作业成本管理实战训练课件

Thewaytodiscoverwaste作业成本管理实战训练

PracticalTrainingofActivityBasedCosting主讲人：MarkWen理念篇戴尔公司的ABC管理谁动了我的奶酪？红星文具厂是生产圆珠笔的厂家，三月份北京公司取得5万支订单，南京公司取得10万支订单，每支合同价是4元。圆珠笔是由笔芯、笔杆和笔帽组成，其中每支笔芯采购价格是1元，笔杆是0.5元，笔帽是0.3元，每生产一支笔需要付给工人0.2元。同时生产圆珠笔的设备及厂房折旧每月15万元。错在哪里解决之道传统成本法下变动成本法下未解之谜：这药该我吃吗？五月份，北京公司接到了A505型五万支订单的合同，每支售价格４元，天津公司又接到了一单订货B505型１０万支的出口合同，每支５元，但客户要求对这批圆珠笔加做抛光工艺．增加设备折旧２１万元，请问北京和天津公司会各挣多少钱？计算利润北京公司天津公司合计销售量51015售价45销售收入205070销售成本直接成本102030间接成本？？？？？？36利润？？？？？？4财务分析意见根据会计报告的数据，北京公司业绩滑坡，主要原因是公司经营不当，建议北京公司积极开拓市场提高销量，同时考虑将目前的销售价格由４元提高4.5元．北京公司总经理张军明知道没有涨价可能，但也一筹莫展．但由一个问题他始终找不到答案，一单不下，没有亏损，５万支订单，明明可以挣钱，怎么到了会计手里就赔钱呢？于是，他向在大学里当教授的同学请教，教授告诉他会计没算错帐，是自己不懂行．从此他不敢再怀疑会计，可是心中的那个结一直没有解开．．．．．张军的的发现现北京公公司总总经理理张军军，找找来会会计成成本计计算表表，进进行研研究，，突然然，抛抛光工工艺增增加的的间接接费用用与ＡＡ５００５无无关，，为什什么要要分摊摊到ＡＡ５００５头头上？？于是是他重重新计计算了了自己己的成成本，，发现现五月月份他他是赢赢利的的！计算结果果北京公司天津公司合计销售量51015售价45销售收入205070销售成本直接成本102030间接成本５3136利润５-14Kohler,

EricL.的的发现现科勒思想想，间接接费用越越大，比比重越高高，传统统会计成成本核算算（按照照产量或或工时比比例分配配间接费费用的方方法）偏偏差就越越大。其其原因是是，传统统的成本本计算方方法，预预先假定定了一个个前提，，即：直直接成本本在总成成本中所所占的比比重很高高。G.T.

Staubus的的解决决之道成本计算算的对象象是作业业，而不不是某种种完工产产品。成成本不应应该硬性性分为直直接材料料、直接接人工和和制造费费用，更更不是根根据每种种产品的的工时来来计算分分配全部部资源成成本（无无论直接接的或间间接的）），而是是应该根根据资源源的投入入量和消消耗额，，计算消消耗的每每种资源源的“完完全消耗耗成本””。关注注的核心心应该是是从资源源到完工工产品的的各个作作业和生生产过程程中，资资源是如如何被一一步步消消耗的，，而不是是完工产产品这一一结果。。RobertS.Kaplan的的解决之之道产品成本本是制造造和运输输产品所所需全部部作业的的成本总总和，成成本计算算的最基基本对象象是作业业，产量量耗用作作业，作作业耗用用资源。。即：对对价值的的研究着着眼于““资源→→作业→→产品””的过程程，而不不是传统统的“资资源→产产品”的的过程。。成本计算算应该以以作业作作为确定定分配间间接费用用的基础础，引导导管理人人员将注注意力集集中在成成本发生生的原因因及成本本动因上上，而不不仅仅是是关注成成本计算算结果本本身，通通过对作作业成本本的计算算和有效效控制，，就可以以较好地地克服传传统制造造成本法法中间接接费用责责任不清清的缺点点，并且且使以往往一些不不可控的的间接费费用变为为可控。。所以，，ABC不仅仅仅是一种种成本计计算方法法，更是是一种成成本控制制和企业业管理手手段。在在其基础础上进行行的企业业成本控控制和管管理，称称为作业业管理法法（Activity-based

