完成 内蒙古伊利股份有限公司税收公平分配制约因素探析

西安培华学院本科毕业论文2B111917-111390白欣-内蒙古伊利股份有限公司税收公平分配制约因素探析-张鹏-会计师引言进入新世纪以来，我国收入分配差距仍然呈现不断扩大的趋势，我国收入分配以及收入差距问题也一直是学术界关注的热点问题之一，收入分配不公问题直接影响到我国经济的发展以及社会的稳定。企业作为市场经济的主体，是国家经济实现可持续发展的重要支撑力量，因此首先要在企业内实现税收公平，切实发挥税收政策的杠杆功能，增强税收的公平分配力度，深化改革，使企业走在税收公平分配的前列。1税收公平的概述1.1税收公平的概念和内容从经济学角度分析，税收属于一个分配范畴，它反映的社会关系再生产的分配关系，早在1776年亚当·斯密就已经提出税收公平原则是税收的基本原则。在当代，由于各个国家的经济发展水平、政治以及文化发展程度上都有所差别，因此每个国家的税收法律界定的税收公平原则也就存在差异。例如，日本学者认为所有的纳税人都应该享有平等的地位，因此在税务负担方面就必须是公平和合理的，这就是“税收公平主义”。也有的学者认为纳税人的赋税能力应该与其负担能力相适应，并且使纳税人的负担水平保持均衡。在我国，税收公平是税收最基本的原则之一，它是指在相同的经济条件下，所有的纳税人应该被给予同等对待，也就是同等税收待遇问题。根据纳税人缴纳税额方式不同分类，税收公平可分为水平的公平，即横向公平和垂直的公平，即纵向公平，这也是税收公平的基本要求。横向公平就是指经济条件相同和相当的人缴纳相同的税，纵向公平则是根据纳税人的支付能力或是收入水平来确定纳税份额，对于经济条件不同的主体给予不同对待。1.2税收公平的衡量标准每个人的生活经历和受教育角度都有所差别，因而对公平的理解也是千差万别的。所以对于税收公平的衡量标准，不同学者也都秉持着自己的观点。税收公平的衡量标准选择问题，实质上就是确定纳税人的经济能力或者说是纳税能力问题。结合国内外学者的分析，可以将税收公平的衡量标准大致分为受益标准、机会标准以及能力标准。1.2.1受益标准受益标准，也被成为“利益说”，指的就是纳税人按照其从政府公共服务中获得收益的多少来确定应缴纳税额的分量，获得收益多的应该多缴税，获得收益少的可以少缴税，没有获得收益的不用缴税。从表面上看，这个标准有一定的合理性，纳税人之所以向政府缴税，是因为他们从政府提供的公共物品中获得了收益。但是实际上，这种标准还存在着很大的不足。由于税收的多少取决于公民对公共物品的需求的多少，然而公民对公共物品的收入弹性和价格弹性都无法预测，这就决定了税率结构无法决定，收益标准也就无从谈起。另外，受益原则可以解释的征税范围也比较窄，没法广泛地推广到所有的场合。因此按照收益标准只能解决税收公平的一部分问题，无法解决有关税收公平的所有问题。1.2.2机会标准机会标准指的是将税收负担按照纳税人取得收入机会的大小来分摊。纳税人取得收入机会的大小是由其可支配的资源决定的，这些资源包括资本、人力以及各种自然资源等，在符合公平原则的基础上，纳税人的经济资源也得到了合理的利用，减少了资源的浪费。一般认为，纳税人可以支配的生产要素是相等的，在平均资金盈利率决定的价格条件下，获得盈利的机会均等。总的来说，就是机会均等就被认为是公平的，反之则为不公平。按照盈利机会来分摊纳税负担，也存在一定的可行性，它可以形成良好的市场竞争环境。但是也存在着弊端，对于不同的纳税人而言，由于存在各种差异，等量的资源并不能产生等量的收益，而税收要在价值创造后才可征税，因此并不是完全符合公平原则。