作业成本管理2

作业成本管理(ABC)一、ABC的背景1.传统成本计算的假设前提(1)成本要素结构(2)产品的生产特征2.现代生产环境的变化(1)技术的发展CAM,FMS,TQM,JIT,MRP,ERP

一、ABC的背景(2)产品特征需求的多元化品质的独特个性产品寿命周期的变化战略管理思想的引入FMS的必然性一、ABC的背景3、传统成本计算的局限性(1)间接费分配基础的疑问费用与产品的关联度的削弱人工小时与机器小时的不足(2)成本计算方法对决策的影响就财务会计而言,影响不大对企业经营决策影响的双重性一、ABC的背景(3)举例说明例(1)单一品种的成本计算原材料直接归入法人工费某一品种产品间接费用一、ABC的背景原材料直接人工不同品种产品例(2)多品种的成本计算直接归入间接费用中间账户平均分配一、ABC的背景(1)技术的发展市场竞争由国内向全球渗透规模经济向市场应变能力转化CIM是解决以上问题的现实选择----CAD开发成本较高,但手段先进,时间大大缩短,在英国,平均设计时间从50年代的3个月下降为今天的15分钟一、ABC的背景----CAE对设计的可行性(生产上,成本上)进行测试----CAM降低设计转化为生产的时间,减少新产品投产准备时间----FMS以灵活方式生产多种产品。品种迅速转化，质量更高，准备时间下降，人工与设备成本减少（弊端：失业、投资压力、管理的滞后）----JIT目标：消除浪费、消除不增值作业

