三鹿集团企业内部控制制度评析

PAGE装订线班级姓名号-广东商学院答题纸（格式二）课程内部控制2012－2013学年第2学期成绩评阅人评语：＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝（题目）三鹿集团企业内部控制制度评析（正文）【摘要】2008年，奶粉行业的龙头企业三鹿集团被查出其产品中含有对身体有害的物质三聚氰胺，引起了很大的轰动和反响。究其原因，是和三鹿集团企业内部控制制度分不开的。本文主要从内部控制的角度对三鹿集团展开分析。【关键字】三鹿集团三聚氰胺内部控制一、三鹿集团企业背景石家庄三鹿集团股份有限公司（简称三鹿集团），是一家位于中国河北石家庄的中外合资企业，主要业务为奶牛饲养、乳品加工生产，主要经营产品为奶粉。1983年，三鹿成为中国国内第一家规模化生产配方奶粉的企业。2006年，位居《福布斯》杂志评选的“中国顶尖企业百强”乳品行业第一位，三鹿不少产品都属于“国家免检”产品。2007年，三鹿集团实现销售收入100.16亿元。同年9月2日，中国中央电视台《每周质量报告》播出了特别节目“中国制造”首集《1100道检测关的背后》，报道了三鹿奶粉出厂前要经过1100道检测检验。在2008年1月8日举行的国家科学技术奖励大会上，三鹿集团股份有限公司“新一代婴幼，儿配方奶粉研究及其配套技术的创新与集成项目”一举夺得2007年度国家科学技术进步奖二等奖，打破了中国乳业界20年来空缺国家科技大奖的局面。三鹿集团奶粉产销量连续十五年保持中国全国第一。此外，三鹿集团在汶川地震中做出了巨大的贡献，之后三鹿奶粉又成为了中国航天乳饮料唯一生产企业。2008年6月28日，位于兰州市的解放军第一医院收治了首例患“肾结石”病症的婴幼儿，随短两个多月，该医院收治的患婴人数就迅速扩大到14名。经过调查，才发现这些婴儿都是由于食用了三鹿奶粉而患有肾结石。后来三鹿集团就陆陆续续被消费者投诉其产品中含有超标的三聚氰胺，舆论的压力越来越大，三鹿集团最终不堪重负，最终因此宣布破产。2008年12月24日，石家庒市中级人民法院正式对三鹿发出破产裁定书，宣布其破产。三元集团收购三鹿集团，于2009年重新开产。二、分析三鹿集团内部控控制我认为三鹿集团走到今天这一部绝非偶然，而是典型的内部控制缺失的案例。消费者食用三鹿奶粉患上肾结石，因为三鹿奶粉的事件曝光，三鹿奶粉一下子从行业的龙头老大的形象变成一个造假掺假的象征。由于他们的利欲熏心，将化工用品三聚氰胺加入奶粉中以提高蛋白质的含量，使得一个个的新生命健康遭受严重的损害，中国食品安全的问题也日趋严重，消费者已经不能像以往那样放心选购超市里面琳琅满目的各色商品了。试想，三鹿集团如此庞大的一个企业，如果没有健全、成熟的内部控制制度，就会出现各种各样的问题，这次的毒奶粉事件也正是由于三鹿集团失败的内部控制，才让这个本是婴幼儿奶粉市场的领导者走上掺假售假这条不归路，导致企业发展愿意换偏离了原本的方向。内部控制的五大要素分别为控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动、对控制的监督，本文将从这五个方面分别展开阐述，分析三鹿集团内部控制失败的原因。控制环境。控制环境决定了企业的基调，直接影响企业员工的控制意识，控制环境提供了内部控制的基本规则和构架，是其他四要素的基础。