其次，在实践中，机会标准的实施也会遇到许多困难，主客观因素均会对经济收益产生影响。综上所述，机会标准在实践中不具有可操作性。1.2.3能力标准能力标准也被成为“能力说”，是在当前的租税理论中被认可的一种标准，它指的是根据纳税人的纳税能力来分摊税收负担，纳税能力大的应多纳税，纳税能力小的应少纳税，无纳税能力的则不纳税。但是，如何测量纳税人的纳税能力是亟待解决的问题。通常都认为收入是测量纳税人纳税能力最好的尺度，收入多则纳税能力强。但是一般来说，收入是通过货币来计量的，而对实物收入则不纳税，这显然是不公平的。而且收入也包含意外收入，并不全是劳动所得。因此，对所有的收入来源不作区分也是有失公平的。而能力标准之所以收到关注，主要是由于它便于操作。综上所述，收益标准虽然可以解释公共物品的成本分配，却无法解释再分配；机会标准可以有效、合理地利用经济资源，但是它的可操作性不强；能力标准具有操作性，但是也存在一定缺陷。因此，一个更加广泛意义上的负担能力标准才有发展前景。1.3税收公平的重要性在当代经济学家看来，税收公平原则是设计和实施税收政策首要或是最基本的原则。原因主要有以下两方面：一方面，税收公平是保障纳税人依法纳税的重要机制。要使纳税人依法向政府纳税，就必须让纳税人相信税收是完全公平的，对每一个纳税人都是公平的。如果纳税人看到与他收入程度相同或是远比他富裕的人却能享受到减税或是免税的待遇，必然会导致对政府的信任度下降，纳税人可能因此而千方百计地去偷税、漏税甚至是抗税；另一方面，税收公平对于矫正社会收入分配、缩小社会贫富差距以维护社会稳定也有着不可或缺的作用，这就是为什么自威廉·配第、亚当·斯密以来的许多经济学家都将“公平”原则置于税收诸多原则之首的原因。2内蒙古伊利股份有限公司税收公平分配的现状2.1企业介绍内蒙古伊利实业集团有限公司是一家大型民族企业，主要生产和销售乳制品。2013年，伊利集团实现营业总收入477.79亿元，同比增长13.78%，实现净利润32.01亿元，同比增长84.4%。2014年前三季度，伊利集团实现营业总收入420.70亿元，利润总额为41.48亿元。数据来自数据来自伊利集团官网/。2.2内蒙古伊利股份有限公司税收分配的现状分析早在2007年国家税务总局公布的2007年度中国纳税500强排行榜中，伊利集团位列乳制品行业的纳税榜首，仅在2007年上半年，伊利集团的纳税额就为6.13亿元，同比增长20.67%。截至2014年上半年，伊利集团累计纳税额超过188亿元，成为名副其实的乳制品行业“纳税冠军”。目前，从伊利集团2013年的财务报表上看，其主要适用的税种有增值税、营业税、城市维护建设税以及企业所得税，所享受的税收优惠主要有：在企业所得税方面，伊利公司及其位于西部大开发政策适用地区的部分子公司适用于15%的优惠政策；在增值税方面，伊利集团及所属子公司所从事的养殖业务，其销售自产农产品的收入享受免征增值税的优惠政策，伊利集团及所属子公司所从事的饲料生产业务，其饲料销售享受免征增值税的优惠政策；在房产税方面，2013年伊利集团在石河子的子公司免征房产税；在土地使用税方面，2013年伊利集团在石河子的子公司免征土地使用税。2013年，伊利集团的应交税费总额为3.81亿元，同比增长37.02%，其中水利建设资金所占比重最大，为1.55亿元，占应交税费总额的40.68%，其次为企业所得税，为1.11亿元，占应交税费总额的23.13%。2013年，伊利集团的所得税费用为-4.16亿元，说明伊利集团多缴纳了预缴所得税，因此在进行所得税汇算清缴时，对纳税所得额进行纳税调减就会发生所得税为负数。通过对比伊利集团和蒙牛集团的利润情况可以发现，税收公平对于企业经营效益会产生很大的影响。