变动成本法七二七二三一一五

第二章变动成本法第一节概述第二节混合成本的分解第三节变动成本法第一节概述管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类成本按性态分类一、管理会计中的成本概念

管理会计中的成本定义：

成本是指企业在生产经营过程中为达到一定目的而应当或可能发生的，以货币表现的各种经济资源的价值牺牲或代价。

重视形成成本的目的性和成本发生的必要性

财务会计中的成本定义：成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。二、成本可以按不同的标志进行分类成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同的成本分类,可以满足企业管理的不同要求。

成本按其核算的目标分类成本按其实际发生的时态分类

成本按其相关性分类成本按其可控性分类

成本按其可辨认性分类

成本按其经济用途分类

成本按其性态分类★1、成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。质量成本是为确保产品质量而核算的成本。★2、成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。★3、成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。★4、成本按其可控性分类可控成本是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。★5、成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。★6、成本本按其经济济用途分类类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用★7、成本本按其性态态分类◎固定成本本◎变动成本本◎混合成本本管理会计中中最重要的的分类三、成本本按其性态态分类成本性态的的涵义固定成本变动成本混合成本一)成本性性态的涵义义成本性态（（CostBehavior）是指在相相关范围内内，成本总总额与特定定业务量（（Volume）之间在数数量方面的的依存关系系，又称为为成本习性性。业务量表现现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示成本包括：全部部生产成本本和销售费费用、管理理费用及财务费费用等非生生产成本,按总额。。用y表示二)固固定成本固定成本是是指在一定定条件下，，其总额不随业务量量发生任何何数额变化化的那部分分成本。固定成本的的内容固定成本一一般包括下下列内容：：房屋设备租赁费、、保险费、、广告费、、不动产税税、管理人人员薪金和和按使用年年限法计提提的固定资资产折旧费费等。固定成本的的特点及其其性态模型型固定成本总总额(用a表示)的不变性y=aay成本（元）0

固定成本总额性态模型图

固定成本的的特点及其其性态模型型单位固定成成本(用a/x表示)的反比例变变动性y=a/xx业务量（件）y

单位成本（元/件）0单位固定成本性态模型图

固定成本的的进一步分分类约束性固定定成本酌量性固定定成本约束性固定定成本是指不受企企业管理当当局短期决决策行为影影响的那部分固定定成本。又称称经营能力成成本厂房、机器设设备折旧费、、不动产税、、保险费、管管理人员薪金金对于此类成本本只能从合理理充分地利用用其创造的生生产经营能力力的角度着手手，提高产品品的产量，相对对降低其单位位成本。酌量性固定成成本是指受企业管管理当局短期期决策行为的的影响，可以以在不同时期期改变其数额额的那部分固固定成本。对于这部分固固定成本可从从降低其绝对对额的角度予以考考虑。广告费、职工工培训费、新新产品开发费费和经营性租租赁费三)变动成成本变动成本是指指在一定条件件下，其总额额随业务量成成正比例变化化的那部分成成本，又称可可变成本。变动成本的内内容西方一般包括：生生产成本中单单耗稳定的直直接材料、直直接人工和制制造费用中随随产量成正比比例变动的物物料用品费、、燃料费和动动力费等；销销售费用中按按销售量支付付的销售佣金金、装运费和和包装费等。。我国包括与产量成成正比的原材材料、燃料及及动力、外部部加工费、外外购半成品、、按产量法计计提的折旧费费和单纯计件件工资形式下下的生产工人人工资等。变动成本的特特点及其性态态模型变动成本总额额(用bx表示)的正比例变动动性x业务量（件）y=bxy成本（元）0变动成本总额性态模型图

变动成本的特特点及其性态态模型单位变动成本本(用b表示)的不变性x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图