Management,

以下下简称ABM））操作篇－－建立模模型企业运作作链（OperationCircle)钱客户产品／服务人企业消耗耗的形成成．．．．．．．．．．作业（Job））作业分解解标准（（CriteriaofJobVerification)讨论：请请确认下下列事项项的作业业构成出租车运运营出纳治病作业链（（Job

Chain），讨论：确确认作业业的逻辑辑关系根据上述述事件的的作业构构成建立立各作业业之间的的逻辑关关系，用用流程图图方式标标明动作（Activity)动作识别别标准（（ActivityVerification)讨论：请请确认作作业的动动作构成成记帐看电视听课动作链(ActivityChain)讨论：请请确认动动作的逻逻辑关系系根据上述述动作罗罗列，请请用绘制制流程图图方式建建立个动动作之间间的逻辑辑关系价值链（（valuechain））是指最终终目标考考虑，立立足于经经营的最最后一个个环节来来看，识识别和建建立作业业链和动动作链中中价值的的传递、、增值（（或损失失）过程程和增值值（损失失）程度度，以及及与最终终价值的的关联程程度。增值作业业与产品品价值分分析讨论：请请确认作作业与产产品的价价值关系系国庆节放放假七天天，张敏敏决定带带着妻子子、孩子子一家三三口去九九寨沟旅旅游，共共交了４４５０００元团费费。全家家非常高高兴，孩孩子激动动得睡不不着觉，，老师要要写一篇篇九寨沟沟旅游的的文章。。全家每每天晚上上饭桌上上谈论最最多的话话题就九九寨沟。。十月二日日，他们们随团来来到九寨寨沟，进进大门之之前，在在旁边的的纪念品品商店转转了转，，张敏的的妻子看看到一只只玉镯很很漂亮，，非常喜喜欢，想想花２０００元买买下。张张敏知道道佛主脚脚下无信信徒，旅旅游点没没真货，，坚决不不让买。。两人发发生了激激烈争吵吵，妻子子硬是买买下了。。但两人人互相生生气，互互补理睬睬，孩子子看到父父母不高高兴，也也老实很很多，一一路无话话，看山山，不是是山，看看水，不不是水，，看人，，不是人人，三天天旅游结结束，回回到家中中，各人人继续自自己的事事情，也也恢复了了往日的的气氛。。晚饭桌桌上还是是东家长长西家短短，但从从不再提提“九寨寨沟”。。成本动因因（costdrivers）成本动因因的数量量确定成本动因因的选择择讨论：请请确认下下列动作作的成本本动因宾馆大厅厅照明住店人数数营业时间间职工人数数抛光设备运行行时间产量耗水量销售量工时作业成本本库（JobCostingCenter)作业成本本库，是是指某个个作业项项下若干干动作实实施过程程中所发发生的对对资源的的消耗归归集。（（1）单位位水平作作业中心心，即生生产每一一单位产产品所发发生的作作业量不不变，作作业总量量随产量量变动，，如原材材料耗用用中心。。

（2）批次次水平作作业中心心，即生生产每一一批产品品所发生生的作业业量不变变，作业业总量随随生产批批量呈正正比例变变动，如如生产调调度、计计提准备备、质量量检验中中心。（（3））产品水水平作业业中心，，即为支支付生产产每类产产品或劳劳务所发发生的作作业总量量随着产产品的项项目呈正正比例变变动，如如产品测测试中心心。（（4）维维持水平平作业中中心，为为了维持持生产环环境所发发生的作作业，如如冬天取取暖、夏夏天降温温、车间间照明等等中心。。ＡＢＣ模模型设计计操作篇－－ＡＢＣＣ间接成本本的分配配作业成本本分配率率＝该类类作业的的间接费费用／该该作业量量某产品应应分配的的某类作作业成本本i=该类类作业成成本分配配率×该该产品消消耗的该该类作业业量该产品应应分配的的全部作作业成本本

