工业企业主要生产经营过程核算和成本计算 二

第三章

工业企业

主要生产经营过程核算和成本计算

本章预览【内容提示】

本章在第二章的基上，以工业企业主要经济业务为例，进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用。通过学习，要求了解工业企业主要生产经营过程的核算方法和成本计算内容等基础知识和操作技能。第一节主要生产经营过程核算的意义和内容第二节

资金筹集核算第三节

采购过程核算第四节

生产过程核算第五节

销售过程及利润和利润核算第六节资金调整和退出核算本章结构图·账户设置·主要交易和事项的会计处理·产品生产成本的计算·账户设置·主要交易和事项的会计处理·固定资产购置业务的核算·材料采购业务的核算资金投入企业的核算生产过程的核算和产品成本的计算供应过程的核算销售过程和财务成果的核算·销售过程的核算·财务成果的核算资金退出企业的核算·交纳税费的核算·向投资者支付利润的核算·偿还债务的核算在会计处理中建立起来的账户体系·盘存账户·资本与借款账户·结算账户·调整账户·待处理账户·集合分配账户·跨期摊配账户·成本计算账户·收入账户·费用账户·财务成果计算账户工业企业主要交易和事项的会计处理一、主要生产经营过程核算的意义和内容(一)主要经营过程核算的意义1、加强会计管理，规范企业生产经营行为。2、及时、正确地提供能反映实际生产经营过程情况的各种数量指标和质量指标，以便企业及时了解经营过程进度，纠正偏差，完成和超额完成各项计划指标。(二)主要生产经营过程核算的内容-----“三个过程”1、生产过程-----“三个过程”供应、生产、销售2、资金运动过程-----“三个过程”投入、调整、退出

第一节主要经营过程核算和成本

计算的意义和内容二、成本计算的意义和内容

(一)成本计算的意义1、费用企业在生产活动中经常要发生各种人力、物力和财力的耗费，这些耗费的货币表现，是企业经济利益的流出，即费用。2、成本费用要按照一定对象(产品、材料)进行归集和分配，构成该对象的成本。3、成本计算就是将企业在生产过程中所发生的各种费用，按各种不同对象进行归集和分配，借以确定各该对象的总成本和单位成本。

4、费用归集⑴供应过程：

材料买价采购费用⑵生产过程：

生产费用采购成本5、意义⑴可以取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；⑵分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，可以有效地控制各项费用支出，达到预期的成本目标；⑶为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

材料采购成本产品的制造成本

(二)成本计算的基本要求

1.严格遵守国家规定的成本开支范围

2.划清支出与费用、费用与成本的界限(1)支出与费用的界限①凡是与产品生产有关，应从当期产品销售收入中得到补偿的生产费用，才能计入产品成本；②凡是与产品生产无关，而又不应从产品销售收入得到补偿的其他各种支出，均不能计入产品成本。

