会计从业资格会计基础知识解析

总论会计的概念与目标一、会计是以货币为主要单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计是一种经济管理活动会计是一种经济信息系统以货币为主要计量单位具有核算和监督的基本职能会计采用一系列专门的方法二、会计产生于原始社会：结绳记事和刻契记事会计的发展：古代会计：最早出现于商朝的甲骨文；大约在西周前后，我国初步形成会计组织系统。已形成文字叙述式的“单式记账法”。近代会计：复试记账法和薄记论。1853年在英国苏格兰成立了第一个注册会计师专业团体——“爱丁堡会计师协会”现代会计:会计划分为财务会计和管理会计三、会计对象：是会计核算和监督的内容，具体是指社会再生产过程中能以货币表现的经济活动，即资金运动或价值运动。资金运动分为资金投入、资金运用、资金退出三个过程。资金投入：企业所有者投入（所有者权益）、债权人投入（负债）资金运用：资金投入企业后，在供应、生产和销售等环节不断循环周转。从货币资金依次转化为储备资金、生产资金、产品自己，最后又回到货币资金。资金退出：偿还债务、缴纳税费、向所有者分配利润。四、会计目标：会计目的，是要求会计工作完成任务的或达到的标准反应企业管理层受委托责任履行情况向财务会计报告使用者提供决策有关信息（企业财务状况、经营成果和现金流量）会计的职能与方法1.会计的基本职能：核算和监督 拓展职能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。2.会计的核算方法：填制和审核会计凭证、设置会计科目和账户、复式记账、登记会计账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告。3.会计循环：按照一定步骤反复运行的程序。工作流程：确认、计量和报告。在一个会计期间内。会计的基本假设与会计基础一、会计基本假设是企业确认、计量和报告的前提。包括以下：会计主体：企业会计的确认、计量和报告的空间范围，即会计核算和监督的特定单位或组织。持续经营：在可以预见的未来，企业将会以当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期：将一个企业持续经营的经济活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期包括半年度，季度和月度。货币计量：会计主体在确认计量和报告时以货币作为计量尺度，反应会计主体的经济活动。我国核算以人民币为记账位币。二、会计基础是指会计确认、计量和报告的基础。包括：权责发生制收付实现制会计信息质量要求可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计准则体系我国已颁布的会计准则：企业会计准则、小企业会计准则、事业单位会计准则。准则体系：基本准则、具体准则、会计准则应用指南、企业会计准则解释。会计要素与会计等式会计要素会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的分类。会计要素划分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产的特征：（1）由企业过去的交易或者事项形成的（2）是企业拥有或者控制的资源（3）预期会给企业带来经济利益资产的确认条件：与资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产的分类：流动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产等。负债的特征：由企业过去的交易或者事项形成的是企业承担的现时义务预期会导致经济利益流出企业负债的确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益的特征：除非发生减资、清算或者分派现金股利。企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配所有者权益的确认条件：主要取决于资产、负债收入费用等其他会计要素的确认和计量。数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的净额，即为净资产。收入的特征：收入是企业日常活动中形成的会导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的确认条件：与收入有关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少经济利益的流入额能够可靠计量收入的分类：主营业务收入和其他业务收入销售商品输入提供劳务收入让渡资产使用权收入费用特征：是企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的确认条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业经济利益流出企业会导致资产的减少或者负债的增加经济利益的流出额能够可靠计量费用的分类：生产费用和期间费用利润是指企业在一定会计期间的经营成果。企业如果实现了利润，所有者权益增加，业绩得到了提升。反之则业绩下降。会计计量属性：是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反应了会计要素金额的确定基础历史成本：资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量重置成本：资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。可变净现值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算计量属性的运用原则：企业在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本。采用重置成本、可变净现值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。会计等式：资产=负债+所有者权益=负债+所有者权益+（收入-费用）=权益会计科目与账户会计科目会计要素是对会计对象的基本分类。会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。会计对象、会计要素与会计科目之间的关系：P54会计科目的分类按反映的经济内容分类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：总分类、明细分类。会计科目设置的原则：合法性、相关性、实用性。常用会计科目参照表编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类1711商誉1001库存现金1801长期待摊费用1002银行存款1811递延所得税资产1012其他货币资金1901待处理财产损益1101交易性金融资产二、负债类1121应收票据2001短期借款1122应收账款2101交易性金融负债1123预付账款2201应付票据1131应收股利2202应付账款1132应收利息2203预收账款1221其他应收款2211应付职工薪酬1231坏账准备2221应交税费1303贷款2231应付利息1304贷款损失准备2232应付股利1401材料采购2241其他应收款1402在途物资2401递延收益1403原材料2501长期借款1404材料成本差异2502应付债券1405库存商品2701长期应付款1406发出商品2702未确认融资费用1407商品进销差价2711专项应付款1408委托加工物资2801预计负债1411周转材料2901递延所得税负债1471存货跌价准备三、共同类1501持有至到期投资3001清算资金往来1502持有至到期投资减值准备3002货币兑换1503可供出售金融资产3101衍生工具1511长期股权投资3201套期工具