=∑∑i红星文具具厂作业业量统计计作业名称间接费用成本动因Ａ５０５Ｂ５０５合计采购作业45000批量２８１０仓储作业30000重量４０７０１１０笔竿制作70000设备运行小时８８１８２70笔芯制作120000设备运行小时６１１７５组装作业60000产量５１０１５包装作业35000产量５10153600004红星文具具厂作业业成本分分配作业名称间接费用分配率Ａ５０５Ｂ５０５采购作业45000仓储作业30000笔竿制作70000笔芯制作120000组装作业60000包装作业35000360000设置JBC帐户户和ABC明细细帐JobLedgerandActivityLedgerABC记记帐(ABCBooking)当直接消消耗发生生时：借：贷：当间接消消耗发生生时：借：贷：当间接消消耗分配配时：借：贷：ＡＢＣ成成本报告告设计操作篇－－ＡＢＢＢ讨论：预预算管理理以后的的怪象发强科技技公司是是一家电电子开关关制造企企业，已已有十年年历史，，公司在在开业两两年后就就推行了了预算管管理。公公司在编编制费用用预算时时基本是是依据上上年实际际开支，，结合今今年业务务预算，，而确定定今年费费用预算算总量。。八年来来，公司司销售规规模增长长１５００％，但但公司费费用增长长了２８８０％。。今年竞竞争压力力加大，，毛利空空间比去去年下降降了２００％，公公司处境境困难，，请讨论论发强公公司困难难的原因因和出路路零基预算算－ＡＢＢＢ作业Job动作Activity人Person手段Tools对象Object任务task结果Result目标target人丁成本本预算HeadBasedBudgeting技能成本本环境成本本社会成本本寻求成本本获得成本本教育成本本辞退成本本场地成本本安全成本本卫生成本本办公成本本交通成本本舒适成本本医疗养老住房子女动作成本本预算ActivityBasedBudgeting)对象成本本预算ObjectBudgeting手段成本本预算ToolBudgeting动作实施施预算ProcessingBudgeting寻求成本本获得成本本运输成本本储存成本本筛选成本本保管成本本毁损成本本清理成本本寻求成本本获得成本本运输成本本安装成本本修理成本本场地成本本清理成本本能源成本本辅助成本本环境成本本品质成本本推广成本本交易成本本维护成本本练习：请请编制出出租车作作业成本本预算操作篇－－ABMＡＢＭ团团队组织织人力资源源专家采购工程程师产品设计计专家工艺设计计专家作业中心心负责人人财务管理理专家作业管理理与流程程再造动作评价价（ActivityEvaluation)动作评价价岗位评价价人力资源源管理工艺评价价生产管理理物料评价价研发管理理成本评价价财务管理理无增值动动作识别别非增值作作业（nonvalue-addedactivities）：是指对满满足组织织需要或或提高顾顾客价值值或满意意度没有有直接帮帮助的行行动。。有助于判判断动作作是否增增殖：请判断以以下动作作是否具具有增值值性挂号医生诊断断B超CT治疗康复健康教育育医疗设备备修理、、设备闲置置排队。无效动作作识别“一个悠悠闲老太太太的寄寄信经历历”一个悠闲闲老太太太可以花花一天时时间来写写一张明明信片，，并寄给给她在伯伯格那奇奇的侄子子。她的作业业是这样样的：一个小时时找明信信片；一个小时时找眼镜镜；半个小时时查地址址；一个小时时零一刻刻用来措措辞；二十分钟钟用来决决定去街街对面邮局寄寄信时要要不要带带伞；老太太经经过一整整天疑惑惑、焦虑虑和艰辛辛之后，，累得趴在在地上，，动弹不不得。低效动作作识别一篇报告告的诞生生经历领导A部门王王科长李副科长长科员小张张赵副科长长B部门黄黄科长科员小郑郑增加下属属互相提供供工作讨论：出出租车运运营作业业评价成本节约约—作业分享享（activitysharing））成本节约约—作业减低低（activityreduction）成本节约约—作业选择择（activityselection）成本节约约—作业消除除（activityelimination）实例研究究高明先生生在一次次运动中中右腿关关节受伤伤，只能能靠双拐拐走路。。他来到到北京某某专治运运动损伤伤的医院院治疗。。早晨七七点中来来到医院院，排队队挂号，，到八点点半挂上上号，上上三楼门门诊，将将病历和和挂号交交给护士士，得知知前面有有二十人人排队。。高明只只好等待待，到十十一点半半，高明明进入门门诊室，，医生询询问受伤伤过程，，建议做做ＣＴ检检查。三三分钟后后，高明明来到一一楼ＣＴＴ室，被被告知需需到二楼楼交款。。来到二二楼交款款处，被被告知需需去三楼楼护士处处划价共共1300元。。划价交交款后，，高明来来到一楼楼ＣＴ室室，门前前排队十十一人，，每人１１５分钟钟，仍需需等后三三小时，，高明决决定放弃弃ＣＴ，，来到收收款处要要求退款款，被告告知需要要医生签签字，来来到三楼楼门诊，，向医生生申明不不做ＣＴＴ，并希希望医生生开点跌跌打损伤伤的药就就可以了了，医生生同意。。高明持持处方到到二楼划划价处划划价后，，到收款款处办理理退款和和交款，，并持一一楼中药药房取药药，药房房告知，，此药没没有，请请医生改改处方。。