基础-全-讲义整章16zkzl tmjc第六章风险管理框架下控制

第六章风险管理框架下的内部控第一节内部控制概（2）（3）（4）（5）（2016年重点关注我国《企业内部控制基》关于内部控制要素的要求；内部控制应用指引（包括18项指引内部控制自我评价；审计在内部控制中的作用；审计委员会和董事会在公司治理中的作用，这五个方面内容主要考题。2016年本章内容与2015年相比，主要变化有将原的第七章，改为新第六章在2015年第六章涉及的公司治理、公司治理的参与各方、所结构与公司―、COSO关于内部控制的定义与框架COSO对内部控制的定义是“公司的董事会、管理层及其他为实现以下目标COSO的上述定义对内部控制的基本概念提供了一些深入的见解，并特别《内部控制——整合框架》提出了内部控制的三项目标和。遵循适用的。内部控制的包括二、我国内部控制规范体系部控制基（以下简称《基。财政部、、、银监会及于2010年4月26日联合发布了《企业内部控制配套指引（以下简称《配套指引其中包括18项《企业内部控制应用指引（以下简称《应用指引企业内部控制评价指引（以）（。（―《基》要求企业建立内部控制体系时应符合以下目标促进企业实现发展《基借鉴了以COSO内部控制整合报告为代表的国际内部控制框架，《应用指引》针对组织架构、发展、人力资源、社会责任、企业文化、活动、1818控制类指引，基本涵盖了企业流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。《《《审计指引为会计师对特定基准日与财务报告相关内部控制设计与执行有效性内部控制审计过注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷予以披露。第二节内部控制的要一、控制环境（一）COSO（二）我国《企业内部控制基》关于内部环境要素的要企业应当根据国家有关和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，会应当具备相应的独立性、良好的和专业胜任能力。现的内部控制重大缺陷，直接向董事会及其审计、监事会报告。掌握国家或重要商业的员工离岗的限制性规定二、风险评估（一）COSOCOSO《内部控制框架》关于风险评估要素的要求为：每个企业都诸多来自内部和外（二）我国《企业内部控制基》关于风险评估要素的要（3）研究开发、技术投入、运用等自主创新因素（2）、要求等法律因素自然、环境状况等自然环境因素风险识别和风险分析，及时调险应对策略。随堂练（一）COSO（二）我国《企业内部控制基》关于控制活动要素的要不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理业务流所涉及的不相容职、的权限范围程序和相应责任。企业应当编制常规的权限指引，规范特别的范、企业各级管理人员应当在范围内行使职权和承担责任。企业对于重大的业务和事项应当实行集体决策或者联签制度任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。会计师的企业，不得设置与其职权的副职。企业应当建立重大风险机制和突发事件应急处理机制，明确风险标准，对四、信息与沟通（一）COSO部诸如客户、供应商、管理和股东之间也需要有效的沟通。（二）我国《企业内部控制基》关于信息与沟通要素的要有用性。企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部、办市场调査、来信来访、网络以及有关部门等，获取外部信息。企业应当利用促进信息的集成与共享充分发挥在信息与沟通中的管、等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。）（1（2）（3）（4））度和人保护制度应当及时传达至全体员工。五、（一）COSO《内部控制框架》关于要素的要求与原独立评估活动的广度和频度有赖于风险预估和日常程序的有效性内部控制的缺陷（二）我国《企业内部控制基》关于内部监督要素的要企业应当根据及其配套办法制定内部控制监督制度明确内部审计机构（或部监督中发现的重大缺陷，相关责任单位或者责任人的责任。企业应当以或者其他适当的形式妥善保存内部控制建立与实施过的相关【例题1·多选题】甲公司管理层为了改进完善内部控制，正在重新检查本公司现有的 A.财务部同时担任采购部的主C.行政部经理兼任工会D.销售部经理同时负责客户信用的评估与销售合同的签【答案】及到企业内部的行政业务，所以这两个职务不属于不相容职务；选项A、B、D都属于不相容2·多选题】企业的下列各项活动中，属于内部控制活动的有（（2010【答案】ACD【例题3·多选题】下列选项中，不相容职务分离控制要求的有 【答案】【解析】除了出纳外，其他任何人，包括会计人员、单位、各种业务人员等，均不得办理货币收支业务，包括收付现金和接收、开出银行支票。