中财-第五章2010存货

第五章存货学习要点教学内容本章小结关键概念思考题练习题课外阅读退出学习要点学习目标教学重点、难点

学习目标通过本章学习，要求掌握取得存货、发出存货、期末存货的计量方法；掌握材料收入、发出的总分类核算；掌握期末存货清查结果的会计处理；掌握存货跌价准备的计提及转销的核算。教学重点取得存货、发出存货、期末存货的计量方法；材料收入、发出的总分类核算；存货跌价准备的计提及转销的核算。教学难点存货跌价准备的计提及转销的核算教学重点、难点第二节存货的计价

第三节材料

教学内容第一节存货概述第四节库存商品第五节委托加工物资第六节周转材料第七节存货清查

第一节存货概述一、存货的概念二、存货的确认条件

三、存货的分类

一、存货的概念存货是指企业日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中将消耗的材料或物料存货的特征是有形资产具有较强的流动性具有时效性和发生潜在损失的可能性二、存货的确认条件满足存货定义该存货包含的经济利益很可能流入该存货的成本能够可靠地加以计量

1、代销商品的归属2、在途物资的归属3、委托加工物资的归属需注意三、存货的分类（一）按不同行业分类原材料委托加工物资周转材料在产品产成品

2、按存放地点分类

库存的存货在途的存货加工中的存货第二节存货的计价

一、存货取得的计价二、存货发出实际成本的计价三、期末存货的计价一、存货取得的计价

（一）外购存货实际成本的计价外购存货的实际成本=买价+运杂费+运输途中合理损耗+入库前整理挑选费用+计入成本的税金（注意：（1）买价扣除商业折扣不减现金折扣（2）一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本）（二）自制存货的实际成本包括（或=）直接材料+直接人工+制造费用（将在成本会计课程学习）（三）委托加工存货的实际成本=消耗的直接材料+加工费用+运杂费+计入成本的税金[（1）一般纳税人增值税不计入成本，小规模纳税人增值税计入成本;(2)收回直接出售消费税计入成本，收回继续加工消费税不计入成本）（四）投资者投入存货的实际成本=投资各方确认价=公允价值（五）接受捐赠存货的实际成本=原发票金额+支付相关税费或=同类或类似存货市场价格+支付相关税费（六）盘盈存货的实际成本=同类或类似存货的市场价格（七）非货币性交易换入存货的实际成本按非货币性交易准则》规定，债务重组取得存货的实际成本按《债务重组准则》规定二、发出存货成本的确定企业应根据各类存货的实际情况，确定发出存货的实际成本，可以采用的方法有个别计价法、先进先出法、加权平均法等。三、期末存货的计量（本章难点）

（一）成本与可变现净值孰低含义成本与可变现净值孰低是指当成本低于可变现净值时，按成本计价；当可变现净值低于成本时，按可变现净值计价。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（二）不同存货可变现净值的确定1．存货估计售价确认方法为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；对没有合同价格约定的存货可变现净值应当以期末市场销售价格为计量基础。2．不同存货可变现净值计算方法（1）直接用于出售的存货可变现净值=存货的预计售价-预计销售费用及税金有合同按合同价确认售价无合同按期末市场价确认售价分别确认可变现净值（1）持有产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的。可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。2）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货可变现净值＝合同价格-估计的销售费用和相关税费如果企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。

【例某企业持有1200台产品，其中1000台有销售合同，每台合同价格100元，市场销售价格95元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计2元，每台成本97元。则该产品的可变现净值分为两个部分计算：有销售合同的可变现净值＝1000×100－1000×2＝98000（元）其成本=97000元无销售合同的可变现净值＝200×95－200×2＝18600（元）

