最后六套-审计3

2014年注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试〈审计〉考前最后六套题(三)一、单项选择题(本题型共25小题，每小题1分，共25分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)1.针对合理保证的审计业务，以下理解中，不恰当的是()。A.合理保证的目标是将审计业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础，并对审计后的信息提供高水平的保证B.在合理保证的审计业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，运用各种审计程序，获取充分、适当的证据C.注册会计师在合理保证的审计业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高D.财务报表审计是合理保证的审计业务，注册会计师应当以消极方式提出结论2.关于审计的三方关系人，以下理解中，不恰当的是()。A.三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者B.被审计单位管理层是预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者C.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项审计业务或其他鉴证业务D.注册会计师对财务报表的审计意见是为财务报表使用者提高财务报表的可信性，对管理层没有用3.关于计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系，以下理解中，不恰当的是()。A.实际执行的重要性水平高于财务报表计划的整体重要性水平B.实际执行的重要性是旨在合理保证未更正或未发现错报的汇总数不超过财务报表整体的重要性水平C.实际执行的重要性通常为计划的重要性水平的50%至75%D.实际执行的重要性水平的确定是基于降低审计风险的目的对注册会计师审计工作量和审计范围提出的操作层面的要求4.注册会计师需要运用重要性水平对重大错报作出判断，其所作出的判断不能为下列方面提供基础的是()。A.确定风险评估程序的性质、时间安排和范围B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围5.在确定审计证据的可靠性时，下列表述中，错误的是()。A.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠B.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠C.从复印件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠6.关于对审计工作底稿的复核，以下陈述中，恰当的是()。A.注册会计师需要在每一张审计工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人及他们各自完成工作的时间B.项目组内部复核最终由项目合伙人负责C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程D.项目组内部复核时要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正7.在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，以下表述中，不正确的是()。A.不同的审计程序得到不同的审计证据，审计工作底稿格式和要求也会有所不同B.识别的重大错报风险越高的项目，审计工作底稿记录的内容越少C.审计证据的重要程度对审计工作底稿的格式、要素和范围有直接影响D.如果从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定审计结论或结论的基础，需要记录结论或结论的基础8.在编制重大事项概要时，下列内容中，不属于重大事项的是()。A.重大关联方交易B.正常经营过程的重大交易C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致注册会计师出具非标准审计报告的事项9.关于编制订购单环节的控制活动与相关认定的对应关系，以下陈述中，不恰当的是()。A.追查存货的采购至存货永续盘存记录与存货的"完整性"认定有关B.连续编号的订购单与采购环节发生的管理费用、销售费用的"完整性"认定有关C.订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系D.订购单必须连续编号10.下列情形中，最有可能导致财务报表不可审的因素是()。A.对被审计单位会计记录的可靠性存在重大疑虑B.被审计单位管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.被审计单位销售与收款业务循环内部控制不完善D.被审计单位管理层没有清晰区分内部控制要素11.在审计工作底稿中记录所测试的特定项目或事项的识别特征时下列做法中，不恰当的是()。A.如果对销售合同和协议进行检查则应当将合同编号作为主要识别特征B.如果对销售装运凭证进行检查，则应当将装运凭证的连续编号作为主要识别特征C.如果对询问管理层产成品存货的出库流程进行控制测试，则应当将询问时间作为主要识别特征D.如果对应收账款信用授权审批控制活动进行测试，则应当将销售单的编号作为主要识别特征12.注册会计师对甲公司2013年度财务报表进行审计，于2014年3月15日出具审计报告，相关审计工作底稿于2014年5月10日归档。以下说法中，注册会计师可以删除或废弃甲公司任何性质的2013年度财务报表审计工作底稿的时间，正确的是（）。A.2024年12月31日之后B.2024年3月15日之后C.2024年3月16日之后D.2025年1月1日之后13.注册会计师于2014年1月5日对甲公司库存现金实施监盘，根据2014年1月5日库存现金监盘数、2013年12月31日至（）的库存现金收、支发生合计数，倒推计算资产负债表日所包含的库存现金数是否正确。A.2013年12月31日B.2014年1月1日C.2014年1月5日D.2014年1月6日14.在传统变量抽样中，如果注册会计师未对总体进行分层，则以下抽样方法中，不宜使用的是（）。A.均值估计抽样B.比率估计抽样C.差额估计抽样D.概率比例规模抽样15.注册会计师拟定从总体规模为1000个、账面价值1800000的存货项目中选取100个样本项目(样本账面价值250000元)进行检查，确定样本项目审定金额为248000元。如果注册会计师采用比率估计抽样，可以推断存货账面存在高估（）元。A.11400B.12400C.13400D.1440016.下列有关PPS抽样的表述中，恰当的是()。A.