银行存款应指定专人及时对账，每月银行、编制银行存款余额调节表，应当由出纳、管理现金账和银行存款账以外的人员负责，选项A错误。在工资业务中，起薪止薪决定、考勤记录、工薪、部门等。劳动工资管理部门的主要职责是根据考勤记录和扣款记录计算工资额。会B随堂练第三节内部控制的应一、内部环境类指引应用指引》第1号至第5号，内容依次为组织架构、发展、人力资源、企业文化和社会责任等5项指引。应重点关织架构、发展和人力资源。（一）组织架构是企业按照国家有关、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。企业要实施发展，必须要有科学的组织架治理结构，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展。①企业应当根据国家有关的规定，明确董事会、监事会和经理层的职责权限、②企业的重大决策重大事项重要人事及大额支付业务（即通常所说“三级管理人员和其他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策【例题4·多选题】对于企业的重大决策、重大事项、重要人事及大额支付业 A.实行集体决策【答案】【解析】企业的重大决策、重大事项、重要人事及大额支付业务等（即通常所5·多选题】企业在梳理内部机构设置时，应当重点关注（B.内部机构设置的【答案】的形式履行出资人职责、出资益，重点关注子公司特别是异地、子公司的 【答案】（二）发展发展是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上制定并实施的长远发展目标与规划企业作为市场经济的主体要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展。制定与实施发展需关注的主要风缺乏明确的发展或发展实施，可能导致企业盲目发展，难以形成发展过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚发展因原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发 的制②规划应当根据企业的发展目标制定，明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发业的发展方案经董事会审议通过后，报经股东（大）会批准实施。发展的实时完善发展管理制度，确保发展有效实施。发展及其分解情况传递到内部各管理层级和全体员工。显偏离发展的情况，应当及告。确需对发展作出调整的，应当按照规定权限和程序调整发展。7·2号—发展，下列项中，与美捷商务连锁酒店发展有的风险有（2013）偏离主业，导致企业资源分散，难以形成自身能未及时向企业员工宣传企业规章制度出现员工因不了解制度而管理规定的情【答案】【解析】根据《企业内部控制应用指引第2号—发展，制定与实施发展需关注的主要风险包括缺乏明确的发展或发展实施可能导致企业盲目发展，（2）（3）【例题8·多选题】董事会应当严格审议提交的发展方案，重点关注 D.【答案】【解析】董事会应当严格审议提交的发展方案，重点关注其全局性、长随堂练（三）源的合理配置，可以全面提升企业竞争力。人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展难人力资源退出机制不当，可能导致法律或企业声誉受损配置，全面提升企业竞争力。应当与该岗位员工签订有关岗位协议，明确义务。存在的主要缺陷和不足，完善人力资源政策，促进企业整体团队充满生机和。 位协议【答案】【例题10·多选题】人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任） 【答案】（四）社会责任是指企业在经营发展过应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、安全生产措施，责任不，可能导致企业发生安全事故产品质量低劣，消费者利益，可能导致企业赔偿、形象受损，甚至环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任制度，切实做到安全生产。质量关，缺乏、危害人民生命健康的产品流向社会。