(2)费用与成本的界限

①生产费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，②成本则是以产品对象进行归集的资金耗费。3．按权责发生制原则进行成本计算①收付实现制（实收实付制)以货币资金的实际收、付作为标准来确定本期的收益和费用的。凡是本期实际收入或付出的款项，不论是否属于本期的收益和费用，都作为本期的收益和费用。②权责发生制(应收应付制)以应收和应付作为标准来确立本期的收益和费用，凡属于本期的收益和费用，不论是否已经收入或付出，都作为本期的收益和费用处理，而不属于本期的收益和费用，即使已经实际收入或付出，都不能作为本期的收益和费用。2001年9月20日采用赊销方式销售产品50000元，12月25日收到货款存入银行。按收付实现制核算时，该项收入应属于（）。A2001年9月B2001年10月C2001年11月D2001年12月某企业业2002年7月支支付厂厂部管管理人人员工工资12000元元，预预支厂厂部半半年（（含本本月））修理理费1800元元．生生产车车间保保险费费4000元。。按权权责发发生制制核算算时，，该企企业2001年年7月月管理理费用用发生生额为为（））。。A12000元元B13800元C16300元元D12300元(三)成本本计算算的内内容和和程序序(1)确定定成本本计算算对象象①成本本计算算对象象生产费费用归归属的的对象象，为为劳动动耗费费的受受益物物。②【例例】供应过过程中中：各种材材料成本计计算对对象采采购购成本本生产过过程中中：各种产产品成本计计算对对象生生产产成本本(2)确定定成本本计算算期①成本本计算算期是指多多少时时间计计算一一次成成本。。②【例例】如果是是单件件、小小批量量生产产生生产产周期期如果是反反复不断断地大量量生产月月(3)确确定成本本项目①成本项项目各种生产产费用按按其经济用途途分类，就就是成本本项目。。②成本项项目分析析的意义义：1)可以以了解费费用的经经济用途途和成本本的经济济构成；；2)查明明成本升升降的原原因以便便挖掘降降低成本本的潜力力。③产品成成本项目目设置：：必须按照照国家财财政部门门和上级级主管部部门制定定的成本本计算规规程的有有关规定定并结合合单位具具体情况况加以确确定。④种类：：直接材料料直接人工工制造费用用(4)准准确归集集和分配配各种生生产费用用。①直接费费用：1)定义义：直接计入入成本计算算对象的的生产费费用，称称为直接接费用。。2)特点点：生产费用用发生只只同某一个成本计算算对象有关。直接计入入。②间接费费用：1)定义义：须经过分配配才能计计入成本计算算对象的的生产费费用称为为间接费费用。2)特点点：生产费用用发生同同几个成本计算算的对象象有关。按标准分分配计入入。(5)健健全成本本计算原原始记录录费用、成成本的明明细分类类核算编制材料料采购成成本、产产品生产产成本计计算表。。原始记录录①材料耗耗用②工时消消耗③生产费费用分配配④产品入入库第二节资资金金筹集核核算一、筹集集资金核核算需要要设置的的主要账账户(一)“实收收资本””账户1、性质：：所有者权权益类账户，，2、用途途：核算算投资人人投入的的资本，，即企业业在工商商行政管管理部门门登记的的注册资资金(资资本金)。3、登记记：⑴投入入资本：：贷贷方⑵收回资资本：借借方⑶资本总总额：贷贷方余余额现金、银行存款款房屋及建建筑物机器设备备材料物资资无形资产产收回资本本资本公积积盈余公积积4、结构构投资人5、明细细分类账账投资单位位借方实实收资本本贷贷方收回资本本投投入资资本余额(二)“短期期借款””账户1、性质：负债类账户2、用途途：核算算企业向向银行或或其他金金融机构构借入的的期限在在1年以下下(含1年)的各种借借款。3、登记记：⑴各种借借款贷贷方方⑵归还的的各种借借款借借方⑶尚未归归还的各各种借款款贷贷方方4、结构构：借方短短期借借款贷贷方归还的各各种借款款各各种种借款余额5、明细细分类账账：贷贷款单位位贷款种类类(三)““长期借借款”账账户1、性质：负债类账户2、用途途：，核算企企业向银银行或其其他金融融机构借借入的期期限在1年以上上(不含含1年)的各种借借款。3、登记记：⑴各种借款贷贷方⑵归还的各种种借款借借方⑶尚未归还的的各种借款贷贷方余额额4、结构借方长期借款贷方借款归归还的借款余额5、明细账户户：贷贷款单位贷款种类(四)“固定资产”账账户1.性质：资产类账户2.用途：用来核算企业业为生产商品品、提供劳务务、出租或经经营管理而持持有的，使用用寿命超过一一个会计年度度的有形资产产。3.登记：其借方登记固固定资产增加加的原始价值值；贷方登记记固定资产减减少的原始价价值；期末借借方余额表示示结存的固定定资产原始价价值。4.结构：借方固固定资产贷贷方增加数减减少数数余额（五）“工程物物资”账户1.性质：资产类账户2.用途：核算企业为为基建工程、、更新工程和和大修理工程程准备的各种种材料物资的的实际成本。。3.登记：其借方登记记购入材料物物资的实际成成本；贷方登登记工程领用用的材料物资资实际成本；；其借方余额额表示结存的的各种物资的的实际成本。。4.结构：借方工工程程物资贷贷方增加数减减少数数期末余额二、筹集资金金的主要经济济业务核算(一)投入资资金的核算1、投入资金金：投资人投入企企业的资本金金。2、资本金3、性质⑴所有者权益益的主要来源源和表现形式式；⑵投资者拥有有的根本权益益；⑶对企业的盈盈余分配和净净资产处置权权利起着直接影响作用用。货币实物。货币实物。【例1】收到到投资者投入入企业的股款款200000元，存存入银行：会计分录①借：银行存款款200000．00贷：实收资本本——×××投投资200000．．00【例2】某单单位投入企业业全新运输汽汽车一辆，经投资资各方确认价价值为250000元元。会计分录②借：固定资产产250000.00贷：实收资本本——××单位位投资250000．00(二)借入资资金的核算1、借入资金企业从银行或或其他金融机机构借入的款款项。【例3】由于季节性储储备材料需要要，企业临时时向银行借入入50000元，存入入银行。借款款期限为2个个月。会计分录如③所示。③借：银行存存款50000．00贷：短期借款50000．00【例4】因因购置生产产设备需要向向银行借入35100元，借款期期为2年。该该项生产设备备价款30000元，，增值税17％，计5100元。说明1.固定资产产2.借款规定定：“存贷分分户”,企业业向银行借入入贷款，应先先转入“银行行存款”账户户后支用。3.增值税会会计处理规定定：企业购入固固定资产，其专用发票上上注明的增值值税额应计入入固定资产的的价值。会计分录：④-1借：银银行存款35l00．OO贷：长期借款35100．OO④-2借：固固定资产———生产设备35100．．OO贷：银行存款款35100．00⑴使用期在1年以上的与生产经营营有关的设备备、器具、工工具等；⑵单位价值在2000元元以上并使用期期在2年以上上的非主要生生产经营设备备的物品价值值；【例5】因进进行基建工程程需要，购置置建筑材料120000元(包括括增值税)向向银行借入长长期借款支付付价款。2、“工程物资””账户⑴性质：资产类账户，⑵用途：核算企业为基基建工程、更更新工程和大大修理工程准准备的各种物物资的实际成成本。会计分录⑤一1借：银银行存款120000．00贷：长期借款款120000．00⑤一2借：工工程物资120000．．00贷：银行存款款120000．00第三节采采购过程核算算【概述】1、主要经济济业务⑴用货币资金金购买原材料料、辅助材料料；⑵支付采购费费用；⑶计算采购成成本。2、主要任务⑴核算与监督督材料的买价价和采购费用用；⑵确定采购成成本；⑶检查材料采采购计划执行行情况；⑷核算与监督督储备资金占占用量；⑸考核储备资资金使用情况况。