抽样分布应当近似于正态分布B.与财务报表低估的项目相比，高估的项目被抽取的可能性更小C.每个项目被选中的机会相同D.如果设计、选取样本时没有特别考虑余额为零的项目没有被选中的机会17.如果注册会计师在期中执行了控制测试，井获取了控制在期中运行有效的审计证据，下列说法中，正确的是()。A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时无需考虑期中测试的结果C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性，获取控制在剩余期间运行有效的审计证据D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效的审计证据18在利用以前年度获取的审计证据时下别说法中，错误的是()。A.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果自上次测试后未发生变化，且上次经测试运行有效，本次审计中可以不测试B.对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，可以依赖上年的测试结果C.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据D.一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力，或没有证据效力19.在确定控制测试的范围时以下做法中，不正确的是()。A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B.在合理水平的预期偏差率范围内，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C.对于一项持续有效运行的自动化应用控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围20.注册会计师在对甲公司存货实施审计程序时发现存货由第三方控制或保管，以下审计程序中，不恰当的是()。A.向持有甲公司存货的第三方函证存货的数量和状况B.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘C.委托甲公司的内部审计人员直接盘点存货D.检查与第三方持有的存货相关的文件记录21.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，不正确的是()。A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试22.F注册会计师担任D集团财务报表审计业务的项目合伙人。D集团的下列组成部分(甲、乙、丙、丁)所从事的业务最可能导致D集团财务报表发生重大错报的特别风险的是()。A.甲主要从事国内生产和销售B.乙主要从事外汇交易C.丙主要从事商品零售D丁主要从事专业咨询业务23.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加其他事项段的是()。A.注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告B.当财务报表列报对应数据时，上期财务报表未经审计C.对审计报告使用和分发的限制D.在审计报告日前发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与财务报表存在重大不一致，并且需要对财务报表作出修改，但管理层拒绝修改24.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是()。A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.监管行动的未来结果存在不确定性C.在获取充分适当的审计证据后注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性D存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难25.接受委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响其实施审计程序的性质、时间安排和范围。以下对于使用前任注册会计师底稿获取的信息的责任的说法中，恰当的是()。A.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息B.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿信息C后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师以及已经使用前任注册会计师的审计工作底稿信息D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和l得出的审计结论负责二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的各选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)1.职业怀疑要求对引起疑虑的以下情形保持警觉，这些情形包括但不限于()。A.明显不合商业情理的交易或安排B.相互矛盾的审计证据C.引起对文件记录或对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息D.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形2.针对注册会计师的财务报表审计，以下理解中，恰当的有()。A.注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，井以审计报告的形式予以传达B.注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达C.注册会计师提供的财务报表审计不是低水平的保证，而是绝对保证D.执行财务报表审计的主体通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当仅仅独立于预期使用者3.针对财务报表审计的保证程度，以下理解中，恰当的有()。A.由于财务报表审计属于鉴证业务，因此应当合理保证B.在财务报表审计中，注册会计师应当将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平C.在财务报表审计中，注册会计师应当以积极方式提出结论D.在财务报表审计中，注册会计师应当对审计后的财务报表提供高水平保证4.关于适用的财务报告编制基础(标准)应当具备的特征，以下理解中，恰当的有()。A.相关性，即相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策B.