1512长期股权投资减值准备3202被套期项目1521投资性房地产四、所有者权益类1531长期应收款4001实收资本1532未实现融资收益4002资本公积1601固定资产4101盈余公积1602累计折旧4103本年利润1603固定资产减值准备4104利润分配1604在建工程五、成本类1605工程物资5001生产成本1606固定资产清理5101制造费用1611未担保余值5201劳务成本1701无形资产5301研发支出1702累计摊销5401工程施工1703无形资产减值准备5402工程结算编号会计科目名称编号会计科目名称六、损益类6001主营业务收入6403营业税金及附加6051其他业务收入6601销售费用6061汇兑损益6602管理费用6101公允价值变动损益6603财务费用6111投资收益6701资产减值准备6301营业外收入6711营业外支出6401主营业成本6801所得税费用6402其他业务成本6901以前年度损益调整账户账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目仅仅是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目和标志，它不能反映交易或事项的发生所引起的会计要素各项目的增减变动情况和结果。各项核算指标的具体数据资料，只有通过账户记录才能取得。账户的功能和结构账户的功能在于连续、系统、完整地提供企业经济活动中各会计要素增减变动及其结果的具体信息。账户的四个金额要素:期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额账户的结构：“T”字账户或者“丁”字账户账户名称，即会计科目日期，即所依据记账凭证中注明的日期凭证字号，即所依据记账凭证的编号摘要金额，即增加额，减少额，余额账户与科目之间的关系：会计科目与账户都是对会计对象具体内容的分类，二者核算内容一致，性质相同。会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是会计科目的具体运用，具有一定的结构和格式，并通过该结构反映某项经济内容的增减变动及其余额。会计记账方法会计记账方法的种类单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的方法。手续简单，但是没有一套完整地账户体系，账户之间没有直接联系和相互平衡关系，因此不能全面地反映经济情况和来龙去脉，也不便与检查账户的正确性和完整性。复式记账法：对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个两个以上相互联系的账户中进行登记，全面系统地反映会计要素的增减变化的一种记账方法。优点：（1）能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。能够进行试算平衡，便于查账和对账。复式记账法的种类：借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录会计分录的分类：（1）简单会计分录：一借一贷复合会计分录：两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷和多借多贷。试算平衡：根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查记录是否正确的一种方法。（1）发生额试算平衡：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。试算不平衡，一定有错误，试算平衡，不能表明一定正确。不影响试算平衡的错误关系有：（1）漏记、重记、（2）借贷方向正确但同时少记或多记、（3）记错有关账户但借贷仍然平衡（4）颠倒记账方向（5）某贷方或记方，偶然多记和少记并相互抵消，借贷仍然平衡。凭证会计会计凭证概述会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每一个企业都必须按照一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证的作用：记录经济业务，提供记账依据明确经济责任，强化内部控制监督经济活动，控制经济运行会计凭证的种类：按照填制的用途和程序可分为原始凭证和记账凭证。原始凭证：现金收据、发货票、银行进账单、差旅费用报销单、产品入库单、领料单等。记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，作为登录账簿的直接依据，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节。记账凭证是登记总分类账户和明细分类账户的依据。原始凭证原始凭证的种类：按照取得的来源分类自制原始凭证：仅供本单位内部使用的原始凭证，如领料单、产品入库单、借款单等。外来原始凭证：购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。按照格式的不同分类通用凭证：由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。专用凭证：单位自行印刷、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折扣计算表和工资费用分配表等。按照填制的手续和内容分类一次凭证：一次完成、只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证，如收据、收料单、发货票和银行结算凭证等。累计凭证：一定时期内多次记录发生的相同类型经济业务且多次有效的原始凭证。如限额领料单。汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。合并了同类型经济业务，简化了记账的工作。如发料凭证汇总表。原始凭证的基本内容：名称（2）填制日期（3）填制单位名称或者填制人姓名（4）经办人员的签名或盖章（5）接受凭证单位名称（6）经济业务内容（7）数量、单位和价格。原始凭证的填制要求：记录真实。内容完整。手续完备。书写清楚、规范。人民币符号与阿拉伯数字之间不能留白，金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“00”或者“—”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“—”。大写金额到元或角的，后面要写“整”或“正”；有分的不得写。编号连续。因错作废时，加盖“作废”戳记，不得撕毁。不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。填制及时。原始凭证的审核：（1）真实性（2）合法性（3）合理性（4）完整性（5）正确性（6）及时性记账凭证按凭证的用途分类专用记账凭证：分类反映经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证（借方科目）付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证（贷方科目）转账凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证通用记账凭证：用来反映所有经济业务的记账凭证，为各类经济业务所共同使用，其格式与转账凭证基本相同。按凭证的填制方式单式记账凭证：指填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。反映内容单一，便于分工记账，便于按会计科目汇总，但一张凭证不能反映每一笔经济业务的全貌，不便于检验会计分录的正确性。复式记账凭证：将每一笔经济业务所涉及的全部科目及其发生额均记在同一张记账凭证中反映的一种凭证。应用普遍，收款、付款、转账凭证均为复式记账凭证。优点：全面反映了经济业务的账户对应关系，有利于检查会计分录的正确性；缺点：不便于会计岗位上的分工记账。