一、采购过程程核算需要设设置的主要账账户(一)“材料采购””账户1、性质：资产类账户2、用途：⑴核算企业购购入的各种材材料物资买价价和采购费用用，据以计算算物资采购成成本。⑵监督、考核核采购计划的的执行情况。。3、采购成本本⑴计划成本：材料品种繁多多的企业一般般采用计划成本进行日常核算算。⑵实际成本①对某些品种种不多，但占占产品成本比比重较大的原原料或主要材材料也可以单单独采用实际成本进行日常核算算。②规模较小、、材料品种简简单、采购业业务不多的企企业，也可全全部采用实际成本进行日常核算算。4、特点：月末一般无余余额。若有借方余额额，则为尚未未验收入库的的在途材料。。5、登记记：借方贷方6、结构构：借方材材料料采购货货方方采购费用用入入库库数额7、明细细分类账账户按照材料料种类设设置材料物资的买价采购费用转入原材料账户的数额(二)“原材料料”账户1、性质质：资产类账户2、用途途：核算企业业库存各种材料料的收入入、发出出和结存存情况。3、原料主要材料料原材料辅助材料料外购半成成品包装材料料燃料4、登记记借方：已经验收收入库的的各种材材料数额额。贷方：登记材料料发出、、减少的的数额。借方余额额：库存材料料的实际际成本。。5、结构构借方原材料贷方入库材料料数额发发出数数额余额库存材料料6、明细细分类账账：品种规格7、同类类账户：：“包装物物”“低值易易耗品””(三)“应付账账款”账户1、性质质：负债类2、用途途核算企业业因采购购材料、、商品和和接受劳劳务供应应而应付付给供应应单位的的款项。3、登记贷方：应付未付付款项的的数额。借方：实际归归还款项项的数额额。贷方余额额：表示尚尚欠供应应单位的的款项。4、结构借方应付账款款贷方归还款项项未未付付款项余额尚欠款项项(四)“应付票票据”账户1、性质质：负债类账户2、用途核算企业业购买材材料、商商品和接接受劳务务供应而而开出、、承兑的的商业汇汇票：银行承兑兑汇票商业承兑兑汇票3、登记记贷方：开出、承承兑商业业汇票的的数额；；借方：支付到到期商业业汇票及及银行承承兑汇票票手续费费的数额额，贷方余额额：企业尚尚未到期期的应付付票据数数额。4、结构构借方应付票据据贷方到期汇票票汇汇票的的数额银行手续续费余额未到期票票据数额额5、明细细账户按供应单单位设置置(五)“应交税税费”账户1、性质质：负债类2、用途途用来核算算企业应应交纳的的各种税税金：增值税、、消费税税、营业业税、所所得税、、资源税税、土地地增值税税、城市市维护建建设税、、房产税税、土地地使用税税、车船船使用税税、个人人所得税税等。3、登记记设明细账账户，按按明细账账户分别别登记，，即直接接登记明明细账。。4、明细细账户⑴名称：：“应交税税费———应交增增值税””⑵登记：：应交增值值税=销销项税额额-进项项税额借方发生生额：①企业购购进货物物或接受受应税劳劳务支付付的进项税额额；②实际已已交纳的的增值税税；贷方发生生额：①企业销销售货物物或提供供应税劳劳务应交交纳的销项税额额；②转出已已支付或或应分担担的增值值税。期末余额额：①借方余余额：反反映多上上交或者者尚未抵抵扣的增增值税；；②贷方余余额：反反映企业业尚未交交纳的增增值税。。⑶计算：增值税率率一般为为17％及及13％％；小规模纳纳税人按销售额额征收(税率一一般为4％～6％)的增值值税，不不抵扣进进项税额额。5、说明明：企业在材材料采购购计划成成本计价价进行日日常核算算的情况况下，还还要增设设“材料成成本差异异”账户，核核算材料料实际成成本与计计划成本本的差异异。二、采购购过程的的主要经经济业务务核算（一）主要经济济业务采采购材材料1、材料料已验收收入库，，货款尚尚未支付付；2、材料料验收入入库的同同时支付付货款；；3、支付付材料采采购费用用；4、结转转材料实实际采购购成本等等经济业业务。（二）例例【例6】】向外地地某单位位购入甲甲材料4000千克克，每千千克8元元；乙材材料2000千克，，每千克克4元；；共计40000元元，进项项增值税税税率17％，，计6800元。材材料已验验收入库库，货款款以商业业汇票付付讫。1、业务：材料验验收入库库的同时时支付货货款；2、分析：⑴账户（（科目））：材料采购购，应交交税费，，应付票票据⑵登记：：采购入入库库材材料采购购借借方进项税增增值值税借借方货款付讫讫应应付票票据贷贷方方3、会计分录录：⑥借：材料采购购40000．．00应交税费费——应应交增值值税(进进项税额额)6800．00贷：应付付票据据46800.00【例7】向向本地地某单单位购购入丙丙材料料5000千千克，，每千千克10元元，计计50000元，，进项项增值值税税税率17％％计8500元。。材料料已验验收入入库，，货款款以银银行存存款支支付。。1.业业务：：采购材材料,验收收入库库2.分分析:⑴账户户（科科目））：材材料采采购,应交交税费费,银银行存存款⑵登记记：采采购入入库材料采采购借方增值税税应交税税费借方价款支支付银行存存款贷方3.分分录：⑦借：：材料料采购购50000．00应交税税费———应应交增增值税税(进进项税税额)8500．．00贷：银银行存存款58500．．00【例8】以以银行行存款款支付付甲、、乙、、丙三三种材材料运运输费费用1760元，，以现现金支支付装装卸费费440元元。1.业业务：：以存款款支付付费用用。2.分分析：：⑴账户户：银银行存存款、、库存存现金金、材材料采采购⑵登记记：支支付费费用贷贷方方购买费费用材材料采采购借借方方3.会会计分分录：：⑧借：：材料料采购购2200．．OO贷：银银行存存款1760．OO库存现现金440．00银行存存款库库存现现金运输费费装装卸卸费【例9】商商业汇汇票到到期，，以银银行存存款归归还外外地某某工厂厂材料料款46800元元。1.业业务：：商业汇汇票到到期付付款2.分分析：：⑴账户户：应应付票票据、、银银行存存款⑵登记记：汇汇票到到期应应付付票据据借借方存款归归还银银行行存款款贷贷方方3.会会计分分录：：⑨借：：应付付票据据,46800．．00贷：银银行存存款46800．00【例10】】月末末结转转三种种材料料实际际采购购总成成本92200元元。1.业业务：：月未结结转（（转账账）2.分分析：：⑴账户户：材材料采采购、、原材材料⑵登记记：采购成成本材材料采采购贷贷方实际成成本原原材料料借借方方3.会会计分分录：⑩借：：原材材料92200．00贷：材材料采采购92200．．00三、物物资采采购成成本计计算（一））概念念1.物物资资采购购成本本的计计算就是将将供应应过程程中所所发生生的物物资的的买价价和有有关采采购费费用，，按一一定种种类的的材料料进行行归集集和分分配，，确定定该种种物资资的实实际成成本。。2.物物资资采购购成本本的内内容：：(1)买价(供货货单位位的发发票价格)。(2)运杂费费(包括括运输输费、、装卸卸费、、保险险费、、包装装费、、仓储储费等等)。。(3)运输输途中中的合合理损耗。(4)入库库前的的挑选选整理费费用(包括括挑选选整理理中发发生的的工资资支出和必必要的的损耗耗，扣扣除回回收的的下脚脚废料料价值值)。。(5)购入入物资资负担担的税金和其他他费用。（二））计算算方法法1.原原则：：归集和和分配配将供应应过程程中所所发生生的物物资的的买价价和有有关采采购费费用，，按一一定种种类的的材料料进行行归集集和分分配。2.方方法：：(1)按标标准（重量）分摊共共同运运杂费费；(2)登记记材料料的物物资采采购明明细分分类账账；(3)编制制物资资采购购成本本计算算表。。（三））例1.归归集企业购购进甲甲、乙乙、丙丙三种种材料料的各各项支支出如如下表表所示示。物资采采购成成本支支出表表材料名称重量单价买价运杂费甲乙丙4000千克2000千克5000千克8元4元10元32000元8000元50000元