《企业内部控制应用指引第4号—社会责任》，企业应当按照“产学研用”相结合的社（五）缺乏诚实守信的，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业忽视企业间的文化差异和理念，可能导致并购重组失败②企业应当培育体现企业特色的发展愿景、积极向上的价值观、诚实守信的、这是基于当前企业并购实务中企业文化融合过特别提供的指引应引起相关企业的③企业应当根据发展和实际情况，总结优良传统，挖掘文化底蕴，提炼价值，⑥企业文化建设应当融入生产经营全过程，切实做到文化建设与发展的有机结合，①企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，评估责任制③企业应当重视企业文化的评估结果，巩固和发扬成果，针对评估过发现的问题，研究影响企业文化建设的因素，分析次的原因，及时采取措施加以改进。11·多选题】下列说法中，符合企业文化内部控制要求的有（【答案】等9个指引。重点关注活动、工程项目、担保业务和业务外包。（一）活。活动是指企业筹资、投资和营运等活动的总称是企业生产经营循环的血。，筹资决策不当资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务；，，企业投资决策盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致链断裂或，调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或冗余活动管控不严，可能导致被挪用、、抽逃或履行相应程序。④企业应当根据批准的筹资方案，严格按照规定权限和程序筹金⑤企业应当严格按照筹资方案确定的用途使用⑥企业应当加强偿还和股利支付环节的管理对偿还本息和支付股利等作出适当安行性研究并履行相应程序。①企业应当加强营运全过程的管理统筹协调内部各机构在生产经营过的需求，切实做好在采购、生产、销售等各环节的综合平衡，全面提升营运效率。②企业应当充分发挥全面预算管理在综合平衡中的作用严格按照预算要求组织协的体外循环，切实防范营运中的风险。③企业应当定期组织召开调度会或安全检查对预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免冗余或链断裂。的相关和票据集中一人保管。【例题12·单选题】根据《企业内部控制应用指引第6号—活动，以下需关注的主要风险是（（2013）A.存货积压，导致流动占用过C.无形资产缺乏技术，缺乏可持续发展能【答案】，【解析】活动需关注的主要风险有（1）筹资决策不当，资本结构不合理或无效融资导致企业筹资成本过高或（2）投资决策盲目扩张或丧失发展机（3）（4）受。选项A、B、C属于资产管理需关注的主要风险。，【例题13·多选题】下列说法中，符合活动内部控制要求的有（C.筹资、投资方案发生重大变更的，应当重新进行可行性研究并履行相应程序【答案】【解析】选项A、B、C、D均符合活动内部控制的要求（二）采购是指物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动采购计划安排不合理，市场变化趋势预测确，造成库存短缺或积压，导致企采购验收不规范，付款审核不严，造成采购物资、损失或信用受损集体决策和。企业除小额零星物资或服务外，不得安排同一机构办理采购业务全过程授予相应的请购权，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和程序。具有请购权出合理采购申请。对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应权限的部门或人员后，再行办理请购手续。人员应当立即向企业管理的相关机构报告，相关机构应当查明原因并及时处理。（2）同、相关单据凭证、程序等内容，审核无误后按照合同规定及时办理付款。 C.对于重要和技术性较强的采购业务，企业应当实行集体决策和【答案】【解析选项AB和C均符合采购业务内部控制的要求企业除小额零星物资或服务外，D随堂练 【答案】【解析选项AC和D均符合采购业务内部控制的要求对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备相应权限的部门或人员后，再履行办理请购手续。B（三）存货积压或短缺，造成流动占用过量、存货价值贬损或生产中断实行特别。仓储部门应当根据经的销售（出库）通知单发出货物。以及需要报废的存货，应当查明原因、并责任，按照规定权限批准后处置。 大批存货、贵重商品或品的发出应当实行特对应投保的固定资产项目按规定程序进行，及时办理投保手【答案】（四）销售，是指企业出售商品（或提供劳务）销售政策和策略不当，市场预测确，销售管理不当等，可能导致销售不畅客户信用管理，结算方式选择不当，账款回收不力等，可能导致销售款项风险。企业对于客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。