可理解性，即可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论C.可靠性，即可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量D中立性，即中立的标准有助于得出无偏向的结论5.注册会计师应当就有关计划的审计范围和时间安排与治理层沟通。以下事项中，可能属于需要沟通的内容有()。A.拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险B.拟利用内部审计工作的程度C.在审计中对重要性概念的运用D.对被审计单位全部内部控制拟采取的方案6.关于重大错报风险，下列理解中，不恰当的有()。A.重大错报风险是因使用控制测试程序不恰当而产生的B.重大错报风险是因使用实质性分析程序不恰当而产生的C重大错报风险是因使用细节测试程序不恰当而产生的D.重大错报风险独立于财务报表审计而存在7.关于审卉工作底稿的编制要求，以下说法中，恰当的有()。A.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，实施审计程序的结果和获取的审计证据C.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断8.下列各项中，属于控制活动中实物控制的有()。A.对资产和记录采取适当的安全保护措施B.对访问计算机程序和l数据文件设置授权C.定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对D.对实际业绩与预算、预测的差异进行评价9.集团项目组应当要求组成部分注册会计师沟通与得出集团审计结论相关的事项。沟通的具体内容应当包括()。A.组成部分注册会计师是否已遵守集团项目组的要求B.描述识别出的组成部分层面值得关注的内部控制缺陷C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的未更正错报清单10.在评价管理层对持续经营能力作出的评估时，注册会计师应当评价管理层评估财务报表涵盖的期间是否恰当。以下对管理层评估财务报表涵盖的期间的说法中，恰当的有()。A.在评价管理层对被审计单位持续经营能力作出的评估时，注册会计师的评价期间应当与管理层按照适用的财务报告编制基础的规定作出评估的涵盖期间相同B管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自财务报表日起的下一个会计期间C.如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师在审计报告中应当增加强调事项段D.如果管理层.估持续.营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月三、简答题(本题共6小题，每小题6分，共36分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)1.甲公司拟申请首次公开发行股票井上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2011年度至2013年度的比较财务报表。A注册会计师是该审计项目合伙人。相关事项如下:(l)ABC会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的同行等第三方，对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉诚信进行了了解，从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A注册会计师认为承接甲公司2011年至2013年比较财务报表审计业务的条件完全满足。(2)会计师事务所在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧o(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。(4)在正式签署审计报告前，A注册会计师提请ABC会计师事务所指派合伙人C注册会计师复核了甲公司2011年至2013年比较财务报表的每一张审计工作底稿。(5)由于甲公司2011年至2013年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在复核项目组成员已执行的工作时复核人员主要考虑的已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。(6)会计师事务所仅通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。要求:针对上述第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。2.甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2014年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2013年度审计报告。XYZ会计师事务所是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项:(1)A注册会计师是ABC会计师事务所的合伙人，在2008年至2012年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司2013年度财务报表审计中，A注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司2013年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项咨询。(2)审计项目组成员B注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2011年8月离开甲公司加入ABC会计师事务所。(3)审计项目合伙人C注册会计师自2011年开始担任甲公司首席法律顾问。(4)ABC会计师事务所委派注册会计师F临时为甲公司董事长秘书汇集甲公司公开对外征集的某一新产品广告创意的信件。(5)ABC会计师事务所于2013年5月1日开始与甲公司的全资子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司营业收入的1%获取推广费。(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ事务所为丙公司设计了2013年度的内部控制实施细则。要求:针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。