（2）要经过加工的材料存货可变现净值=以原材料生产的产品的预计售价-预计加工成本-预计销售费用及税金（注意以原材料生产的产品的预计可变现净值低于其生产成本时，才需要按上述公式计算材料存货可变现净值，反之不需计算）[例5-1]2013年12月31日，光明公司库存B材料的帐面价值（成本）为12000元，市场购买价为11000元。由于B材料价格下降，市场上用B材料生产的F型设备的售价也下降了10%，F型设备原售价为30000元，将B材料加工F型设备尚需投入16000元，估计设备销售费用及税金为1000元。F型机器的可变现净值=30000*90%-1000=26000（元）F型机器的成本=12000=28000（元）B材料的可变现净值=27000-1000-16000=10000（元）（三）存货可变现净值与成本孰低法具体运用有三种方法：单项比较法、分类比较法、总额比较法。[例5-2]期末存货成本与可变现净值的孰低比较表项目成本可变现净值单项分类A1100001020010000A2120001160011600合计22000218002160021800（四）计提存货跌价准备的核算当存货成本高于可变现净值的差额，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”，反之，不作调整分录。1.存货跌价准备金额计算(1)存货跌价准备账户余额=期末存货成本＞可变现净值的差额(2)实际计提存货跌价准备金额=存货跌价准备账户余额(1)-存货跌价准备调整前余额2.期末计提存货跌价准备金额的会计分录当上式(2)＞0借:资产减值损失贷:存货跌价准备当上式(2)＜0借:存货跌价准备贷:资产减值损失0#35存货跌价准备结转存货跌价准备金额（如出售、债务重组等）（2）年末冲销存货跌价准备年初余额***（1）年末计提存货跌价准备计算原账面余额=（1）-（2）年末余额=成本高于可变现净值0#360#37存货跌价准备结转存货跌价准备金额（如出售、债务重组等）（2）0年末冲销存货跌价准备07年初余额***（1）0年末计提存货跌价准备20000计算原账面余额=（1）-（2）=007年年末余额=成本高于可变现净值=200000#38存货跌价准备结转存货跌价准备金额（如出售、债务重组等）（2）0年末冲销存货跌价准备1200008年初余额***（1）20000计算原账面余额=（1）-（2）=2000008年年末余额=成本高于可变现净值=80000#39存货跌价准备结转存货跌价准备金额（如出售、债务重组等）（2）0年末冲销存货跌价准备800009年初余额***（1）8000计算原账面余额=（1）-（2）=800009年年末余额=成本高于可变现净值=00#40存货跌价准备结转存货跌价准备金额（如出售、债务重组等）（2）1200008年初余额***（1）12000(五)存货跌价准备结转核算1.已计提存货跌价准备存货出售时应结转借:存货跌价准备贷:主营业务成本2.已计提存货跌价准备存货用于债务重组或非货币性交换时应结转,也是冲减主营业务成本第三节材料一、材料收发按实际成本计价的核算二、按计划成本计价的材料收发核算一、材料收发按实际成本计价(一)设置帐户1.在途物资2.原材料(二)会计核算1.外购材料[例5-3]某企业为一般纳税人（以下举例相同），购入甲材料一批，价款10000元，增值税1700元，发票账单结算凭证已收到，货款已通过银行支付，另用现金支付运杂费100元，材料已验收入库。借：原材料一甲材料10100应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700库存现金100[例5-4]9日，向C公司购入甲材料20吨，每吨3900元，增值税13260元，以银行汇票支付。材料未到。20日，实收18吨，缺少2吨，系发货单位少发运，已同意补发。借：在途物资一甲材料78000应交税费—应交增值税（进项税额）13260贷：其他货币资金-银行汇票存款91260借：原材料70200贷：在途物资一甲材料7020020日，实收18吨，缺少2吨，系发货单位少发运，已同意退款。借：原材料70200应付账款9126贷：在途物资一甲材料78000应交税费—应交增值税（进项税额）13262.发出材料业务的会计处理借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料三、材料收发按计划成本计价的核算(一)外购材料核算应设置账户（1）“材料采购”账户（2）“原材料”账户（3）“材料成本差异”账户0#51材料采购支付材料买价及运杂费结转入库材料实际成本0#52原材料期初材料计划成本A（1）入库材料计划成本（2）发出材料计划成本期末材料计划成本=A+（1）-（2）0#53材料成本差异入库材料实际成本大于计划超支差发出材料实际成本小于计划节约差入库材料实际成本小于计划节约差发出材料实际成本大于计划超支差期末余额：期末材料超支差期末余额：期末材料节约差0#54实际－计划=差额（＋超