并形成完整的记录。，销售合同应当明确双方的权利和义务人员应当对销售合同草案进行严格审核。重，并款项回收，并严格考核，实行奖惩制度。收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索和管理。 （2013年）D.财务部门负责办理销售的结算和监督应收款项的回收【答案】【解析】重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，并形成完整的记录。重要的销售合同，应当征询法律顾问或专家的意见，选项A正确。企业应当健全客户客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项，选项C正确。财会部门负责办理结算并监督款项回收，选项D正确。对于大客户的信用流程不能简化，要重视，防范信B18据的内部控制措施有（2012）背书手复核并所有与不配比的销售凭【答案】当等复核并所有与不配比的销售凭证不属于完善应收票据的内部控制措施，随堂练（五）力，促进发展的实现。研究项目科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。研究项目应当按照规定的权限和程序进行，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策过，应当重点关注研究项目促进企业发展的必要性、。企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格岗位责任制，确企业应当明确界定研究人员范围和名册，签署协议，并在劳动合同19·多选题】下列说法中，符合研究与开发内部控制要求的有（【答案】（六）如果暗箱操作，存在商业贿赂，则可能导致中标人实质上难以承担工程如果工程造价信息不对称，技术方案不，概预算脱离实际，又可能导致项目倘若工程物资质次价高，工程监理，项目不，还可能导致工程质和安全。③企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的记会计工作的应当参与项目决策。任何个人不得单独决策或者擅自改变集体决策意见。工程项目决策应当实行责任制度施工组织设计和招标设计计划将应由一个承包单位完成的工程为若分发包给几个、、②企业应当依法组织的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督④企业应当按照国家有关管理的规定及时收集整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目。资效益等，并以此作为和责任的依据。。【例题20·多选题】甲公司于2013年4月开工建设公司办公大楼，2014年4月完工。公司董事会考虑到项目金额较大，决定公司总经理全权负责组织工程的可行性研制，并对工程各项价款的支付进行通过私定施工单位捞取了回扣，并利用工设过存在的内部控制缺陷有（ 。公司授予“一支笔”【答案】21·多选题】下列说法中，符合工程项目内部控制要求的有（企业应当根据发展和年度投资计划，提出项目，编制可行企业应当组织专家对项目和可行性进行充分论证和评审出具评审见【答案】（七）务时依法承担相应的行为。对外担保涉及被担保人和提供担保人（企业，如果企业对担保申请人的资信状况不深不严或越权，可能导致企业担保决策或；，如果对被担保人在担保期内出现财务或经营陷入困境等状况不力，应对措施不当，有可能会导致企业承担；如果被担保人和提供担保人在担保过存在舞弊行为，则会导致经办等相条件、程序、担保限额和担保等事项，规范评估、审核批准、担保执行等环节的工（1）评估与①企业应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行资信和风险评估，评估结果应出具报告。企业也可委托中介机构对担保业务进行资信和风险评估工作。企业在对担保申请人进行资信和风险评估时，应当重点关注以下事项：担保业务是否符合国家和本企业担保政策等相关要求担保申请人用于担保和第担保的资产状况及其权利归属担保项目不符合国家和本企业担保政策的财务状况、资不抵债、管理、经营风险较大的与其他企业存在较大经济纠纷，法律且可能承担较大赔偿责任的保业务。对于人权限的担保业务，经办人员应当办理。④企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一企业内设机构⑤被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行评估与程序执行与批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格相应的责任。 