2006、2007年，伊利集团前三季度实际的所得税率分别为31.62%、20.27%，同期蒙牛乳业的所得税仅为8.07%、2.53%。税收上的不公平使得即便在相同成本和销售价格的情况下，两家企业的利润也会存在很大差异。到2008年后，两家企业的税收差距逐步缩小，有利于它们在相对公平的水平上良性竞争。2.3内蒙古伊利股份有限公司税收制度存在的不足2.3.1业务零散加重企业纳税负担2008年的三聚氰胺事件使我国的乳制品行业遭到了毁灭性的打击，一夜之间，三鹿破产、蒙牛损失了数亿元、伊利股份跌停……中国的乳制品行业的商誉在一种化学品的打击下瞬间荡然无存。因此，乳制品行业要在多环节经营过程中严格控制，保证质量，同时利用税收政策合法节约应纳税额。乳品产业的原材料十分单一，而且地域集中现象十分明显。同时，由于乳品产业的生产过程十分明确，而且为了扩大营销范围需要投入大量的资金作为广告费用。伊利集团作为乳品制造业的领头羊，自然也避免不了上述的困境。目前，伊利集团已经拥有世界上一流的加工基地，但是还没有一流的原料奶生产基地，虽然它掌握了内蒙古呼伦贝尔、黑龙江杜尔伯特和新疆天山三大黄金奶源基地，但是大部分原料奶还是靠从农户中收购。这就可能会造成部分比例的原料奶的奶源不确定，质量也不容易把控。并且收购价格随市场的波动大，每年还需要花费大量的广告费用。特别是在三聚氰胺事件后，伊利集团的广告费用大幅度增加，2010年伊利集团的广告费用达到了38.26亿元。造成当年其会计利润为负，但是根据所得税法规定却还要向政府纳税，原因就是广告费用的调增。因为根据企业所得税法规定，广告费和业务宣传费计算基数即主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入额的15%以内可以税前扣除。虽然超过部分准予向以后年度扣除，但是由于广告和宣传费用是连续而巨大的，因此造成伊利集团在每个会计年度都有大量的广告和宣传费用进行纳税调增。2.3.2税种过多导致税收计算方式复杂我国设置的税收种类多，仅仅一家乳制品生产加工企业，如伊利集团，就要缴纳增值税，城建税、教育费附加、印花税、房产税等多种税，而仅仅增值税，又分为17%的一般税率，13%的低税率以及3%的小规模税率，计算起来十分繁琐。但是伊利集团有些原料奶是向个体农户收购的，无法获得任何的收据和发票，这类业务该如何计算税额，也存在着争议。由于不同的税种在企业中所发挥的作用都不同，因此，伊利集团的会计人员就必须根据收到的发票，分别计算企业应缴纳的税额。以企业所得税为例，我国乳制品生产加工业的增值税是上交给国税的，但是企业所得税却要区别对待，有部分要交给国税，还有部分要交给地税，而且这项分离工作是在企业内部进行的。因此，可能会出现这种情况：虽同属伊利集团的子公司，但是却有可能因为成立的时间和地点不同，就需要对是上交给国税还是地税进行区分。税种和税率多隐含着一定的风险，像伊利集团这样的大型企业，除了会有许多的成本类的发票之外，还会有许多费用类的发票，如办公室采购、招待费用等，由于发票种类多，这给会计人员有效辨别发票真伪带来的挑战，难免会有不法分子利用这个漏洞非法取得发票然后向公司索利，给公司带来损失。2.3.3存在税上税的重复计算上文提到，伊利公司除了缴纳一般企业都需要缴纳的增值税、营业税和企业所得税之外，还需要缴纳城市维护建设费、教育费附加以及地方教育费附加。而这些税种的准确计提完全依附于企业所要缴纳的增值税、消费税和营业税。如果伊利集团财务人员的税务水平不够高，错误计算其中的某一个税种，那么附加税费就会相应地错误。