2200元合计11000千克90000元2200元2.分分配(1)按重量分摊共共同运运杂费费。每千克克材料料应负负担的的运杂杂费为为：22004000＋＋2000＋5000甲种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××4000=800(元)乙种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××2000=400(元)丙种材材料应应分摊摊的运运杂费费：0．20××5000：：1000(元)=0．．20(元元)(2)登记记甲、、乙、、丙材材料的的物资资采购购明细细账见见下表表(3)编制制物资采购购成本计算算表。第四节生生产过程程核算【概述】1.生产过过程特点⑴是工业企企业资金循循环的第二二阶段。⑵生产过程程既是产品品制造过程程，又是物物化劳动(劳动资料料和劳动对对象)和活活劳动的消消耗过程。。2.生产费费用在生产过程程中所发生生的各种耗耗费，称为为生产费用用。主要包括：：①生产产品品所消耗的的原材料、、辅助材料料、燃料和和动力；②生产工人人的工资及及职工福利利费；③厂房和机机器设备等等固定资产产的折旧费费；④管理和组组织生产、、为生产服服务而发生生的各种费费用。3.生产过过程核算的的主要任务务：⑴核算与监督督生产费用的的发生和分分配，产品品生产的品品种、数量量和质量；；⑵计算产品成本，，考核生产资金定定额和成本本计划的执执行情况；；⑶反映生产过程中中的问题和和经验，促促使企业不不断降低生生产成本，，提高经济济效益。4.生产过过程的主要要经济业务务：⑴支出、归集集、分配生产费用；⑵核算产品的实际成本。一、生产过过程核算需需要设置的的主要账户户(一)“生产成本”账户1.生产成成本企业生产各各种产品(包括产成成品、自制制半成品、、提供劳务务等)在生生产过程中中所发生的的各项生产费费用。2.性质：：成本类账户户（同资产类）3.用途：：⑴核算企业生产各各种产品(包括产成成品、自制制半成品、、提供劳务务等)在生生产过程中中所发生的的各项生产费用。。⑵确定产品实际生产成成本。4.结构借方：登记月份内内发生的全全部生产费用；贷方：登记应结转的完工产品的实际际生产成本。借方余额：：表示生产过过程中尚未完工的在产品实际生生产成本。5.明细账账户：⑴设置“基基本生产成成本”和““辅助生产产成本”⑵三级明细细核算。按成本核算算对象(产产品种类)(二)“制造费用”账户1.制造费费用企业为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各项间接费用。⑴工资及福福利费、折折旧费、修修理费、办办公费、水水电费、机机物料消耗耗、劳动保保护费、季季节性停工工损失、修修理期间的的停工损失失等。⑵不能直接接计入产品品生产成本本的费用。。2.性质：：成本类账户户（资产类）3.用途：：归集和分配配各项间接接费用。4.结构借方：登记月份内内发生的各种制造费用贷方：登记分配结转应由各种产产品生产负负担的制造造费用。余额：无5.明细账账按不同车间间、部门和和费用项目目设置明细细分类账。。6.说明⑴按照权责责发生制的的原则，严严格划清生生产费用的的受益期限，，准确计算算各期产品品成本；⑵相应设置置“待摊费费用”和““预提费用用”两个费费用成本账账户。(三)“待摊费用用”账户1.待摊费费用（预付费用用）企业已经支付但应由本期期和以后各各期分别负负担的分摊摊期在1年以内的各项费用用。如：修理费费、供暖费费2.性质资产类账户3.结构借方：登记已经支付或发生的各种待摊摊费用；贷方：登记应由本期和以后各期分摊的费用用。余额：借方,表示示尚未摊销的余额。(四)“预提费用用”账户1.预提费费用企业按规定定从成本费费用中预先先提取但尚未实际支支出的各项费用用。如：预提的的租金、借借款利息、、保险费、、固定资产产修理费等等。2.性质负债类账户3.结构贷方：登记按规规定预先分分月提存的的费用；借方：登记实际支支付的费用。。余额：⑴贷方余额额：表示已经经预提而尚未未实际支付的的费用。⑵借方余额：：表示实际支支出大于已预预提的数额，，应当视同待摊费费用，分期摊摊入成本。【待摊费用、预提费用区区别】相同点：（1）两者都都是跨期摊配配账户。（（2）两两者都是按权权责发生制的的要求而采取取的对费用的的处理方法。。