重大对外担保业务由公司总经理被担保人要求变更担保事项的，公司应当重新履行评估与程对外担保业务应当指定专人进行分析，密切关注担保项目的进展情【答案】A 企业应当对担保申请人进行资信和风险评估，并出具报对于人权限的担保业务，经办人员应当办企业应当建立担保业务责任制【答案】随堂练（八）于研发、资信、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等各行各业，为企业优化资源配置、加速业务重组、提高经营效率提供了。外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业损失业务外包不严、服务质量低劣，可能导致企业难以发挥业务外包的优势险，充分发挥业务外包的优势。企业应当权衡利弊，避免业务外包。订实施方案，按照规定的权限和程序审核批准。总会计师或分管会计工作的应当参与重大业务外包的决策。重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构。人员在选择承包方的过，不得贿赂、回扣或者索取其他好处。承包方及其工作人员不得利用向企业及其工作人员、提供回扣或者给予其他好处等不正当承揽业务。⑥企业外包业务需要的应当在业务外包合同或者另行签订的协议中明确规定承包方的义务和责任，要求承包方向其从业人员提示要求和应承担的责任。④企业应当对承包方的履约能力进行持续评估有确凿表明承包方存在重大违约行业应当按照合同对承包方进行索赔，并责任人责任。24息系统处理该企业将信息系统交予外包公司进行开发并负责系统运行与甲公司对信息系统外包进行控制，正确的作法是（（2012）B.与中标公司签订服务合同和协议D.甲企业提出开发需求和关键控制点【答案】【解析】甲公司对信息系统外包进行控制，正确的做法是：甲企业提出开发需求和关键控制点；通过公开招标，择优确定开发单位；与中标公司签订服务合同和协议；A、B、C、D（九）总会计师或分管会计工作的负责组织财务报告的编制对外提供和分析利用企业对财务报告的真实性、完整性负责企业财务报告的编制会计和国家统一的会计准则制度，导致企业承担、损失和声誉受损；企业提供虚假财务报告，误导财务报告使用者，造成报告使用者的决策，干响的交易和事项的处理还要按照规定的权限和程序进行企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权核实。要求企业依照和国家统一的会计准则制度的规定及时对外提供财务报告分管会计工作的、财会部门签名并盖章。财务报告须经会计师审计的，会计师及其所在的出具的审计报告，总会计师或分管会计工作的应当在财务的分析和利用工作中发挥主导作用财务三、内部控制类指引应用指引包括《企业内部控制应用指引》第15号至第18号，内容依次为全面预算、合同管（一）企业应当设立预算管理履行全面预算管理职责其成员由企业及内部相关部门组成。总会计师或分管会计工作的应当协助企业负责企业全面预算管理工作的组织。③企业预算管理应当对预算管理工作机构在综合平衡基础上提交的预算方案进①企业应当加强对预算执行的管理明确预算指标分解方式预算执行权限和要求、预算执行情况报告等，预算执行责任制，确保预算刚性，严格预算执行。解，从横向和纵向到内部、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。抗力等客观因素，导致预算执行发生重大差异确需调整预算的，应当履行严格的程序【例题25· A.对于超预算的支持，实行严格的制度B.将全面预算的编制外包给经验丰富的D.要求将预算执行单位签字上报的执行报告和动态信息进行核【答案】所以，选项A错误；企业应当根据发展和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政此将全面预算的编制外包给经验丰富的不符合预算编制的内控要求选项B错误；预算管理审核批准预算考核方案，所以，选项C错误；随堂练（二）关系的协议。合同包括合同和口头合同。同内容存在重大疏漏和，会导致企业合法权益受到；如果合同未全面履行或不当，有可能导致企业失败，经济利益受损①企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，还应当订立合同。对于影响重大、涉及较高专业技术或复杂的合同应当组织法律技术财会等专业人员参与谈判，必要时可聘请外部专业人员参与相关工作谈判过的重要事项和参与谈判人员的主要意。由企业法定代表人或其人签名或加盖有关签署合同的，应当签署委。，⑤企业应当加强合同工作批准，不得以泄漏合同订立与履行过涉及的商业或国家。