[目标]－节）

材料成本差异入库材料超支差入库材料节约差

出库材料超支差

月末库存材料超支差月末库存材料节约差发出材料节约差或第2种(二)购入材料的会计处理[例5-5]某企业购入甲材料价款80000元，增值税为13600元，代垫运杂费为1000元，全部款项均以银行汇票支付，甲材料验收入库，计划成本为82000元。注意：材料成本差异=实际成本-计划成本购入时已经材料实际成本与计划成本，可计算材料成本差异借：材料采购81000应交税费—应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金—银行汇票存款94600借：原材料82000贷：材料采购81000材料成本差异1000(二)发出材料会计处理（已知发出材料计划成本，先计算发出材料成本差异，再计算发出材料实际成本）1.发出材料成本差异计算材料成本差异率=（月初材料成本差异+本月收入材料成本差异）/（月初材料计划成本+本月收入材料计划成本）*100%注意：（月初材料成本差异+本月收入材料成本差异，节约为“-”超支为“+”）发出材料分摊的成本差异=发出材料的计划成本*本月材料成本差异率====(节约为“-”超支为“+”）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料分摊的成本差异月末结存材料的实际成本=月末结存材料的计划成本+月末材料分摊的成本差异注意:上述计算公式中,成本差异为节约差异以-表示超支差异以+表示[例5-6]某企业5月初“原材料—甲”帐户余额为10000元，“材料成本差异”帐户的借方余额为72元，本月购入甲材料的实际成本为8108元，计划成本为8000元，本月发出甲材料计划成本为12000元用于生产产品，要求计算：（1）材料成本差异率（2）发出材料分摊成本差异（3）发出材料的实际成本(1）材料成本差异率=（72+108）/（10000）=1%（2）发出材料分摊成本差异=12000*1%=120（元）（3）发出材料的实际成本=12000+120=12120（元）（4）月末库存材料的实际成本=6000=6060借：生产成本12000贷：原材料12000借:生产成本120贷：材料成本差异120发出材料节约差的会计分录：（1）借:生产成本等等120（红字）贷：材料成本差异120（红字）或者（2）借：材料成本差异120贷：生产成本等等120第四节库存商品（一般了解）

一、自制库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算一、自制库存商品的核算1．产成品的计价

一般按实际生产成本计价,也有计划成本计价.类似材料按计算成本计价核算2．产成品收发的账务处理完工入库的产成品，借:库存商品贷:生产成本销售发出产品借：主营业务成本贷：库存商品二、商品流通企业库存商品的核算

（一）库存商品采用进价核算

1．企业购入商品的账务处理

借：库存商品(进价=成本)应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2．企业销售发出商品的账务处理借:主营业务成本贷:库存商品（二）库存商品采用售价核算1．企业购进商品的核算借：材料采购(成本=进价)应交税费——应交增值税（进项税额）贷：有关借：库存商品(不含税售价)贷：材料采购(进价)商品进销差价2．企业商品销售的核算(1)借：主营业务成本(不含税售价)贷：库存商品(2)月末计算已销商品应分摊商品成本差异时：借：商品进销差价贷：主营业务成本

第五节委托加工物资（了解）一、设置账户二、会计处理一、设置账户企业设置“委托加工物资”账户委托加工物资（1）发出存货的实际成本（2）支付的加工费、运杂费、保险费消费税（直接销售）

完成并验收入库的存货的实际成本

二、会计处理账务：发出、支付加工费入库0#74委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异4%。银行存款支付运杂费2200元。银行存款支付加工费20000元。银行存款支付运杂费2500元。量具验收入库，计划成本110000元。借：委托加工物资70000贷：原材料70000借：委托加工物资70000*4%=2800贷：材料成本差异2800借：委托加工物资2200贷：银行存款2200借：委托加工物资20000贷：银行存款20000借：委托加工物资2500贷：银行存款2500量具实际成本=70000=97500委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异4%。银行存款支付运杂费2200元。银行存款支付加工费20000元。银行存款支付运杂费2500元。量具验收入库，计划成本110000元。借：委托加工物资70000贷：原材料70000借：委托加工物资70000*4%=2800贷：材料成本差异2800借：委托加工物资2200贷：银行存款2200借：委托加工物资20000贷：银行存款20000借：委托加工物资2500贷：银行存款2500量具实际成本=70000=97500借：原材料等110000贷：委托加工物资97500材料成本差异12500

第六节周转材料（了解）

一、周转材料核算的内容二、设置账户三、周转材料收入的核算四、周转材料领用、摊销、报废的核算

一、周转材料核算的内容

周转材料是指企业能够多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，包括包装物、低值易耗品等二、设置账户

1.一次转销法设置“周转材料”账户

类似原材料账户2.五五摊销、分期摊销设置“周转材料”账户，并设置“在用”、“在库”、“摊销”三个明细账户三、周转材料收入的核算企业周转材料收入包括向外单位购入、自制和委托加工完成等，其收入的核算与原材料收入的核算基本相同。四、周转材料领用、摊销、报废的核算领用、摊销周转材料时，有三种方法一次、分次（期）、五五。报废时残值处理，三种方法相同，都是冲减成本、费用。