（3）作用相同同。都是为了了正确确定本本期经营成果果而采取的处处理方法。（（4））两者账户的的结构基本相相同。借方都都是反映实际际发生的费用用数，贷方都都是反映分期期摊提费用数数。不同点：（1）两者的的不同点主要要表现在费用发生或支付的时间上。（（2）“待摊摊费用”账户户核算先发生后摊配配业务，期末余余额在借方，，属于资产类账户；而“预预提费用”账账户核算先预提后发生生的费用，期末末余额在贷方方.(五)“库存存商品”账账户1.产成品指企业已完成成全部生产过过程并已验收收入库可供销销售的产品。。2.性质资产类账户3.用途核算企业库存存的各种商品品的实际成本，包外购商品品、自制产品品商品等。4.结构借方：登记已经完工验收入库库的各种产品的的实际生产成成本；贷方：登记已经出售的各种产品的的实际生产成成本。余额：借方。表示示库存产成品的实际际成本。5.明细账按产成品的品品种、规格或或类别设置明明细分类账户户。（六）“应付付职工薪酬””账户1.性质：负债类账户2.用途：用来核算企企业应付职工工的工资总额额，包括工资资总额内的各各种工资、奖奖金、津贴、、职工福利费费等，不论是是否在当月支支付，都要通通过该账户核核算。3.登记：其贷方登记记应付职工工工资数；借方方登记实际支支付的职工工工资数；贷方方余额，表示示应付未付的的工资数。4.结构借方应应付职工薪薪酬贷贷方减少数增增加数期末余额（七）“累计计折旧”账户户1.性质：资产类账户（固定资资产的抵减账账户）2.用途：用来核算固固定资产因磨磨损而减少的的价值。3.登记：其贷方登记记固定资产累累计折旧的增增加数，借方方登记已提固固定资产折旧旧累计减少或或转销数；月月末贷方余额额表示现有固固定资产已提提累计折旧数数。4.结构借方累累计折旧旧贷贷方减少数增增加加数期末余额二、生产过程程中主要经济济业务的核算算（一）经济业业务1.车间领用用制造产品的的原材料投入入生产；2.计算和分分配职工工资资；3.从银行提提取现金发放放工资；4.支付待摊摊的费用；5.预提应付付的费用；6.计提福利利费和固定资资产折旧；7.分配制造造费用，计算算产品成本；；（二）例题【例1l】从仓库领用甲甲、乙、丙材材料各一批价价值55000元，用用以生产A、、B两种产品品和其他一般般耗用，见表表3—6所示示。1.分析⑴业务：领原材料生产产⑵帐户（科目目）：①领用材料““原材料””②生产产品““生产成本本”③车间耗用““制造费用用”④管理耗用““管理费用用”2.登记①减少库存材材料““原材料””贷方；②投入生产““生产成本本”借方③车间耗用材材料““制造费用用”借方④管理耗用材材料““管理费用用”借方3.会计分录录⑩借：生产成成本49600．O0制造费用5000．00管理费用400．00贷：原材料55000．00【例12】结结算本月份应应付职工工资资24000元，其中中：制造A产产品工人工资资14000元，制造造B产品工人人工资6000元，车车间管理人员员工资1600元，厂厂部管理人员员工资24001.分析⑴业务：计算和分配职职工工资⑵⑵账户（科目目）