记账凭证的基本内容：（1）填制凭证的日期（2）凭证编号（3）经济业务摘要（4）会计科目（5）金额（6）所附原始凭证张数（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款和付款凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。记账凭证的填制要求：内容完整、书写清楚规范；除了结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；可以根据每一张原始凭证或者若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。编号连续。可以采用“分数编号法”。为了便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号填制凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记的记账凭证当年发现错误，用红字填写一张相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，用蓝字再填写一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目无误，只是金额错误，将差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。发现以前年度有错误的，用蓝字填制一张更正的记账凭证。记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销记账凭证的审核：（1）内容是否真实（2）项目是否齐全（3）科目是否正确（4）金额是否正确（5）书写是否规范（6）手续是否完备会计凭证的传递与保管传递：从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。保管：会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。定期装订成册，防止散失。从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。无法取得证明的，如车票丢失，应当由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人（会计主管人员）和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号书、年度、月份、会计主管人员和装订人员有关事项，会计主管人员和保管人员应在封面上签章。会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位需要使用时，经本单位会计机构负责人（会计主管人员）批准，可以复制，并在专设的登记簿上登记，由提供人员和收取人员共同签名、签章。原始凭证较多时，可以单独装订，但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。对各种重要的原始凭证如押金收据，提货单等或者随时需要查阅和退回的单据，应另便目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证分别注明日期和编号。每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设置档案机构的，在会计机构内部指定专人保管，出纳人员不得监管会计档案。严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。会计账簿会计账簿概述会计账簿，简称账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计账簿和会计凭证都是记录经济业务的会计资料，单二者的记录方式不同。会计凭证对经济业务的记录是零散的，不能全面、连续、系统地反映和监督经济业务内容；而会计账簿对经济业务的记录是分类、序时、全面、连续地，能够把分散在会计凭证中的大量核算资料加以集中，为经营管理提供系统、完整地核算资料。设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。设置和登记账簿的作用：记载和储存会计信息分类和汇总会计信息检查和校正会计信息编报和输出会计信息会计账簿的基本内容：封面。主要来表明账簿的名称，如总分类账、各种明细分类账、库存现金日记账、银行存款日记账等。扉页。列明会计账簿的使用信息，如科目索引、账簿启用和经管人员一览表等。账页。用来记录经济业务的主要载体，包括账户名称、日期栏、凭证种类和编号栏、摘要栏、金额栏以及总页次和分户页次等基本内容。账簿与账户的关系是形式与内容的关系。账簿中的账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。会计账簿的种类：按用途分类序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。普通日记账：对全部经济业务按照其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。只能由一个人负责，工作量大，目前已较少使用。特种日记账：对某一特定种类的经济业务按照其发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。我国会计制度规定，那些发生频繁，要求严格管理和控制的业务，应设置特种日记账。企业一般都必须设置库存现金和银行存款日记账。分类账簿，按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。按其反应经济业务的详细程度，可分为总分类账簿（三栏式）和明细分类账簿（三栏式、多栏式、数量金额式）。备查账簿：又称辅助登记账簿或补充登记账簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿、代管商品物资登记簿。备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。按账页格式分类两栏式账簿：只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。如普通日记账和转账日记账。三栏式账簿：有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。各种日记账、总账以及资本、债券、债务明细账。多栏式账簿：在账簿的两个金额栏（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用明细账。数量金额式：账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量金额和单价三个小栏，借以反映财产物资的实有数量和价值量的账簿。原材料、库存商品等明细账。按外形特征分类订本式账簿：订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确为各账户预留账页。适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。活页式账簿：活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化随时增加或减少部分账页的账簿。优点：可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需要的账页，便于分工记账。缺点：如果管理不善，容易造成账页散失或故意抽换账页。适用于明细分类账。卡片式账簿：卡片账，将一定数量的卡片式账页存放在专设的卡片箱中，可以根据需要随时添加。适用于固定资产的核算。也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。