，（三）内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策、相关政策措施难以内部信息传递中商业，可能削弱企业竞争力①企业应当根据发展、风险控制和业绩考核要求，科学规范不同级次内部报告的指享，将内部报告纳入企业统一，构建科学的内部络体系。、工及企业利益相关方和企业内部的违法、舞弊和其他有损企业形象的行为。、全面预算执行情况协调企业内部相关部门和各单位的运营进度严格和责任，、③企业应当制定严格的内部报告制度，明确内容措施、密级程度和传递范围，防止商业。、 D.利用多种形式鼓励员工及企业利益相关方和企业内部的违法【答案】C D.【答案】（四），系统开发不符合内部控制要求管理不当，可能导致无法利用实施，系统运行和安全措施，可能导致信息或毁损，系统无法正常运行议。企业应当采取安装安全软件等措施防范信息系统受到等软件的和破坏。号，避免不当或存在非账号，不相容职务用户账号的交叉操作 各业务单位应当加强信息系统开发全过程的管【答案】【解析】选项A属于信息系统开发流程的控制措施。选项B、C属于信息系统运行与D擅自（【答案】第四节内部控制评价与审一、内部控制评价（一） 【答案】（1）（2）（3）（二）《企业内部控制评价指引》要求企业根据《企业内部控制基《企业内部控制评（三）能够得到企业董事会和经理层的支持，通常直接接受董事会及其审计的和监事会的监督，有足够的性来保证内部控制评价工作的顺利开展。31·多选题】下列选项中，描述错误的有（C.重大人事应实行集体决策【答案】和大额使用应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联签制度选项C正确D 【答案】（1）（2（3（4）常直接接受董事会及其审计的和监事会的监督有足够的性来保证内部控制评价机构的，具体承担内部控制检查评价的任务。熟悉情况、参与日常的或业务骨干参加。工作。如果企业决定利用外聘会计师为其提供内部控制评价服务，根据《基》的要求，该不应同时为企业提供内部控制的审计服务。要业务流，如管理流程、销售流程和采购流程等。评价工作组应识别业务流的关键业务或固有风险提出对于每一重大流程在交易过 【答案】（1）（2）图文档（3）权限表文档。。②调査问卷问卷多用于企业层面的评价，通过扩大对象范围，如企业中的全体员。、④穿试。穿试是指在流任意选取一项交易为样本，获取原始单据交来的全过程。通过执行“穿试，评价工作人员可获取确定对一个流程的了解，查找潜、调节表是否有相关签字。34·多选题】评价工作组可综合运用（）等评价方法，收集被评价单位内部控制设计与运行是否有效的。B.穿试【答案】抽样和比较分析等评价方法，收集被评价单位内部控制设计与运行是否有效的。随堂练重大缺（也称实质性是指一个或多个控制缺陷的组合可能严重影响内合理保证收入和支出的发生以及资产的取得、使用或处置经过适当合理保证及时防止或发现并纠正的、对财务报表有重大影响的交易和事项【相关1】某上市公司内部控制缺陷认定标5%51%， 0.50.5%，0.50.1%，0.1【相关2】大华会计师出具的《市农产品内部控制审计报告》之财务报告内部控制审计意见为20131231《企业内部控制基》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制” 公司2013年存在非财务报告内部控制的重大缺陷“在内部控属子公司农产品中心批发市场原出纳于2013年8月份期间，受外部人员蛊惑和个人利益的驱使，通过盗用公司印鉴，与公司外部串通，以盗开银行票据等方式，有计划地从公司银行账户中挪用3025万元，已追回1412.67万元，剩余款项正 容不影响对财务报告内部控制有效性的审计意见” B.规定使用清澈的溶液 ，但对必 生产现场则缺少核实办D.规定审核研发产品的技术先进性，但研发人员并不提供技术先进性的及证【答案】制评价工作组应当建立评价质量交叉复核制度有关评价报告应由评价工作组严格审略，切实将风险控制在可承受度之内，并有关部门或相关人员的责任。 ）报告并审定A.D.【答案】企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日并于基准日后4个月内报及企业内部其他信息。董事会对内部控制报告真实性的，实质就是董事会全体成员对内部控制有效内部控制评价的依据，一般指《企业内部控制基《企业内部控制评价指引并与以前年度保持一致，同时，根据内部控制缺陷认定标准，确定评价期末存在的重大 C.丙公司聘请一家会计提供内控评价和内控审计服【答案】事会报告，选项B错误。会计不能同时提供内控评价和内控审计服务，选项C错误。