主要包括：员工的诚信度、职业道德和才能、管理哲学和经营风格、权责分配方法、人事政策、董事会的经营重点和目标。首先，三鹿集团在公司治理结构上就违背了内部控制的要求。我国公司治理结构是采用“三权分立”的制度，即决策权、经营管理权、监督权分别分散于股东大会、董事会、监事会。而三鹿集团第一大股东是石家庄三鹿有限公司，持有56%的股份，第二大股东是新西兰恒天然集团，持有43%股份。田文华从1987年久就开始担任三鹿集团的董事长、总经理，直到2008年，连任21年。董事会7名成员中4名来自三鹿集团，3名来自恒天然。这种高度集权的结构，使得企业内部人控制无法避免，企业内部的相互制衡无从谈起。其次，三鹿集团在用人机制上亦有缺陷，管理层由于利欲熏心，在奶粉中加入化工用品三聚氰胺，致消费者的生命财产安全于不顾，突破道德底线。在原材料采购的问题上，不少奶农和专业人士不相信三鹿集团在三年多的时间里，对于奶粉中被添加三聚氰胺完全不知情，三鹿集团内部有一千多的员工都来自奶源地的农村，因此可以看出，三鹿集团在人力资源方面是存在许多缺陷的。最后，三鹿集团的企业文化是“为了大众的营养健康而不懈地进取”，他们确实在过去的几年里做出了许多回馈社会的举动，诸如帮助8万多农民脱贫致富、在汶川地震、抗洪救灾、抗击非典中无可厚非地献出了自己的一份力量。但是与三聚氰胺给人们带来的巨大灾难来对比，似乎三鹿之前做过的善举仅仅只是一场彰显社会责任的作秀，醉翁之意不在酒。企业最好的回馈社会的方式就是提供高质量的产品，三聚氰胺事件给整个社会都带来了不好的影响。风险评估。每个企业会面临各种各样的、来自企业内部或是外部的风险，风险评估是指识别、分析相关的风险以实现既定目标，从而形成风险管理的基础。三鹿集团正是因为缺乏有效的风险评估机制，导致风险来临时未能化险为夷。1998年至2006年，我国高速发展的奶制品业和原奶供应能力不对等，原奶的供应量远远满足不了它巨大的需求量。各企业争相购买原奶，在这种情况下，三鹿集团没有保持清醒的头脑，他们只是一味地寻找奶源，而忽略了原奶的质量。在这种竞争激烈的局势下，三鹿集团没有正确地估计原奶质量问题所带来的风险问题，一味地放松了对原奶质量的监控，这样才造成了最后奶粉中被检测出含有三聚氰胺的惨剧。另外，由于对原奶的迫切需求，三鹿集团采用“奶农—奶站—乳企”的方式采购原奶，供应商太过分散，使得原材料采购的质量监控形同虚设。正是由于醉心于规模扩张，高层管理人员风险意识淡薄。控制活动。控制活动是建立与实施有效内部控制的重要手段。在食品行业中，质量控制尤为重要。号称要经过110道检查工序的检测，为何不能发现参杂在奶粉中含量很高的三聚氰胺呢？这无疑是由于三鹿集团的质量控制未得到足够重视。一个简单的检测三聚氰胺的工序是，奶粉要经过鲜奶喷头，若鲜奶中含有三聚氰胺，则会阻塞喷头。三聚氰胺微溶于水，因此掺入鲜奶后会形成少许沉淀。可是，三鹿集团并没有检测出来，我们看到的只是它为了追求利润最大化，降低购买原奶的质量要求、粗犷地扩张经营。早在三鹿集团被曝光之前，三鹿集团内部其实已经发现奶粉中含有三聚氰胺，但是他们并没有采取积极应对风险的方法，取而代之的是消极处理，他们怀着侥幸的心理，置消费者的身心健康于不顾。信息与沟通。有效的信息沟通应该是自上而下、横向以及自下而上的迅速高效、畅通无阻的信息传递。只有建立一个畅通的企业内部传递系统，才能实现快速、有效的管理企业。据新华社报道，经企业检验，2008年6月份已经发现了氮含量超标，后来确定就是三聚氰胺。