3.A注册会计师确定甲公司2013年度财务报表整体的重要性为250万元，认定层次实际执行的重要性125万元(假定认定层次仅一个相同的水平)，明显微小错报的临界值为12.5万元。A注册会计师实施了应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:金额单位:万元询征函编号是否回函(是/否)账面余额回函金额差异审计说明应收账款的询证函:（1）A1否130不适用不适用（2）A2是2502500（3）A3否300不适用不适用（4）对第三方保管存货的询证函：A4是5005000（5）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）对诉讼和索赔事项的询证函:A5是6006000（6）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）审计说明:(1)对甲公司截至2013年12月31日的应收账款，如果每一笔当期增加额超过明显微小错报的临界值12.5万元的均实施积极式询证函，如果每一笔当期增加额低于明显微小错报的临界值12.5万元的均实施消极式询证函。(2)对于该笔应收账款的积极式询证函，注册会计师在未收到回函的情况下，第二次发函，之后亦未收到回函，注册会计师通过实施替代程序，检查与销售业务发生的有关原始凭证，比如，包括检查与客户的销售合同或销售订单、出库单、装运凭证、销售发票以及客户签收单等原始凭证后，能够确认该笔销售业务是真实的。(3)对于该笔应收账款，注册会计师采用跟函的形式函证，注册会计师在被审计单位销售总监的陪伴下将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，由销售总监将回函带给注册会计师，回函结果显示应收账款账面金额正确。(4)对于该笔应收账款，管理层要求不寄发询证函。注册会计师视同审计范围受到重大限制，拟对该事项考虑发表保留意见。(5)对于由第三方保管的存货，注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师验证了被询证者确认的询证函是注册会计师发出的原件，因此可以证明甲公司由第三方保管的500万元的存货的存在认定、计价和分摊认定不存在错报。(6)对于识别出的诉讼或索赔(600万元)事项，注册会计师通过亲自寄发由管理层编制的询证函，同时与外部法律顾问直接沟通，得到了一致的结论。要求:针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如果不正确，请指出不正确所在，并简要说明理由。4甲股份有限公司是一家研发、生产和销售日用电子产品类产品的中国境内主板上市公司，ABC会计师事务所连续多年审计甲公司财务报表。A注册会计师了解到甲公司在同行业中产销规模和利税水平排行第六位，2013年未发生重组和井购事项，市场竞争非常激烈。其他相关资料如下:(1)表1列示了甲公司2012年和2013年资产负债表的应收账款、预付款项和其他应收款项目数据;(2)表2列示了A注册会计师查出的甲公司2013年应收账款、预付款项和其他应收款项目的事实错报。(3)假设2013年财务报表整体重要性水平是280000元，应收款项实际执行的重要性水平为140000元，明显微小错报临界值为14000元。审计前甲公司利润总额1200000元。表1:货币单位:人民币元项目序号应收账款、预付款项和其他应收款2013年（未审）2012年（已审）（1）应收账款38174001194400（2）减：应收账款坏账准备（100000）（90000）应收账款账面价值37174001104400（3）其中:应收关联方款项202540034600（4）预付款项180000180000（5）其他应收款一一关联方借款266800138800表2:货币单位:人民币元项目序号应收账款、预付款项和其他应收款认定类别2013年事实错报（1）应收账款存在1400000（2）减：应收账款坏账准备计价和分摊（500000）（3）其中:应收关联方款项存在150000（4）预付款项完整性20000（5）其他应收款一一关联方借款完整性10000要求:(1)根据表1，A注册会计师至少应当将审计项目(1)至(5)中的哪几个项目作为重点测试项目，并简要说明理由。(2)根据注册会计师查出表2中的审计项目(1)至(5)的事实错报，请逐一指出注册会计师是否需要扩大实质性程序的范围，并简要说明理由，请填表3:表3:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报是否需要扩大实质性程序范围(是/否)理由（1）应收账款1400000（2）减:应收账款坏账准备(500000)（3）其中:应收关联方款项150000（4）预付款项20000（5）其他应收款一一关联方借款10000(3)根据注册会计师查出表2中的审计项目(1)至(5)的事实错报，请逐一指出注册会计师是否需要累积这些错报，井简要说明理由，请填表4:表4:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报是否需要累积(是/否)理由（1）应收账款1400000（2）减:应收账款坏账准备(500000)（3）其中:应收关联方款项150000（4）预付款项20000（5）其他应收款一一关联方借款10000(4)根据资料(3)、表1和表2，针对注册会计师查出表2中的审计项目(1)至(5)的事实错报，假设一个错报存在时其他错报均不存在，如果甲公司拒绝调整这些错报，请逐一指出每一种情形下，A注册会计师应当出具的审计报告类型，并简要说明理由，请填表5:表5:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报审计报告意见类型理由（1）应收账款1400000（2）减:应收账款坏账准备(500000)（3）其中:应收关联方款项150000（4）预付款项20000（5）其他应收款一一关联方借款100005.ABC会计师事务所接受委托审计甲股份有限公司2013年的财务报表，A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。甲公司部分财务数据采用计算机信息系统处理。审计项目组于2013年11月1日至7日开始了解甲公司情况及其环境并在相关审计工作底稿中记录了了解和测出的内部控制事项，摘录部分事项如下:(1)发出产成品时，由销售部门填制一式四联的出库单。并将出库单第一联交仓库登记产成品卡片，第二联交发运部门，第三、四联作为开发票的依据。(2)在开具销售发票之前，先核对装运凭证和销售单，然后根据销售单填写销售发票价格。(3)甲公司所有原材料等类似存货的采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出连续编号的订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓储部门根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓储中心加以保管。