四)混合合成本混合成本是指指介于固定成成本和变动成成本之间、既既随业务量变变动又不成正正比例的那部部分成本。第二节混混合成本的分分解阶梯式混合成成本标准式混合成成本低坡式混合成成本曲线式混合成成本一、混合成本本的进一步分分类：阶梯式混合成成本▲阶梯梯式混混合成成本又又称半半固定定成本本。▲特点点是：：在一一定业业务量量范围围内其其成本本不随随业务务量量的的变动动而变变动，，类似似固定定成本本，当当业务务量突突破破这这一范范围，，成本本就会会跳跃跃上升升，并并在新新的业业务务量量变动动范围围内固固定不不变，，直到到出现现另一一个新新的的跳跳跃为为止。。▲内容容有：：化验验员、、保养养工、、质检检员、、运货货员等等阶梯式混混合成本本性态模型图示示x业务量y成本标准式混混合成本本又称半半变动动成本本，它它是由由明显显的固固定和和变动动两部部分成本本合成成的。。如电电话费费、公公用事事业费费、机机器设设备维修修保养养费等等。x业务务量y成本本y=a+bxabx低坡式式混合合成本本其特点点是：：在一一定的的业务务量范范围内内其总总额保保持固固定不变变，一一旦突突破这这个业业务量量限度度，其其超额额部分分的成本本就相相当于于变动动成本本。x业务务量y成本本曲线式式混合合成本本曲线式式混合合成本本通常常有一一个初初始量量，一一般不不变，，相当于于固定定成本本；在在这个个初始始量的的基础础上，，成本本随业务务量变变动但但并不不存在在线性性关系系，在在平面面直角角坐标图图上表表现为为一条条抛物物线。。按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本递减型型混合合成本本特点是是：成成本的的增长长幅度度小于于业务务量的的增长长幅度，成成本的的斜率率随业业务量量递减减，反反映在在平面面直角坐标标图上上是一一条凸凸型曲曲线。。x业务务量y成本本递增型型混合合成本本特点是是：成成本的的增长长幅度度随业业务量量的增增长而而呈更大幅幅度变变化，，成本本的斜斜率呈呈递增增趋势势，在在平面直角角坐标标图上上表现现为一一条凹凹形曲曲线。。x业务务量y成本本二、混混合成成本的的分解解●混合合成本本分解解是指指按照照一定定方法法将混混合成成本区区分为为固定定部分分和变变动部部分的的过程程。●各类类混合合成本本都可可以直直接或或间接接地用用一个个直线线方程程y=a+bx去模模拟它它。数学分分解法法高低点点法散布图图法一元线线性回回归★高低点点法高低点点法又又叫两两点法法，是是指通通过观观察一一定相相关范范围内内的各各期业业务量量与相相关成成本所所构成成的所所有坐坐标点点，从从中选选出高高低两两点坐坐标，，并据据此来来推算算固定定成本本和单单位变变动成成本b的一种成本本性态分析析方法。高低点点法高低点点法的的具体体步骤骤（1））确定高高低点点坐标标（2））计算b值（3））计算a值（4））建立成成本性性态模模型高低点点法a＝＝高点点成本本－b×高高点业业务量量=y高-bx高＝低点点成本本－b×低低点业业务量量=y低-bx低月份产量（件）制造费用（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150100高点？？低点点？★散布图图法散布图图法又又称布布点图图法或或目测测画线线法，，是指指将若干干期业业务量量和成成本的的历史史数据据标注注在坐坐标纸上上，通通过目目测画画一条条尽可可能接接近所所有坐坐标点的的直线线，并并据此此来推推算固固定成成本ａａ和单位变动成成本ｂ的一一种成本性性态分析方方法。散布图法的具体步骤骤（1）标出出散布点（（2）划线（3）读出a值（（4））任选一点点（5）求b（6）建立成本性性态模型y=a+bx．．．．．．yxabx★一元直线回回归法一元直线回回归法又称称最小二乘乘法或最小小平方法，是指利利用微分极极值原理对对若干期全全部业务量与成本本的历史资资料进行处处理，并据据此来推算固定成成本a和单位变动动成本b的一种成本本性态分析方方法。一元直线回回归法一元直线回回归法的具具体步骤（1）列表求值（2）计算相关系系数r（3）计算回归系系数a和b的值（4）建立立成本性态态模型y=a+bx一元直线回回归法【注】严格格说，回归归直线法应应在相关系系数r=+1或→+1时才成成立。其中中当0＜｜r｜＜＋１１时，表示示x与y相相关；当r＝＝０时时，表示示x与y无关；当r＝＝＋１时时，表示示x与y完全正相关关；当r＝＝—１时时，表示示x与y完全负无关关；第三节变变动成成本法变动成本法法和完全成成本法的概概念两种方法的的区别利润差额的的规律变动成本法法的优缺点点一、变动成成本法和完完全成本法法的概念变动成本法法:20世纪纪30年代代美国将直接材料料、直接人人工、变动动性制造费费用等生产产费用计入入产品成本本，而将固固定性制造造费用作为为期间成本本扣除的计计算产品成成本和损益益的方法。。完全成本法法制造成本期间费用盈亏完工成品销售成本收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品品变动成本本法变动生产产成本固定制造造费用边际贡献献完工成品品销售成本本收入利润变动制造造费用直接人工直接材料在产品库存商品品变动期间间费用边际贡献献固定期间间费用二、变动动成本法法与完全全成本法法的区别别应用的前前提条件件不同产品成本本及期间间成本的的构成内内容不同同存货成本本及销货货成本的的水平不不同销货成本本的计算算公式不不完全相相同损益确定定程序不不同所提供的的信息用用途不同同一）应用用的前提提条件不不同●变动成成本法首首先要求求进行成成本性态态分析●完全成成本法首首先要求求把全部部成本按按其发生的领域域或经济济用途分分类二）产品品成本及及期间成成本的构构成内容容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工