①工资资费用“应付工资””性质：负债类用途：核算企企业应付给职职工的工资总额；包包括工工资总额内的的各种工资、奖奖金、津贴等；不不论论是否在当月月支付。结结构：贷方：应付工资数借方：实际支付工资资数余额：贷方，表示示应付未付的的工资。②生产工人人工资直直接费费用““生产成成本”借借方方③车间管理理人员工资间间接接费用““制造费用用”借借方④厂部管理理人员工资期期间间费用““管理费用用”借借方.2、会计分录⑤借：生产产成本20000．00制造费用1600．．00管理费用2400．．00贷：应付工资资24000．00【例13】从从银行存款中中提取现金24000元，准备用用以发放职工工工资。1.分析⑴业务：从银银行提取现金金发放工资；；⑵账户（科目目）银行提取现金金2.登记⑴现金增加““库库存现金”借借方⑵存款减少““银银行存款”贷贷方3.分录借：库存现金金24000．00贷：银行存款款24000．OO银行存款库存存现金【例14】以以现金24000元发发放职工工资资。1.分析⑴业务：发放放工资⑵账户（科目目）：库存现现金、应付职职工薪酬2.登记：现金减少““库存现金金”贷贷方应付工资减少少““应付职工工薪酬”借借方方3.分录：借：应付职工工薪酬24000．OO贷：库存现金金24000.00【例15】按按职工工资总总额计提职工工福利费。职职工工福利费按照照职工工资总总额的14％％提取，用于于职工医药卫卫生、集体福福利、生活困困难补助等方方面的支出。。1.分析⑴业务：计提福利费①计入费用（（成本）；②形成一笔应应付款项。⑵账户：“应付职工薪薪酬”①用途：反映映和监督职工工福利费的提提取和运用情情况。②性质：负债类③结构：借方：登记实际使使用的职工福福利费，贷方：登记提取的的职工福利费费，期末余额：一般在贷方，表示尚未使使用即结余的的职工福利费。。⑶计算①公式：职工工福利费=工工资总额×14％②计算：A产品生产工工人工资计提提数：14000×14％=1960(元)B产品生产工工人工资计提提数：6000××14％=840(元)车间管理人员员工资计提数数：1600××14％=224(元)厂部管理人员员工资计提数数：2400××14％=336(元)2、账户（科目））提取登登记借借方支付登登记“应付职工薪酬酬”贷贷方3.分录：借：生产成本本2800．00制造费用224．00管理费用336．00贷：应付职工工薪酬3360．00“生产成本””“制造费用””“管理费用””【例16】以以银行存存款支付行政政管理部门办办公费、水电电费1600元。1.分析⑴业务：支付付管理费⑵帐户（科目目）银行存款支付付““银银行存款”办公费、水电电费““管理理费用”2.登记“银行存款””贷贷方“管理费用””借借方3.会计分录录借：管理费用用1600．00贷：银行存款款1600．00【例17】以以银行存款1200元元预付6个月月书报杂志订订阅费。1.分析⑴业务：支付付待摊的费用⑵原则：权责责发生制原则则⑶账户（科目目）①6个月的书书报杂志费分分别由6个月月负担““待待摊费用”②银行存款““银行存款””2、登记“待摊费用””借借方“银行存款””贷贷方3、会计分录录借：待摊费用用1200．．00贷：银行存款款1200．．00【例18】摊摊销应由本月月行政管理费费负担的书报报杂志订阅费费200元。。1.分析：⑴业务：支付付待摊的费用用；⑵账户：办公费用““管理理费用”待摊费用““待摊摊费用”2.登记“管理费用””借借方“待摊费用””贷贷方3.会计分录录借：管理费用用200．00贷：待摊费用用200．00【例19】预预提应由本月月财务费用负负担但尚未支支付的短期借借款利息600元。1.分析⑴业务：预提提应付的费用用；⑵账户：短期借款利息息““财务费用用”预提应付费用用““预提费用用”2.登记“财务费用””借借方“预提费用””贷贷方3.会计分录录借：财务费用用600．00贷：预提费用用600．00【例20】按按照规定的固固定资产折旧旧率，计提本本月固定资产产折旧12600元，，其中车间固固定资产折旧旧8000元，行政管管理部门固定定资产折旧4600元元。1.分析：⑴业务：计提提固定资产折折旧；⑵折旧：①固定资产产在使用过程程中所磨损的的一部分价值值称为固定资资产折旧。②计算：折旧旧价价值值=固固定定资资产产原原始始价价值值××折折旧旧率率③按按月月计计算算折折旧旧费费用用计计入入间间接接费费用用或或期期间间费费用用。。⑶“累累计计折折旧旧””①性性质质：：资产产类类账户户。。②类类型型：：固固定定资资产产的的抵抵减减账账户户，，③用用途途：：核核算算固固定定资资产产因因磨磨损损而而减减少少的的价价值值。。④结结构构贷方方：登记记固固定定资资产产累累计计折折旧旧增增加加数数(即即固固定定资资产产价价值值减减少少)；；借方方：登登记记已已提提固固定定资资产产折折旧旧累累计计减减少少或或转转销销数数。。余额额：：贷贷方方，表表示示现现有有固固定定资资产产已已提提累累计计折折旧旧数数。。“累累计计折折旧旧””账账户户的的贷贷方方余余额额抵抵消消““固固定定资资产产””账账户户的的借借方方余余额额(现现有有固固定定资资产产的的原原始始价价值值)，，即即为为现现有有固固定定资资产产的的净净值值。。2.登登记记⑴折折旧旧费费用用““制制造造费费用用””、、““管管理理费费用用””⑵固固定定资资产产折折旧旧““累累计计折折旧旧””3.会会计计分分录录借：：制制造造费费用用8000．．00管理理费费用用4600．．00贷：：累累计计折折旧旧12600．．00【例例2l】】按按照照规规定定的的修修理理费费提提存存率率，，预预提提本本月月份份修修理理费费5640元元，，其其中中车车间间修修理理费费3676元元，，行行政政管管理理部部门门修修理理费费1964元元。。1.分分析析⑴业业务务：：预预提提应应付付的的费费用用；；⑵账账户户：：①车车间间修修理理费费间间接接费费用用生生产产成成本本““制制造造费费用用””②管管理理费费用用期期间间费费用用““管管理理费费用用””2.会会计计分分录录借：：制制造造费费用用3676．．00管理理费费用用1964．．00贷：：预预提提费费用用————修修理理费费5640．．