验收单上有数量、品名等要素。验收单一联交采购部门编制付款凭单，月末交财务部门。(4)财务部门审核付款凭单后，支付采购款项。出纳Y根据已批准的付款凭单，在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票，并在付款凭单上加盖"已支付"的印章。为了方便付款，公司签署支票所需的支票印章、财务经理个人名章由会计Z负责保管。(5)生产计划部根据批准顾客订单，签发预先顺序编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写连续编号的发料单，其中一联留存，一联连同材料交给领料部门，一联留在仓储中心登记材料明细账，一联交财务部门进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司设立了内部审计部，并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计，出具的内部审计报告提交总经理。要求:假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制设计或运行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，请分别指正。6.ABC会计师事务所的A注册会计师负责对上市公司甲股份有限公司(后简称甲公司)2013年度财务报表进行审计。审计项目组评估的甲公司财务报表整体重要性为100万元，甲公司审计前利润总额4500万元。审计过程中A注册会计师发现甲公司没有根据成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，当年存货高估120万元。审计工作在2014年3月1日完成，甲公司董事会于2014年3月5日批准了已审计财务报表并在已审计财务报表上签字盖章。A注册会计师对甲公司2013年度财务报表发表了保留意见。要求:A注册会计师出具的以下审计报告的措辞和格式是否符合审计报告准则的要求?如不符，请分别指出，并分别予以更正。审计报告甲股份有限公司董事会:我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)的财务报表，包括2013年的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。一、管理层的责任按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是甲公司管理层的责任o这种责任包括(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报(2)选择和运用恰当的会计政策(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报在重大错报风险的评估。在进行风险许估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项甲公司2013年12月31日资产负债表中存货的列示金额为500万元。甲公司管理层在期末没有按照成本与可变现净值孰低的原则对期末存货进行计量，这不符合企业会计准则的规定。甲公司的会计记录显示，如果按成本与可变现净值孰低计量，存货账面价值将减少120万元。相应地，资产减值损失将增加120万元，所得税、净利润和股东权益将分别减少30万元、90万元和90万元。四、审计意见我们保证，甲公司财务报表在所有方面已经按照企业会计准则的规定编制，反映了甲公司2013年的财务状况、经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师B(签名并盖章)中国xx市二O一四年三月一日四、综合题(本题型共l题，共19分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)ABC会计师事务所首次承接审计上市公司甲公司2013年财务报表，XYZ会计师事务所是连续多年审计甲公司的前任会计师事务所。甲公司主要从事煤炭的生产和销售。A注册会计师作为审计项目合伙人，了解甲公司及其环境后，按照2013年度甲公司税前利润的5%确定了财务报表整体重要性500万元。资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下:(1)甲公司所在的煤炭行业受国家限电政策的影响，煤炭产量增长在传统的第四季度(旺季)未出现较大幅度的增长，甲公司2013年第4季度与前3个季度相比，保持了继续增长，2013年审计前财务报表显示其完成了15000万元营业收入和3800万元毛利的经营目标。2013年全国煤炭行业平均毛利率为5.7%。(2)甲公司某生产线在2013年6月试运行投产，9月停止资本化。(3)随着煤炭价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。甲公司预计主要原材料价格在2013年底前很可能还要上升，因此在2013年11月进行大量采购，以满足2014年1月底前的生产需求。但2014年开始，相关原材料市场价格实际上开始下跌。(4)2013年12月，由于煤炭生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司律师认为根据相关法规，甲公司很可能赔偿的金额是150万元，甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下:(假设甲公司固定资产残值率为5%。)金额单位:万元项目2013年（审计前金额）营业收入15000.00营业成本11200.00预计负债0资产减值损失其中：应收账款0存货0合计0项目2013年12月31日（期末未审数）存货账面余额3289.00减：存货跌价准备0存货账面价值3289.00项目2013年1月1日（已审数）本年增加（期末未审数）本年减少（期末未审数）2013年12月31日（期末未审数）在建工程一-M生产线331913831000023574减:在建工程减值准备0000在建工程账面价值331913831000023574其中:利息资本化371122493资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下:(1)计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。(2)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。(6)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。资料四:(1)甲公司2012年度财务报表是XYZ会计师事务所审计，并于2013年3月31日出具了无保留意见的审计报告。