1．一次转销法领用全新周转材料时（类似与原材料领用）：借：制造费用管理费用销售费用贷：周转材料

领用旧周转材料时，不用做分录报废收回残值时，做与第一次领用时相反分录优点：会计处理简单缺点：第一次领用就成为账外资产，不便于管理适用于：单价低、使用寿命短的周转材料2.分次摊销法领用时:借：周转材料——在用贷：周转材料——在库每月月末摊销时借：制造费用管理费用销售费用贷：周转材料——摊销优点:各月成本费用负担均衡缺点:手续较复杂适用于:价值较高，或使用期限较长的周转材料3.五五摊销法特点:在周转材料领用时，按其成本摊销50%，在报废时再摊销50%领用全新月份(做两个分录):借：周转材料——在用贷：周转材料——在库摊销50%时借：制造费用管理费用销售费用贷：周转材料——摊销领用旧的周转材料只做“在库”转入“在用”，不用做摊销50%分录。报废时（1）再摊销50%（2）借：周转材料——摊销贷：周转材料——在用（3）残值借：原材料贷：制造费用第七节存货清查

一、存货清查意义二、存货清查的核算一、存货清查意义

意义：防止存货的积压或损失,做到账实相符，确保企业存货的安全与完整。种类：定期清查和不定期清查两种二、存货清查的核算

1．存货盘盈的核算批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用

2．存货盘亏和毁损的核算（1）属于自然损耗，计入管理费用；（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。批准前：借：待处理财产损溢贷：库存商品、原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）（注意：管理不善造成被偷、被盗、霉烂、变质时进项税应该转出批准后：借：其他应收款管理费用营业外支出贷：待处理财产损溢

本章小结本章主要介绍了存货的构成和基本核算。主要是取得材料、发出材料、期末存货的会计核算方法；其他存货核算可以借鉴材料收入、发出的总分类核算。

关键概念存货可变现净值成本与可变现净值孰低存货跌价准备材料成本差异思考题1、存货的主要内容包括哪些？2、外购存货实际成本的如何确认？3、说明发出存货实际成本的确认方法。4、说明存货跌价准备计算方法。5、说明材料收发核算方法。课外阅读《企业会计准则第1号-存货》练习题单项选择题多项选择题判断题计算题某企业为一般纳税人，购入材料1000公斤，每公斤10元，增值税1700元，运杂费200元，入库前整理挑选费150元，运输途中合理损耗6公斤，入库材料实际单位成本为（）。A．10.41元B．12.05元C．10元D．10.35元。答案：单项选择1单项选择208年年初存货跌价准备余额2000元，年末A存货成本10万元，A存货可变现净值为9.5万元;B存货成本5万元，B存货可变现净值为5.1万元,企业采用单项比较法,则年末计提存货跌价准备金额A.5000B.4000C.3000D.2000答案：单项选择3资产负债表日存货按成本与可变现净值孰低计量,符合()要求。A．客观性B.可比性C．重要性D.谨慎性答案：单项选择4据企业的管理权限批准存货盘盈冲减（）。A.营业外支出B.销售费用C.营业外收入D.管理费用答案：单项选择5据企业的管理权限批准,存货计量不准盘亏损失计入（）。A.管理费用B.其他应收款C.营业外支出D.营业外收入答案：多项选择1下列属于“存货”类会计科目有（）。A.原材料B.材料采购C.周转材料D.材料成本差异答案：ABCD多项选择2材料按计划成本计价应设置账户是（）。A.材料采购B.

原材料C.材料成本差异D.在途物资

答案：多项选择3年末计提存货跌价准备有关科目是（）Ａ.资产减值损失Ｂ.管理费用Ｃ.存货跌价准备Ｄ.主营业务成本答案：多项选择4对小规模纳税人而言，下列应计入外购存货采购成本的是（）。A．买价B．购入存货应负担的增值税C．采购人员差旅费D．购入存货应负担的进口关税答案：多项选择5期未存货计价过高，可能会引起当期（）。A．利润增加B．利润减少C．所有者权益增加D．销售成本减少答案:判断题1一般纳税人与小规模纳税人取得存货时承担增值税的会计处理是一样的。（）答案：Y