OO行政政管管理理部部门门修修理理费费【例例22】】将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用18500元元转转入入生生产产成成本本。。1.分分析析⑴业业务务：：结转转产产品品实实际际生生产产成成本本⑵账账户户：：间接接生生产产费费用用““制制造造费费用用””产品品生生产产成成本本““生生产产成成本本””2.登登记记“生生产产成成本本””借借方方“制制造造费费用用””贷贷方方3.会会计计分分录录借：：生生产产成成本本18500．．00贷：：制制造造费费用用18500．．00【例例23】】本本月月A产产品品100台台全全部部制制造造完完工工，，并并已已验验收收入入库库，，按按其其实实际际生生产产成成本本59310元元转转账账。。1.分分析析⑴业业务务：：产产品品完完工工，，结结转转产产品品实实际际生生产产成成本本⑵账账户户①A产产品品已已全全部部制制造造完完工工，，并并已已验验收收入入库库。。““生生产产成成本本””②成成品品增增加加““库库存存商商品品””2.登登记记“生生产产成成本本””贷贷方方“库库存存商商品品””借借方方3.会会计计分分录录借：：库库存存商商品品59310．．00贷：：生生产产成成本本59310．．004.说说明明B产产品品尚尚未未制制造造完完工工，，因因此此月月末末““生生产产成成本本””账账户户的的借借方方余余额额31590元元为为B产产品品的的在在产产品品的的实实际际生生产产成成本本。。核算算图图：：三、、产产品品制制造造成成本本计计算算（一一））产产品品制制造造成成本本的的计计算算就是是按按照照生生产产的的各各种种产产品品，，归集集和和分分配配在生生产产过过程程中中所所发发生生的的各各种种生产产费费用用，并并按按成成本本项项目目计计算算各各种种产产品品的的总总成成本本和和单单位位成成本本。。(二二)产产品品制制造造成成本本的的内内容容(1)劳动动资资料料耗费费的的费费用用：包括括厂厂房房、、建建筑筑物物、、机机器器设设备备等等固固定定资资产产折折旧旧。。(2)劳动动对对象象耗费费的的费费用用：包括括原原材材料料、、辅辅助助材材料料、、燃燃料料。。(3)活劳劳动动耗费费的的费费用用：包括括工工资资、、福福利利费费。。(4)其其他他费费用用支支出出：包括括其其他他为为生生产产产产品品而而发发生生的的间接接费费用用。(三三)产产品品制制造造成成本本计计算算应应归归入入的的成成本本项项目目(1)直直接接材材料料指企企业业生生产产过过程程中中实际际消消耗耗的直直接接材材料料、、辅辅助助材材料料、、设设备备配配件件、、外外购购半半成成品品、、燃燃料料、、动动力力、、包包装装物物、、低低值值易易耗耗品品以以及及其其他他直直接接材材料料和和电电力力、、蒸蒸气气等等动动力力。。(2)直直接接人人工工指企企业业直接接从从事事产产品品生生产产人人员员的工工资资、、奖奖金金、、津津贴贴和和补补贴贴，，以以及及直直接接从从事事产产品品生生产产人人员员的的职职工工福福利利费费等等。。(3)制造造费用用。指为生生产产产品和和提供供劳务务而发发生的的各种种间接费费用，如车车间、、分厂厂管理理人员员、技技术人人员的工资资及福福利费费，车车间使使用的的固定定资产产折旧旧费和修理理费、、办公公费、、水电电费、、机物物料消消耗、、劳动保护护费，，季节节性停停工损损失、、修理理期间间的停停工损失等等。【例】】根据据前例例：企企业××月生生产A、B两种种产品品所发发生的的各项项生产产费用用按其其用途途整理理。〖方法法〗各项生生产费费用，，按产产品的的名称或类别分别进进行归归集和和分配配。〖分析析〗1.直接材材料49600元元和直直接人人工(生产产工人人工资资及福利费费)22800元元是直直接成成本项项目费费用，，可直直接计计入各种种产品品的生生产成成本。。2.制制造费费用18500元元是为为A、、B两两种产产品共共同负负担的间间接费费用，，需要要按一一定标标准在在A、、B产产品之之间进行分分配，，然后后再分分别计计入各各种产产品的的生产产成本本。〖标准准〗1.按按生产产工人人工资资；2.按按生产产工人人工时时；3.按按机器器工时时；4.按按直接接原材材料成成本；；5.按按直接接总成成本。。整理如如表所所示：：(四)具体体分配配计算算方法法(1)按A、B产品品的生生产工工人工工资分分摊共共同负负担的的制造造费用用。每元工工资应应负担担的制制造费费用为为：=0．925(元元)A产品品应分分摊的的制造造费用用：14000×0．．925=12950(元元)B产品应分分摊的制造造费用：6000×0．925=5550(元)1850014000＋6000(2)登记记A、B产产品生产明明细分类账账户。见下下表(3)编制制产品生产产成本计算算表，见下下表：产品生产成成本计算表表单位：元A产品成本项目总成本(100台)单位成本直接材料直接人工制造费用30400．0015960．0012950．00304.00159.60129.50产品生产成本59310．00593.10练习购买的材料料,当其验验收入库后后,其实际际成本在()帐户核核算材料采购原材料库存商品产成品练习2下列项目中中,不属于于管理费用用的有()车间管理人人员工资厂部管理人人员工资厂部耗用材材料厂部办公用用房的租金金练习3通过银行收收到销货款款62000元,其中属于于上月应收收12000元,本月应收收40000元,预收10000元.在在权责发生生制下,本本月的收入入应为()50000620004000052000练习4甲企业购进进材料100吨,货货款计1000000元元,途中中发生额内内损耗1000元元,并以银银行存款支支付该材料料的运杂费费1000元,保保险金5000元元,增值税税进项税为为170000元元,则该材材料的采购购成本为()1000000100500010060001175000练习5下列项目中中,应计入入”制造费费用”帐户户的是:生产产品耗耗用的材料料机器设备的的折旧费生产工人的的工资行政管理人人员的工资资第五节销销售过程程及利润和和利润分配配核算一、销售过过程的核算算【概述】1.销售过过程：企业要将在在生产过程程所完成的的产品销售售出去，收收回货币以以补偿在产产品上的资资金耗费的的过程。