(2)甲公司2013年12月31日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为2000万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史戚本进行计量。2013年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为1300万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。要求:(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业戚本、存货、在建工程、财务费用、资产减值损失、预计负债、营业外支出)的哪些认定相关。事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目及认定（1）（2）（3）（4）(2)针对资料三第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。实质性程序序号是否与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(是/杏)与根据资料一哪一项(结合资料二)识别的重大错报风险直接相关(资料一序号)理由（1）（2）（3）（4）（5）（6）(3)针对资料四，假定不考虑其他条件，代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用”o(甲公司适用的所得税税率为25%)审计报告甲公司全体股东:引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、四、五、ABC会计师事务所中国注册会计师A(盖章)(签名并盖章)中国注册会计师B(签名并盖章)中国xx市二O一四年X月X日2014年注册会计师全国统一考试一一专业阶段考试《审计》考前最后六套题(三)参考答案及解析一、单项选择题1.[答案]D[解析]选项D不恰当，合理保证的审计业务要求注册会计师以积极方式提出结论，而非以消极方式提出结论。2.[答案]D[解析]选项D不恰当，注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，由于审计意见有利于提高财务报表的可信性，有可能对管理层是有用的。3.[答案]A[解析]结合教材P33图2-2，选项A不恰当。实际执行的重要性水平低于财务报表整体的重要性水平，还指低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。4.[答案]C[解析]在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师需要确定重要性水平，明显微小错报属于累积己识别错报时相关的概念，即使是注册会计师评价未更正错报时·也无需累积明显微小错报。在注册会计师计划和执行财务报表审计工作时，运用重要性对重大金额的错报作出判断。作出的判断为下列方面提供基础(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项A);(2)识别和评估重大错报风险(选项B);(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围(选项D)。5.[答案]C[解析]判断审计证据可靠性有以F五项原则(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠(选项B);(2)内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠(选项D);(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠(选项A);(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠(选项C显然不正确)。6.[答案]B[解析]选项A不恰当，每一张审计工作底稿通常都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间;选项C不恰当，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程;选项D不恰当，项目组内部复核应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。对一些较为复杂、审计风险较高的领域，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。7.[答案]B{解，析]选项B不恰当，重大错报风险越高的项目，注册会计师实施的审计程序越多，审计工作底稿记录的内容需要更多。8.[答案]B{解析]"重大事项"通常包括(1)引起特别风险的事项(选项A);(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形(选项C);(4)导致出具非标准审计报告的事项(选项D)。9.[答案]A[解析]选项A不恰当。追查存货的采购至永续盘存记录与存货的"存在"认定相关。10.[答案]A[解析]如果被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题或者对管理层的诚信存在严重疑虑，有可能导致注册会计师解除业务约定。11.[答案1C[解析]选项C不恰当，审计工作底稿中记录的某一个具体项目或事项的识别特征通常要求具有唯一性，对询问管理层产成品存货的出库流程进行控制测试时，应当以询问时间、被询问人员的姓名及职位几个方面反映每一存货控制运行情况，仅以询问时间为识别特征不恰当。12.[答案]B[解析]选项B正确。审计工作底稿的保存期限为自审计报告日起至少10年，注册会计师在审计工作底稿保存期届满后才能删除或废弃任何性质的审计工作底稿。13.[答案1C[解析]选项C恰当。如果注册会计师不是在财务报表日对库存现金进行监盘，则应将监盘日的金额追溯调整至资产负债表日的金额。根据教材P265表12-1，注册会计师追溯调整的甲公司2013年12月31日的库存现金账面数额应为2014年1月5日库存现金监盘数-2013年12月31日军2014年1月5日之间增加的金额+2013年12月3日至2014年1月5日之间减少的金额。14.[答案1A[解析]由于分层可以降低总体的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模，因此在未对总体进行分层时，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为在这种情况下采用均值估计抽样，样本规模可能太大，故选项A正确。15.[答案1D{解析]比率=248000/250000=0.992，估计的总体实际金额为1800000x0.992=1785600(元)，推断的总体错报为1800000一1785600=14400(元)。16.[答案]D[解析]对零余额或负余额项目的选取，PPS抽样要特别考虑。