变动制造费用变动性管理、销售、财务费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本构成不同固定制造费用固定管理费用固定销售费用固定财务费用管理费用销售费用财务费用三）存货货成本的的水平不不同注意：变变动成本本法与完完全成本本法的单单位产品品成本不不同举例：假假定某公公司2002年年只产销销一种产产品，生生产量量4000件，，销售量量3500件，，期初存存货为0，销售售单价46元，，直接材材料20000元，，直接接人工32000元元，单单位变动动制造费费6元元，固定定制造费费28000元元，单位位变动推推销及管管理、财财务费用用4元，，固定推推销及管管理、财财务费用用费用总总额21000元。要要求1、、分别采采用不同同成本法法计算期期末存货货成本。。解：完全全成本法法：单位位产品生生产成本本=（4000××6+28000+20000+32000）÷÷4000=104000/4000=26元元变动动制制造造费费用用固定定制制造造费费用用直接接材料料直接接人人工工期末末存存货货成成本本=0+4000××26——3500××26=13000元元变动动成成本本法法：：单位位产产品品变变动动生生产产成成本本=（（32000+20000））/4000+6=19元元单位位变变动动制制造造费费用用直接接材料料直接接人人工工期末末存存货货成成本本=500××19=9500元元四））销销货货成成本本的的计计算算公公式式不不完完全全相相同同完全全成成本本法法！！变动动成成本本法法！！完全全成成本本法法的的损损益益计计算算公公式式：：１、、销销售售收收入入——生生产产成成本本＝＝销销售售毛毛利利（销销售售成成本本））２、、销销售售毛毛利利——期期间间成成本本＝＝税税前前利利润润（销销售售、、管管理理费费用用））变动动成成本本法法的的损损益益计计算算公公式式：：１、、销销售售收收入入——变变动动成成本本＝＝边边际际贡贡献献（（贡贡献献毛毛益益））（变变生生＋＋变变非非生生））２、边际贡献献—固定成本本＝税前利润润（固生＋固非非生）五）损益确定定程序不同编制收益表变动成本法销售收入46×3500=161000销售产品变动动生产成本19×3500=66500变动推销管理理财务费用4××3500=14000贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润=80500-21000-28000=31500完全成本法销售收入46×3500=161000销售产品生产产成本26××3500=91000营业毛利161000-91000=70000期间费用4××3500+21000=35000营业利润70000-35000=35000计算出来的营营业利润有可可能不同六）所提供的的信息用途不不同完全成本法提提供的信息更更多地用于成成本核算、利利润核算。变动成本法提提供的信息更更多地用于预预测、决策、、计划、控制制和业绩考核核。三、两种成成本法营业利利润差额的变变动规规律两种方法利润润不同的根本本原因——关于固定性制制造费用