高明返返回三楼楼找医生生，医生生不再无无法修改改。决定定退掉，，护士签签字，来来二楼收收款处退退掉药钱钱。高明明一瘸一一拐地走走出医院院大门，，一看手手表已经经下午三三点。高明为治治疗腿伤伤消耗时时间８小小时，医医生消耗耗时间３３分钟，，高明除除交三元元钱停车车费外，，没有其其他支出出。三个个月后，，高明完完全恢复复。ＡＢＭ总总结动作核算ＡＢＣ动作分析ＡＢＡ动作预算ＡＢＢ动作优化ＡＢＲ动作评价ＡＢＥ作业作业作业产品／服服务ＡＢＭ适适用调查查国家应用比例加拿大14％澳大利亚17％英国为6％美国36％马来西亚13％实施作业业成本法法的原因因主要有有：①现存成成本信息息不准确确；②面临相相对较激激烈的竞竞争环境境，例如如与日剧剧增的自自动化生生产；③目前缺缺少制定定决策的的信息，，如非财财务信息息；④目前面面临资源源分配的的问题。。不实施作作业成本本法的原原因主要要有：①作业成成本法太太复杂太太耗时；；②目前的的会计系系统还够够用；③采用作作业成本本法的收收益不确确定；④缺少经经验；⑤员工不不熟悉或或不愿意意使用作作业成本本法；③管理决决策或过过程中的的不便；；⑦高昂的的实施费费用；⑧选择成成本动因因有困难难；⑨目前缺缺乏先进进的计算算机技术术来降低低开发作作业成本本法和跟跟踪作业业活动的的费用；；⑩人力资资源的缺缺乏和过过高的培培训费用用。结业测试试培训课程程国际规范范预算管管理进阶阶训练财务分析析与控制制训练内部控制制设计及及流程优优化训练练登上金字字塔———非财进进阶训练练财务人员员团队建建设和心心智开发发训练财务经理理人能力力模型和和职业修修炼ABC作作业成本本管理实实战训练练给培训师师打分9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Wednesday,December28,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。20:27:1220:27:1220:2712/28/20228:27:12PM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频频。。。。12月月-2220:27:1220:27Dec-2228-Dec-2212、故人人江海海别，，几度度隔山山川。。。20:27:1220:27:1220:27Wednesday,December28,202213、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。12月-2212月-2220:27:1220:27:12December28,202214、他乡生白白发，旧国国见青山。。。28十二二月20228:27:12下下午20:27:1212月-2215、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。十二月228:27下午午12月-2220:27December28,202216、行动动出成成果，，工作作出财财富。。。2022/12/2820:27:1220:27:1228December202217、做前，能能够环视四四周；做时时，你只能能或者最好好沿着以脚脚为起点的的射线向前前。。8:27:12下下午8:27下下午20:27:1212月-229、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。12月-2212月-22Wednesday,December28,202210、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。20:27:1220:27:1220:2712/28/20228:27:12PM11、成功功就是是日复复一日日那一一点点点小小小努力力的积积累。。。12月月-2220:27:1220:27Dec-2228-Dec-2212、世世间间成成事事，，不不求求其其绝绝对对圆圆满满，，留留一一份份不不足足，，可可得得无无限限完完美美。。。。20:27:1220:27:1220:27Wednesday,December28,202213、不知香香积寺，，数里入入云峰。。。12月-2212月-2220:27:1220:27:12December28,202214、意志坚强强的人能把把世界放在在手中像泥泥块一样任任意揉捏。。28十二二月20228:27:12下下午20:27:1212月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月228:27下下午12月-2220:27December28,202216、少年十五二二十时，步行行夺得胡马骑骑。。2022/12/2820:27:1220:27:1228December202217、空山新雨后后，天气晚来来秋。。8:27:12