食品安全法规定，食品安全事故的发生单位应当像事故发生县级卫生行政部门报告，可是三鹿集团并没有积极主动地收集信息、及时上报，而是到了2008年8月份才像石家庄政府报告。内部监督。牛奶包装上标的是第二天的日期作为生产日期，这样牛奶的保鲜期就被延长了，这是食商惯用的伎俩，三鹿集团也曾经被曝出“早产奶”的事件。2005年7月5日下午，天津市执法人员在三鹿酸牛奶批发商仓库内查出近900箱标注生产日期为7月6日的“三鹿原味酸牛奶”，而发货凭证上确定这批酸牛奶是在7月4日发出的。“早产奶”事件将三鹿集团内部的管理漏洞暴露无遗，据了解，生产出“早产奶”是三鹿集团的一家名叫“三鹿乳品有限公司“的子公司。按照正常的程序，从原材料的采购、领料生产、产品入库、销售等一系列的过程，都应该有特定的部门来监督整个过程是否有按照既定的程序。子公司代表的是整个企业的形象，母公司更是有责任管理好旗下的子公司。因此有责任和义务对子公司进行监督。很明显，正是因为疏于监督和管理，内部监督未发挥出应有的作用，才有这么一出闹剧。“早产奶”事件严重损害了三鹿集团的企业形象，让消费者对于这个品牌的印象大打折扣。三、应对的措施针对三鹿集团以上的内部控制的弊端，我认为应该从以下几个方面着手,让内部控制不再是一纸空谈。即使再好的制度，没有付诸实际就是纸上谈兵，起不到任何作用。因此，我认为三鹿集团应该正确审视出企业内部存在的内部控制的弊端，对症下药制定出具体的、有针对性的措施。然后由专门的部门负责执行。创造良好的内部控制环境。比如说调整股东大会、董事会、监事会的结构，真正做到“三权分立”，让决策权、经营管理权、监督权真正意义上分离，加大监督防范力度；对企业内部员工进行职业道德和思想品德教育，宣传、普及三鹿集团的企业文化，让“为大众的健康而不懈的进取”渗透到每个员工的思想中去；社会责任不再是一场作秀，亦不是一场宣传，而是一种实实在在的精神。所以应该强化企业责任，严把质量关，保证每个细节在阳光下完成，让消费者清楚知晓；建立健全用人机制，保证留在企业的员工都是有责任心、爱岗敬业的。强化风险评估意识，正确评估以及对待企业每一次所面临的风险。时刻保持清醒，以企业长久的发展为目标，不被眼下利益吸引而迷失了方向。科学、正确地对每一次来自企业内部或外部的风险进行评估，确定企业所能接受的最大程度的风险，根据风险评估结果来做出正确的对策。加强控制活动的力度。根据风险评估程序将风险控制在可承受范围之内，企业应该在此基础上制定合理的重大风险预警机制，保证突发事件发生时不至于措手不及，有办法可以应对。其次，控制活动中很重要的一个部分就是质量控制，三鹿集团的产品质量遭到消费者的不认可，源于他们对质量控制这一环节有所松懈，所以在以后的发展道路上必须严把质量关，不合格的产品不能上市。企业应以消费者的切身利益为己任，不在诱惑面前迷失方向。建立健全信息与沟通渠道。保证所有信息在企业内部、外部、或者是横向都可以的得到畅通无阻的传播。企业应当将内部控制信息在各管理层次、各责任单位、业务环节，以及投资商、供应商之间高效、顺畅、及时传播，在信息传递的过程中如有发现问题的，应该及时将问题像上一层管理部门反馈，如此层层有效递进，保证信息不会丢失，发现的问题可以及时被解决。加大企业内部各个层次的监管力度。健全内部审计，保证各部门在企业活动中各施其职、不做与企业发展相背离的事。环环相扣，制定出合理、科学的监管力度。奖惩要分明，对于违反制度的员工要予以合