否则、PPS抽样不能选取余额为零的项目，严重低估的小余额项目被选取的机会也很小。..17.[答案]C{解析]选项C正确。对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。18.[答案]B[解析]选项B错误。鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。19.[答案]C[解析]选项C中，由于自动化应用控制具有内在一贯性，如能确定被审计单位正在执行，则无须扩大控制测试的范围。20.[答案]C[解析]在存货由第三方控制或保管时，注册会计师可以选择选项A、B、D的程序。选项C不恰当，注册会计师不能直接依赖甲公司的内部审计人员盘点。2l.[答案]D[解析}选项ABC均正确;如果不打算信赖内部控制，就不需要进行控制测试，选项D错误。22.[答案]B[解析]选项B恰当。乙组成部分进行外汇交易可能使D集团面临导致重大错报的特别风险。23.[答案]D[解析]选项D的情形应发表非无保留意见。24.[答案]C[解析]选项C中的事项不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段，会导致注册会计师发表保留意见。25.[答案]D[解析]查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作，选项A、B、C错误。二、多项选择题l.[答案]ABCD{解析]职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉，这些情形包括但不限于(1)相互矛盾的审计证据(选项B)j(2)引起对文件记录或对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息(选项C);(3)表明可能存在舞弊的情况(选项A);(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形(选项D)。2.[答案]AB[解析]选项C不恰当，财务报表审计是-种高水平保证，这种高水平保证除了表明不是低水平保证外，同时也表明不是绝对保证。选项D不恰当，执行财务报表审计的注册会计师除了应当独立于预期使用者，还应当独立于被审计单位。3.[答案]BCD[解析]选项A不恰当，鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证，财务报表审计是鉴证业务中的一种高水平保证，即合理保证，不是有限保证。在财务报表审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的财务报表提供合理保证，在审计报告中对财务报表采用积极方式提出结论。故选项B、C、D均恰当。4.[答案]ABCD[解析]适当的标准应当具备下列所有特征(1)相关性:相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策(选项A);(2)完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准(3)可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量(选项C);(4)中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论(选顶D);(5)可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论(选项B)。5.[答案]ABC[解析]选项D不恰当。注册会计师需要就与审计相关的内部控制拟采取的方案与治理层进行沟通，而不是被审计单位内部控制所有部分。6.[答案]ABC[解析]重大错报风险是注册会计师审计前财务报表存在重大错报的可能性，独立于财务报表审计。7.[答案]ABD[解析]审计工作底稿是对整个审计过程的记录，编制审计工作底稿的核心内容当然是"审计程序、审计证据和审计结论故选项A、B、D正确，选项C不恰当。8.[答案]ABC[解析]实物控制包括:对资产和记录采取适当的安全保护措施对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。选项D属于控制活动中的业绩评价。9.[答案]ABC[解析]组成部分注册会计师向集团项目通报的组成部分财务信息中未更正错报的清单中，不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。10.[答案]ABD[解析}选项C不恰当。如果管理层评估持续经营能力涵盖的期间短于自财务报表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将其至少延长至自财务报表日起的十二个月。三、简答题1.[答案](1)不恰当。会计师事务所承接该审计业务前，除了评价审计客户甲公司的诚信外，还应当评价会计师事务所其自身是否能够胜任该业务的能力、素质、时间和资源，是否能够遵守职业道德的要求。(会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务承接的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务:①能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源;②能够遵守相关职业道德要求;③已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。)(2)不恰当。会计师事务所应当在接受审计业务委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否能够承接该项审计业务委托。(3)不恰当。会计师事务所应当在开始执行审计工作时针对会计估计、关联方、持续经营、期初余额等特定项目实施各审计准则目标所要求的审计程序。(4)不恰当。具体情况包括:①项目质量控制复核人应当由·会计师事务所选派，不能按照审计项目合伙人.(A注册会计师)的要求指派项目质量控制复核人;②项目质量控制复核人是在出具审计报告前，对审计项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程，主要就"重大判断和形成的结论"进行评价，不是复核每一张审计工作底稿。(5)不恰当。在复核审计项目组成员已执行的工作时，A注册会计师应当考虑审计项目组内部复核的以下事项:①是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作;②重大事项是否已提请进一步考虑;③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行;④是否需要修改已执行工作的性质、时间安排和l范围;⑤已执行的工作是否支持形成的结论，并得以适当记录;⑥已获取的证据是否充分、适当以支持报告;⑦业务程序的目标是否已实现。