二、企业内部控制审（一）我国在2008年发布的《基》中除了要求企业为其内部控制的设计与运行情况进格的会计师根据规范及配套办法和相关执业准则对企业财务报告内部控制的有性进行审计并出具审计报告会计师及其签字的从业人员应当对发布的内部控制审意见负责。上市公司聘请的会计师应当具有、业务资格。明为企业内部控制提供评价服务的会计师不得同时为同一企业提供内部控制审计服（二）会计师的责任与角内部控制审计是指会计师接受委托对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。一般情况下，如果企业的财务报表的年为12月31日，通常此日也会定为基准日为内部控制的有效性意见。性意见并提供合理保证。。评价控制缺陷，从而整合其对内部控制有效性的意见会计师会对财务报告内部控制的有效性审计意见，如果在审计过注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，将会在。，行。在整合审计中会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进试，以同时实现，获取充分、适当的，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性的意见获取充分、适当的，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。（一）审计与内部控所执试的结论的报告。随堂练（二）审 的履责方建议审计每年至少举行三次会议，并于审计周期的主要日期举行。审计应（三）审计审计的主要活动之一是核查对外报告规定的遵守情况审计一般有责任确（四）审计与内部审②直接向董事会或审计报告审计应将相关结果向董事会或其下属的审计以及高级管了及其自己的政策，以及管理层是否采取了适当的步骤，来应对控制的不足。企业制定及修订新的政策、程序、做法，在兼并、收购和活动中发所的意见及所建议的。【例题38多选题董事会属下的审计在职能上对内部审计进行监督通过对部审计的复核以此提高内部审计部门的独立性使其工作范围不受管理的限制并确保其审计结果受到足够的重视进而提高内部审计的效率下列选项中属于审计内审部门进行复核范围的有（【答案】（五）控制以及风险管理系统。此外，年报亦应为股东提供有关审计的工作信息。审计委员会应出席年度股东大会，并回答股东关于审计工作方面的问题。【例题39·多选题】甲公司是一家非上市大型企业，为了提前实施《企业内部控制基本 （2011年）审计的主要活动之一是核查对外报告规定的遵守情确保充分有效的内部控制是审计的义务其中包括负责监督内部审计部门的作审计应每两年对其权限及其有效性进行复核并就必要的人员变更向董事会告【答案】事会下设立审计。所以，选项A正确；审计的财务报告责任是核查对外报告规定的遵守情况，确保公司履行了对外报告义务。所以，选项B正确；确保充分且有效的内部控制是审计的义务，其中包括负责监督内部审计部门的工作。所以，选项C正确；审计应每年对其权限及其有效性进行复核，所以，选项D错误。 的职责有 （2009年批准外聘会计师的业务条款及审计服务【答案】【解析】批准外聘审计师的业务条款及审计服务的、监察和评估内部审计职能在企计的职责在内部审计完成后依据有关工作目标已AC有（公司独立董事和内部审计部门的担任审计成审 负责检 公司内部控制建设及实施情况，并向董事会报审 有督 公司建立畅通的与途径的职审 对内部控制的建立健全和有效实施负【答案】【解析】内部审计部门的不得担任审计成员，选项A错误。审计对审计负责整个风险管理过程，包括确保内部控制系统是充分且有效的，选项C正确。D第五节风险管理、内部控制与公司治一、公司治（一）委托理能最终导致公司经营成本增加的问题就称为委托问题（1人的利益可能与公司的利益不一致人最大化自身利益的行为可能会损害公司的整（2）3进行奖惩，而且这样做对人也很。（二）益相关者之间的关系，决定并控制企业方向和业绩的一套机制。（三）司或公司经营管理者没有重要的或专业联系，能对公司事务做出独立判断的董事。董事会的独立性要求有足够数量的董事会成员独立于执行管理层董事会和首席执 应当具备相应的独立性、良好的和专业胜任能力。 检查公司遵律和其他法定义务的状况；检查和 内部审计师负责保证内部控制存在且有效地运行他们在和管理公司的经营信息系统此外内部审计可以证实治理结构和过程在公司指南和外部之内有效地运内部审计师直接向审计报告最为理想外部审计师。尽管内部审计部门有助于确保对现行准则和的遵守，监督机构还是要求所有公众公司的财务报表都要经过独立的外部审计的审计。外部审计师由审计聘任，并直接向其报告资本市场的机制作为弥补企业内部治理机制缺陷的一种外部制度安排是监督人行通过资本市场的机制实现对公司管理层的激励约束功能资本市场的收购兼并功能是通过资本市场上的接管机制实现的，而接管机制是资本市场的流动性功能对于资本市场的高效运作特别是机制的运作、对于投资者风险的控制和分散、对于企业的重组，都发挥着基础性的作用。