2.销售过程费费用：⑴销售费用用：包装费费、运输费费、装卸费费、保险费费、展览费费、广告费费。⑵营业费用用：为销售本企企业产品而而专设的销销售机构的的工资、福福利费、业业务费等。⑶应计入当当期损益。。3.销售费费用计算⑴方法：产品销售取取得的收入入，扣除增增值税以外外的税金及及附加，补补偿已销产产品的销售售成本后的的余额即为为主营业务务利润或亏亏损。⑵计算公式式：主营业务利利润（或亏亏损）=主主营业务收收入-主营业务务成本-主营业务务税金及附附加4.销售过过程的主要要任务是：：⑴准确核算算产品销售售收入；⑵核算与监监督销售货货款结算情情况；⑶准确计纳纳销售税金金及附加；；⑷确定销售售业务成果果。(一)销售售过程需要要设置的主主要账户1．主营业业务收入””账户⑴性质：损益类账户户⑵用途：①核算企业业销售产品品、提供劳劳务的收入入，②让渡资产使用权权等日常活活动中所产产生的收入入，包括：产成成品、自制制半成品、、工业性劳劳务等。⑶结构：贷方：登记已销售售产品、提提供劳务等等的收入；；借方：登记期末转转入“本年年利润”账账户的数额额，余额：结转后应无无余额。⑷明细账户户：需要按已销销产品类别别设置明细细分类账户。。【例24】】向本市某某工厂出售售A产品100台，，每台售价价921元元，计92100元，产品品已发出，，货款尚未未收到。该该项产品应应交纳消费费税，税率率10％(其核算方方法见[例例25])，并应交交纳增值税税17％。。1.分析：：⑴业务：①销售产品品，②计算销售售税金及附附加⑵账户：①销售产品品收入““主营业业务收入””②回收货款款““应收收账款”增值税““应交交税费———应交增值值税”2.登记：：“主营业务务收入”贷贷方“应交税费费——应交交增值税””贷贷方方“应收账款款”借借方方3.会计分分录借：应收账款107757．．00贷：主营业务收收入92100．00应交税费———应交增增值税(销销项税额)15657．002.“主营营业务成本本”账户户⑴性质：损损益类账账户⑵用途：①核算企业业销售产品品、提供劳劳务的成本本。②让渡资产产使用权等等日常活动动而发生的的成本。⑶结构：借方：登记已销售售产品、劳劳务供应等等的实际成成本；贷方：登记期末转转入“本年年利润”账账户的数额额，余额：结转后应无无余额。⑷明细分类类账按产品类别别设置明细细分类账户户。【例27】】结转已销销A产品100台实实际生产成成本53552元元。1.分析⑴业务：办办理结算。。⑵账户：库存产品减减少““库库存商品””销售成本增增加““主主营业务成成本”2.登记“库存商品品”贷贷方“主营业务务成本”借借方3.会计分分录借：主营业业务成本53552．00贷：库存商商品53552．003．“销售售费用”账账户⑴性质：损损益类账户户⑵用途：①核算企业业在产品销销售过程中中所发生的的各种费用用，包括运运输费、装装卸费、包包装费、保保险费、展展览费、广广告费。②为销售本本企业产品品而专设的的销售机构构的职工工工资及福利利费、业务务费等经营营费用。⑶结构：借方：登记月内发发生的各种种销售费用用；贷方：登记期末转转入“本年年利润”账账户的数额额，余额：结转后应无无余额⑷明细分类类账：按费用项目目设置明细细分类账。：【例26】】以银银行存款支支付A产品品包装费用用148元元。1.分析：：⑴业务：支支付费用。。⑵账户：销售费用增增加““销售售费用”银行存款减减少““银行存存款”2.登记“销售费用用”借借方“银行存款款”贷贷方3.会计分分录借：销售费费用148．00贷：银行存存款148．00【例28】】以现金支支付销售部部门业务费费300元元。1.分析⑴业务：支支付费用。。⑵账户：销售业务费费增加““销售费费用”现金减少““库存现金金”2.登记“销售费用用”借借方方“库存现金金”贷贷方方3.会计分分录借：销售费费用300．00贷：库存现现金300．．004．“营业业税金及附附加”账账户⑴性质：损损益类账户户⑵用途：用来核算企企业日常活活动应负担担的税金及及附加，包包括除增值税以以外的消费税、、营业税、、城市维护护建设税、、资源税、、土地增值值税和教育育费附加。。⑶结构：借方：登记按规定定税率计算算应负担的的各种税金金及附加；；贷方：登记期末转转入“本年年利润”账账户的数额额，余额：结转后应无无余额。⑷明细分类类账：按产品类别别设明细分分类账。⑸说明：增值税由纳纳税人直接接转入“应应交税费””账户，不不通过本账账户核算。。【例25】】计算已销销A产品应应交纳的消消费税，按按销售收人人的10％％计，税金金为9210元。。1.分析⑴业务：计计算销售税税金及附加加。⑵账户：增加税金支支出““营业税金金及附加””税金尚未交交纳““应交税费费——应交交消费税””2.登记“营业税金金及附加””借借方“应交税费费——应交交消费税””贷贷方3.会计分分录借：营业税税金及附加加9210．00贷：应交税税费——应应交消费税税9210．005．“应收收账款”账账户⑴性质：资资产类账账户⑵用途：核算企业因因销售产品品或提供劳劳务与购货货单位或接接受劳务单单位发生的的债权。⑶结构：借方：登记应向购货单位位或接受劳劳务单位收取的销货货款。贷方：登记收回的销货货款。借方余额：表示购货货单位或接接受劳务单单位暂欠的货款款。⑷明细分类类账：按欠款单位位设明细分分类账。(二)销售售过程中主主要经济业业务的核算算主要经济业业务：⑴销售产品品，⑵办理结算算，⑶收回货款款，⑷支付费用用，⑸计算销售售税金及附附加。二、利润和和利润分配配的核算【概述】】1.利润润(或亏亏损)：企业生生产经营营活动的的最终的的成果。。2.营业业利润（（主营业业务利润润）：企企业在产产品销售售过程中中所取得得的利润润。3.总利利润的计计算公式式：利涧总额额=主主营业务务利润＋＋其他业业务利润润－销售费用用－管理费用用－财务费用用（期间费费用）＋投资收收益营业外收收支4.税后后净利润润（净利利润）：：企业实实现的利利润，应按规定定向国家家交纳所所得税，，余下的的部分为为税后净净利润。。净利润=利润总总额一所所得税5.利润润和利润润分配核核算的任任务是：：核算企业业利润(或亏损损)，并并按规定定进行利利润分配配。(一)利利润和利利润分配配核算需需要设置置的主要要账户