这不仅增加了伊利集团的那税费风险，也增加了保全税收的风险。2.3.4关税上存在的问题伊利集团出口乳制品价格中含有一部分应退而未退的增值税款。由于我国实行的是生产型增值税，因此出口的乳制品中所包含的劳动者提供的劳务服务价格缴纳的营业税不能抵扣，因此造成出口的乳制品的退税额低于已征的税额，这造成伊利产品在国外市场的竞争力下降，也直接影响了伊利集团的经营收入。另外，我国在关税退税方面还存在不完整性。在我国，出口免税和退税的税种只有增值税和消费税。在WTO的规则中，退免的范围还包括销售税、城建税等一系列间接税。例如，对伊利集团征收的城市维护建设税，属于增值税等税种的附加税，属于WTO规则中的间接税，因此应该将其列入退税范围。2.4影响内蒙古伊利股份有限公司税收公平分配的成因2.4.1政府收入的不规范导致税收公平分配出现偏差以市场经济为主导的国家，政府收入规范意味着政府收入与财政收入的口径是一致的，由于我国的非税收收入规模很小，因此税收收入的总额应该与财政收入之间的差距不大，而且我国的税收主要是由企业缴纳的，个人所得税收入占税收总收入的比重很小，2012年这个比重仅为5.8%。2007年通过，2008年实施的新企业所得税法在企业所得税的纳税主体、征税对象以及税收优惠等方面都发生了较大的变化，这对乳制品加工企业的税收筹划具有深远的意义，例如新企业所得税规定企业所得税的税率为25%。符合条件的小型微利企业以及国家重点扶持的高新技术产业，分别减按20%和15%的税率征收企业所得税。新企业所得税法统一了内外资企业的税负，促进了行业间的公平竞争。对于乳制品加工业来说，新税法降低了企业的税负，有利于企业的资金积累，进而促进企业进一步发展。对于不同阶段的企业，政府给予的税收优惠政策是有所差别的，因此造成伊利的利润扣除应交所得税后的净利润大大减少，影响企业的发展和利益的分配。2.4.2税收政策本身的缺陷限制了税收公平分配原则的发挥（1）税收政策的制定缺乏稳定性类似于伊利集团这样的大型企业在经营的过程中会遇到许多不可预测的情况，税收主管部门无法预测这些情况，往往是在问题出现后，就针对某个问题立即下达一个临时通知、规定或是文件去解决，有时候还存在朝令夕改的现象，造成这些税收政策的临时性很强，缺乏稳定性。因此要为乳制品加工业专门制定一个具有统领性的文件。（2）税收链条缺乏完整性增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。因此，从本质上来说，增值税是一种流转税，税负就具有转嫁性，增值税的最终负担人还是落在了消费者身上，负税人与纳税人是完全分离的，纳税人缴纳的税款可以完全缴纳。因此，作为增值税税款转嫁链条中的最初一级纳税人是免税的。而对于自产自销原料奶的个体农户，由于没有有效的扣税凭证而无法进行扣除。（3）税收优惠政策导向性不强目前，对乳制品加工业的税收优惠政策的产业导向性还不强，政府对于乳制品加工业的税收优惠政策以及优惠形式还比较单一，主要都是对某项税种进行减免，优惠对象也主要是初级加工，但是国家鼓励支持的却是产品的深加工。因此，目前的税收优惠政策对于伊利集团的产业导向性不强，跟不上伊利集团不断发展的步伐。3内蒙古伊利股份有限公司的税收制度完善措施着眼与我国税收政策不断完善以及伊利集团可持续发展的战略要求，要时刻将税收公平原则置于税收政策的首要位置，同时政府机构要根据现阶段乳制品加工产业的发展进程，对乳制品加工业的企业所得税、增值税、营业税等进一步完善。3.1税务稽查对税收公平的促进作用税务稽查本质上是一个法律概念，本来应该由法律作出详细的解释，但是由于历史的原因，法律从来没有给税务稽查下一个准确的定义。