公司治理的适当推行要求各方的共同参与和合作机构和准则制定机构有助于（四）影响一国公司治理实践的法律和要求应具有透明性和可强制执行性一国的责任划分应明确并且确 公众的利益监督、管理和执行应具备相应的 一种专业化和客观的方式执行职责更重要的是他们的决定应及时透明并作出充分的解释①安全登记所的方法②转让和交易 ①修 、公司章程、其他类似的公司管理文件 增 ，股东应有机会参加股东大会并在大会行使投票权了解包括投票程序在内的，，③在公司治理决策的关键点上，例如和任命董事会成员，有效的股东参与应该被，如果公司的资本结构和安排使得一部分股东享有与其所不相称的某种程度的①以受托人行使权利的机构投资者应披露与他们的投资相关的公司整体治理情况②以受托人行使权利的机构投资者应披露对他们行使投资所有者权利构成重大利益的情形的处理方式。包括机构投资者在内的全体股东应利就与上述基本股东权利有关的问题互相权利受到时都得到有效的赔偿。①在同一类别任何系列内，所有的都应该具有同样的权利③应该在有表决权的股权所有者协商同意的方式上由托管人和人投票④对投票的妨碍应当被去除 内部交易和的私利交易间接或在第利益上对于董事会具有实质性利益的，都应当被要求公开。随堂练关者共同创造、工作和财务稳健、可持续发展的企业。状况、业绩、所及公司的治理情况。人员为董事会和股东对财务报表的编制和呈报的方式提供客观的。信息的途径应确保信息使用人能够、及时、便捷地获取信息、分析师、经纪人机构以及其他可能影响投资者决策的中介机构对于可能对他们意见的公正性产生影响的重大利益情形予以披露这些机构还应建立并披露处理利、公司治理结构应确保董事会对公司的指导和对管理层的有效监督确保董事会对公董事会应具备高度的道德准则，以股东的利益为己任①、指导公司的、重要行动计划、风险政策、年度预算和商业计划；决定公司④促使主要行政人员和董事会成员的与公司的长期利益相一致⑤确保董事会成员的提名和过程的正规性和①董事会应考虑委派相当数量的非执行董事对可能存在利益的事项进行判断。例二、风险管理、内部控制、公司治理三者的关系（一）（二）（三）将克服原本内部控制实施过内部控制与管理脱节的问题整个组织风险管理的过程也是（四）“在风险管理整合框架下的内部控制既体现内部控制从上到下的执行也强调内部控股东（大）会、董事会、监事会、经理的职责定位与董事会内部职责分工与，如内设的、执行、审计、薪酬、企业和目标的制定与决策程序通过听取业绩报告，董事会对经理执行的过程控制董事会对经理的决策与监督公司章程、董事会及其下属、监事会的议事规则董事会与经理团队应建立正常沟通机制，适时了解和目标的执董事会（或审计）聘请独立第对经理履行职责情况的检 【答案】经典例题详单项选择1·单选题】随着全面风险管理意识的加强，甲公司的股东要求管理层建立重大要求所针对的内部控制要素是（（2015）D.【答案】发事件得到及时妥善处理，属于我国《企业内部控制基》关于控制活动要素的要求中10A【例题2·单选题】审计作为公司治理的主要参与方，其权限和职责检查不包 【答案】D【例题3·单选题】甲公司是一家上市公司，于2014年成立了内部控制评价组，对公司价组运用的内部控制评价方法是（（2015）A.C.穿试【答案】【解析】穿试是指在流任意选取一项交易为样本，获取原始单据、交易从C【例题4·单选题】下列各项中，符合《企业内部控制应用指引第15号—全面预算》规定的是（（2015）C.公司预算管理由企业财务及内部相关部门组【答案】A所以选项B正确企业应当设立预算管理履行全面预算管理职责成员由企业及内部相关部门组成所以选项C错误由于市场环境国家D5·单选题】下列关于内部控制评价的说法中，正确的是（（2014A.企业内部控制评价工作组应根据现场测试获取的对内部控制缺陷进行最终认B.企业可以聘请一家会计师为其提供内部控制审计服务和内部控制自我评价务【答案】程序进行审核后予以最终认定，选项A错误；如果企业决定利用外聘会计师为其提供BC【例题6·单选题】下列各项中，不符合《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》要求的是（（2014）A.对投资项目等重大预算项目，进行密切和严格D.预算管理成员由企业独立董事组【答案】完成情况，实行严格，选项A正确。预算管理下设预算管理工作机构，由其履行日常管理职责。预算管理工作机构一般设在财会部门，选项B正确。企业预算管理应履行全面预算管理职责，其成员由企业及内部相关部门组成，选项 （2014年）D.【答案】8·COSO（（2014【答案】、、息在内部和对外部相关者间的传递平台、反舞弊机