业对对投资者者的利润润分配情情况和实实际支付付情况。。明细账设设置：按按债权人人的名称称设置。。账户结构构：账务处理理【例21】期末末，结转转税后净净利润7530元。。【例22】企业业按净利利润的10%和和5%分分别提取取法定盈盈余公积积和任意意盈余公公积金。。【例23】企业业按照批批准的利利润分配配方案，，向投资资者分配配利润500元元。第六节资资金金调整和和退出核核算归还借款款业务固定资产产处置业业务对外投资资业务福利费支支出上交税费费一、归还还借款业业务账户设置置：“短短期借款款”账户户、“长长期借款款”账户户账务处理理：借短期借款款贷借长长期期借款贷贷借银银行存存款贷贷一、归还还借款业业务账务处理理：例1：由由于季节节性储备备材料需需要，企企业临时时向银行行借人50000元元，存人人银行。。借款期期限为2个月。。例2：用用银行存存款归还还银行临临时借款款50000元。二、固定资产产处置业业务固定资产产的处置置是指固定定资产的的报废和和出售，，以及因因各种不不可抗力力的自然然灾害而而遭到损损坏和损损失的固固定资产产，对其其所进行行的处理理。固定资产产清理所所发生的的净收益益或净损损失，因因为与企企业的生生产经营营活动没没有直接接关系，，所以不不能作为为经营损损益，而而应作为为利得或或损失处处理。该项业务务通过““固定资资产清理理”账户户进行行。账户设置置：“固固定资产产清理””账户账户性质质：资产产类账户户核算内容容：企业业因出售售、报废废和毁损损等原因因转入清清理的固固定资产产净值以以及在清清理过程程中所发发生的