会计账簿的启用与登记要求会计账簿的格式与登记方法对账与结账对账：核对账目。一般在月末进行，即在记账之后结账之前进行。账证核对：将账簿记录与会计凭证核对。账账核对：（1）总分类账簿之间的额核对；（2）总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对；（3）总分类账簿与序时账簿之间的核对；（4）明细分类账簿之间的核对。账实核对：各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。库存现金日记账账面余额与现金实际库存数逐日核对是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资实有数额定期核对是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的债权债务账面记录核对是否相符。结账：将账簿记录定期结算清楚的账务工作。内容包括两个方面，一是纠清各种损益类账户，并据以计算本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。结账的程序（P195）结账的方法（P196）错账查找与更正的方法错账查找方法：差数法：漏记了借方或者贷方尾数法：借贷金额其他尾数都一致，只有末位数出现差错除2法：借方金额计入贷方（或相反）除9法：a.将数字写小（将500写成50）b.将数字写大（50写成500）c.邻数颠倒错账更正方法划线更正法：结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。红字更正法记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。补充登记法：记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额所引起的记账错误。会计账簿的保管与更换更换：总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，备查账簿可以连续使用。保管：会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，由本单位财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。账务处理程序账务处理程序概述账务处理程序：又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。企业常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序，他们之间的主要区别为登记总分类账的依据和方法不同：记账凭证账务处理程序：对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序：先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序：又称记账凭证汇总表账务处理程序，是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。记账凭证账务处理程序一般步骤：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据记账凭证逐笔登记总分类账；6.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；7.期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。特点：直接根据记账凭证对总分类账进行逐笔登记优点：简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；缺点：登记总分类账的工作量较大。使用范围：规模较小、经济业务较少的单位。第三节汇总记账凭证账务处理程序编制方法汇总收款凭证的编制：根据“库存现金”和“银行存款”账户的借方进行编制。汇总收款凭证是在对各账户对应的贷方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总收款凭证的合计数进行登记，分别计入“库存现金”和“银行存款”总分类账户的借方，并将汇总收款凭证上各账户的贷方的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。汇总付款凭证的编制：根据“库存现金”和“银行存款”账户的贷方进行编制。汇总付款凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总付款凭证的合计数进行登记，分别计入“库存现金”和“银行存款”总分类账户的贷方，并将汇总付款凭证上各账户的借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。汇总转账凭证的编制：根据所设置账户的贷方进行编制。汇总转账凭证是在对各账户对应的借方分类之后，进行汇总编制。总分类账根据各汇总转账凭证的合计数进行登记，分别计入对应账户的总分类账户的贷方，并将汇总转账凭证上各账户的借方的合计数分别记入有关总分类账户的借方。在编制的过程中贷方账户必须唯一，借方账户可一个或多个，即转账凭证必须一借一贷或多借一贷。如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。一般步骤：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。特点：根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。优点：减轻了登记总分类账的工作量；缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。使用范围：规模较大、经济业务较多的单位科目汇总表账务处理程序科目汇总表：又称记账凭证汇总表，是企业通常定期对全部记账凭证进行汇总后，按照不同的会计科目分别列示各账户借方发生额的一种汇总凭证。一般步骤：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证；2.根据原始凭证或汇总原始凭证，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证；3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；5.根据各种记账凭证编制科目汇总表；6.根据科目汇总表登记总分类账；7.期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8.期末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。特点：先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账。优点：减轻了登记总分类账的工作量，易于理解，便于学习，并且可以做到试算平衡；缺点：不能反映各个账户之间的对应关系，不利于对账目进行检查。使用范围：经济业务较多的单位。财产清查财产清查概述种类：按照清查范围清查：全面清查：范围大、内容多、时间长、参与人员多。通常在年终决算前；企业在合并、撤销或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份改造前；展开全面地资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作等。局部清查：范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性强。流动性较大的财产物资需要随时轮流盘点或重点抽查；贵重财产物资每月清查；库存现金，每日终了，由出纳人员进行清点核对