税务稽查指的是国家税务机关根据税收法律规定对纳税人以及扣缴义务人是否依法纳税进行监督，对征税人的执法行为和效果进行考察、评价，以此维护国家的税收秩序，保障税收工作的平稳进行。税务稽查对于贯彻落实国家依法治税基本方略、保障国家税法政策有效实施的重要手段和措施，因此税务稽查首先要做到依法治税。在进行税务稽查的过程中，要坚持选案、检查、审理和执行相分离，同时相互制约，相互监督，确保税务稽查工作的有效性和合法性。对于违法税法的要坚决进行处理，需要处罚的就一定处罚，需要曝光的一定要曝光。另外，在严格进行税务稽查的同时，不能淡化了税务稽查的服务意识，税务稽查不仅仅是为了保障政府收入，杜绝涉税犯罪，同时也是为了服务纳税人，为所有纳税人创造公平竞争的税收环境。通过税收稽查，可以在一定程度上保障税收公平原则，但是不能从根本上解决问题，还需要其他方面工作的补充。3.2科学的进行税收征管目前我国的税收征管制度和水平还比较滞后，在实际征管工作中还存在许多问题，这都是导致我国税收不公平以及税收流失严重的重要原因。因此，要建立健全现代化的税收征管机制，实现税收征管的科学化。税收的征管模式只是贯穿与税收征收以及管理过程中的一种运行方式，它的实际运行效果以及如何运行要从多个方面去考察。我国现行的征管模式为“以纳税人申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查”。这种模式从表面上看不存在问题，但是在实际运行中却产生了许多问题，如漏报、申报不实、稽查宽松等，这些都对税收公平造成了伤害。因此，要科学地对税收进行征管，不能只是喊喊口号，不仅要建立一个科学的管理模式，同时要将其他资源合理利用起来，达到一个最佳的配置状态。科学地进行税收征管不仅能降低税收成本，而且也是保障税收公平原则的体现。3.3增强纳税主体的诚信意识作为国家纳税的主体，企业要依法诚信纳税，而伊利集团作为乳制品加工业的龙头企业，更要发挥带头模范作用。经过多年的发展与努力，伊利集团已经成为政府、社会和公民眼中的诚实纳税人。截至2014年上半年，伊利集团已累计纳税额突破188亿元，不仅如此，在每年出色完成上缴国家利税的同时，伊利集团还持续关注青年、社区和环境等方面的问题，截至2013年，伊利集团在社会公益事业上的投入资金已累计超过8亿元。依法诚信纳税是企业信用的最好体现，更是企业的一张名片。伊利集团自1993年成立以来，一致将依法经营和诚实纳税作为其生产经营的“生命线”，牢固树立依法诚信纳税的理念，认真履行企业纳税业务。依法诚信纳税不仅不会给企业带来损失，反而在无形中增加了企业的无形资产，提升了企业的市场价值，为企业的可持续发展增添了砝码。3.4对内要加强执法监督食品安全是一个不容轻视的的社会问题，当前国内乳制品安全事故频发，一方面是因为市场监管体系不健全，但主要还是企业内部没有对生产环节进行严格把控，换言之就是生产者在生产环节中故意或是发生重大过失导致的。从税收角度去看，如果企业不加强对内监督，政府就有可能停止对劣质乳制品加工业的所有优惠税收政策，并且要求企业返还之前享受优惠政策节省的资金。因此，企业对内要加强执法监督，并且加强对财务人员的培训，不断提高财务人员的税务处理水平。结论税收公平原则是税收的最高原则之一，其对于企业的经营具有十分重要的意义，因此在对企业进行征税的时候不能就税收论税收，要深化改革，综合治理。本文以内蒙古伊利集团为研究对象，阐述了制约伊利集团税收公平分配的因素，并分析了其成因，最后从政府和企业两个角度对如何完善税收制度提出了建议。文章的不足之处在于对伊利