(6)不恰当。不能仅凭从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。由于执业环境和工作要求在不断发生变化，会计师事务所应当采取措施确保人员持续保持必要的素质和胜任能力。会计师事务所可以通过下列途径提高人员素质和胜任能力:①职业教育;②持续职业发展，包括培训;③工作经验;④由经验更丰富的员工(如项目组的其他成员)提供辅导;⑤针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。2.[答案](1)违反。甲公司为公众利益实体的审计客户，执行甲公司业务的A注册会计师是甲公司的关键审计合伙人。关键审计合伙人A注册会计师对于甲公司签署审计报告不能超过五年，在任期结束后的两年时间内不能再次成为该公司的审计项目组成员，也不能在这两年时间内为该公司提供诸如咨询等业务，否则存在密切关系导致对独立性的不利影响。(2)不违反。审计项目组成员在财务报表涵盖期间之前担任审计客户"人力资源总监"职务不属于能够对所审计的甲公司2013年度财务报表构成直接重大影响的"董事、高级管理人员或特定岗位的员工不存在因自身利益、自我评价或密切关系对独立性的不利影响。(3)违反。审计项目合伙人C注册会计师担任审计客户首席法律顾问，承担了审计客户甲公司管理层职责，存在过度推介和自我评价对独立性的重大不利影响。(4)不违反。F注册会计师临时为审计客户甲公司秘书汇集广告创意的信件属于为公司秘书提供了日常行政性工作，其工作性质没有代行甲公司管理层职责，不存在自我评价、过度推介对独立性的不利影响。(5)违反o乙公司与甲公司是关联实体，ABC事务所与审计客户的关联公司(乙公司)存在密切的商业关系，存在自身利益和外在压力对独立性的严重的不利影响。(6)违反。ABC事务所与XYZ事务所构成网络，丙公司与甲公司属于关联公司，ABC事务所的网络所为审计客户甲公司的关联实体(丙公司)提供企业内部控制设计业务，相当于ABC事务所在审计业务期间提供了禁止性的非审计业务，存在因自我评价对独立性产生的重大不利影响。3.[答案}(1)不正确。不正确所在:应收账款函证对象的选择、积极式询证函方式和消极式询证函方式的决策依据不恰当。理由:对于单笔应收账款账面金额是否重大的判断是依据"实际执行的重要性而非依据"明显微小错报的临界值同时，对于消极式询证函应当同时符合四个条件:①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。(2)正确。(3)不正确。不正确所在:跟函过程控制不恰当。理由:注册会计师跟函时在被审计单俭员工陪伴下，应当在整个过程中保持对询证函的控制，不能由销售总监将询证函带给注册会计师，否则可能存在被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险。(4)不正确。不正确所在:管理层要求不寄发询证函，注册会计师应该考虑该项要求是否合理，对于可能存在舞弊风险迹象的，注册会计师应当采取有针对性的程序。理由:如果认为管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，如果认为不合理，且被其阻挠无法实施函证，应视为审计范围受限，并考虑对审计报告可能产生的影响。(5)不正确。不正确所在:通过邮寄方式收到回函的验证内容不充分，同时函证存货不能获取关于存货"计价和分摊"的审计证据。理由:注册会计师通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，可以验证以下信息获取存货是否存在的审计证据:①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份;②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师;③寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致;④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致;⑤被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。同时，.对于存货的"计价分摊"认定，还要实施计价测试，才能证明是否该认定不存在错报。(6)正确。4.[答案](1)重点测试项目至少包括:将应收账款(包含坏账准备);应收关联方款项;其他应收款一一关联方借款。理由:甲公司是中国境内上市公司，在日用电子产品行业排名第六，2013年未发生重组和并购事项，行业竞争非常激烈，应收账款存在较高的高估风险;同时，高估的应收账款很可能属于显示公允的关联方交易。此外，其他应收款一一关联方借款与去年相比，变动较大。(2)表3:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报是否需要扩大实质性程序范围(是/否)理由（1）应收账款1400000是高于140000（2）减:应收账款坏账准备(500000)是高于140000（3）其中:应收关联方款项150000是高于140000（4）预付款项20000否低于140000（5）其他应收款一一关联方借款10000否低于140000（3）表4:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报是否需要累积(是/否)理由（1）应收账款1400000是高于14000（2）减:应收账款坏账准备(500000)是高于14000（3）其中:应收关联方款项150000是高于14000（4）预付款项20000否低于14000（5）其他应收款一一关联方借款10000否低于14000（4）表5:货币单位:人民币元项目序号应收款项、预付款项和其他应收款事实错报审计报告意见类型理由（1）应收账款1400000否定意见高于280000，同时高于1200000（2）减:应收账款坏账准备(500000)保留意见高于280000，但低于1200000（3）其中:应收关联方款项150000包含在应收账款中（4）预付款项20000无保留意见低于280000（5）其他应收款一一关联方借款10000无保留意见低于2800005.[答案]事项(1):①由销售部门填制出库单不合理，应建议由仓储部门人员填制;②出库单其中一联应送交顾客;事项(2):①仅根据销售单填写销售发票价格不妥，应当核对装运凭证和销售单后按照巳授权批准的商品价目表计算填写销售发票的价格;②还应检查销售发票计价和计算的正确性，将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。事项(3):①为合理保证登记采购金额的准确性，付款凭单应当后附订购单、验收单及供应商的发票等;应付凭单部门应及时将忖款凭单交财务部门，以保证企业按约定时间付款;②采购部门编制付款凭单不恰当，应由应付凭单部门编制付款凭单。事项(4):资金支付过程