例：加工检验移动等待储存在以上大阶段，只有加工是增值作业具体内容：一、ABC的背景一、ABC的背景JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货，这来自于JITJIT制造，实施JIT的基础条件，共有九条一、ABC的背背景低存货水水平、采采用需求求拉动、、小规模模采购、、快速生生产准备备、人员员技能多多面手（（一人具具备不同同技能））、FMS、TQM（（高质量量保证高高效率））、有效效的设备备维护系系统、持持续改善善的工作作环境（（培养职职工的忠忠诚）一、ABC的背背景JIT的的实施效效果显示示：（美美国22家企业业抽查）），供应应商数量量下降67%，，报废反反修减少少44%，启动动时间下下降47%，存存货下降降一、ABC的背背景现代生产产的大特特征1.日日本大大阪大学学中谷严严教授指指出现代代生产产的的五大特特征：第一：流流动化。。人才流流动、资资本流动动第二：融融业化。。规模经经济向范范围经济济转化，，范围经经济也就就意味着着突破行行业界限限第三：个个性化。。同化欲欲望向差差别化方方向转化化，也就就是说，，个性化化替代了了流行化化一、ABC的背背景第四：国国际化。。在全球球范围有有效的利利用资源源，在发发达国家家从事基基础研究究，在落落后国家家从事制制造业第五：信信息化。。以上四四大变化化必须依依赖于信信息化作作为基础础以上我们们可归纳纳为多元元化需求求与品质质的独特特个性一、ABC的背背景2.需需求多多元化、、个性化化与产品品寿命周周期（1）个个性化导导致多元元化显然，独独特的需需求必然然导致多多元化的的产品需需求（2）多多元化导导致产品品寿命周周期缩短短流行导致致产品有有较长的的生命周周期追求时尚尚使许多多传统产产品过早早退出市市场一、ABC的背背景（3）产产品寿命命周期的的三种含含义*传统的的产品生生产周期期（价值值链）研发设设计促促销供供货售售后服务*产品的市市场周期导入成成长成成熟衰衰退*产品的消消费周期购入使使用用废废弃一、ABC的背景（4）三种种周期的相相互关系市场周期消费周期生生产周期期战略管理与与FMS的的必然性1.战略管管理的两大大基本特征征2.FMS来源于多多元化与个个性化特征征3.FMS的基本思思想第一，FMS是生产产自动化的的核心组成成部分，生生产自动化化包括了四四大内容的的组合*生产产过程程自动动化订货设设计投投料加加工组组装检检验保管发发货战略管管理与与FMS的的必然然性*信息息系统统自动动化CAD、CAM、CAT*无人人运行行*多品品种、、小批批量的的FMS第二，，FMS硬硬件要要素市场要要求多多元化化、短短期化化、细细分化化生产要要求可可从七七个方方面体体现弹弹性战略管管理与与FMS的的必然然性（1））机械械弹性性：为为适应应生产产采纳纳特定定的部部品，，对机机器进进行调调整的的难以以程度度（2））产产品品弹弹性性：：拥拥有有经经济济且且快快速速的的由由原原产产品品向向新新产产品品转转型型的的能能力力（3））工工程程弹弹性性：：一一种种部部品品能能同同时时适适用用于于多多项项工工程程（4））作作业业弹弹性性：：一一种种作作业业可可随随时时转转换换成成另另一一种种作作业业（5））程程序序弹弹性性：：即即使使遇遇到到故故障障也也能能继继续续加加工工希希望望的的部部品品（6））产产量量弹弹性性：：针针对对产产量量的的增增减减，，均均能能合合理理运运用用而而获获利利（7））扩扩充充弹弹性性：：根根据据需需要要能能立立即即扩扩充充FMS的的规规模模战略略管管理理与与FMS的的必必然然性性第三三，，FMS软软件件要要素素CAD、、CAM、、CAT3.传传统统成成本本计计算算的的局局限限性性共同费费用分分配基基础问问题战略管管理与与FMS的的必然然性战略管管理与与FMS的的必然然性传统分分配率率(以以机器器小时时为分分配基基础)分配率率=$6000,000/75,000=8元元/小小时(注75,000是是基础础,不不是动动因)若A产产品消消耗资资源传统法法总成成本=1000*8=$8000严格来来讲:A产产品实实际消消耗资资源战略管管理与与FMS的的必然然性质控100*200=$20,000生产准准备1*300=$300合合计计采购10*105=$1,050成成本客户订订单5*60=$300$23,650设备运运转2*1,000=$2,000战略管管理与与FMS的的必然然性饮料门门票票吃吃饭合合计计A110415B2081442C154827D144624合计601632108平均154827方法A方方法法B间接成成本制制造造费间间接材材料间间接人人工其其它费费用分配基基础机机器器小时时产产品品数量量人人工工小时时机机器器小时时成本对对象间接成成本直直接材材料直直接材材料直接人人工直直接接人工工战略管管理与与FMS的的必然然性本接间间成直接成成本本接间间成直接成成本战略管管理与与FMS的的必然然性4.ABC的基基本思思想（1））更加加准确确计算算产品品成本本，作作业消消耗资资源，，产品品消耗耗作业业（2））ABC的的成本本流程程资源产产直接成成本间接成成本A1品品A2A：线线An二、ABC的基基本原理理1.资源源的特征征（1）分分配与间间接分配配的矛盾盾*产品间间接费内内容设计、管管理、采采购、信信息系统统、财产产税、保保险、折折旧费、、水电等等*间接分分配，不不符合成成本效益益原则*间接分分配，捣捣浆糊（2）成成本分配配基础与与成本动动因（3）固固定成本本与变动动成本资源预预计费费用作作业业量分分配配基础约束性$60，0005，000（生生产能力力）$12酌量性$20，0004，000（预预计）$5$80,000$172.作业业的划分分（1）ABC作作业特征征*多元化化一般以成成本中心心为作业业基础（（西方100--1000个个）*作业链链供应商作作业A作作业B---作作业n顾顾客（2）作作业的分分类*数量作作业，由由产品数数量引起起动因有：：人工小小时，机机器小时时，材料料数量*批批次次作作业业，，由由次次数数引引起起设备备调调整整，，采采购购，，销销货货订订单单注：：批批次次即即非非变变动动又又非非固固定定*辅辅助助作作业业（（包包括括产产品品，，客客户户））前者者指指生生产产过过程程，，后后者者指指销销售售过过程程例如如：：新新产产品品试试制制，，生生产产技技术术改改造造，，市市场场开开发发（3））作作业业间间的的关关系系辅助助作作业业数量量作作业业批次次作作业业3.作作业业动动因因（1））什什么么是是动动因因动因因是是作作业业消消耗耗资资源源的的根根本本原原因因仅就就批批次次作作业业与与产产品品辅辅助助作作业业的的成成本本动动因因选选择择举举例例如如下下：：（2））动动因因是是产产品品消消耗耗作作业业的的桥桥梁梁某张张订订单单分分4次次采采购购，，检检验验3次次，，分分2次次投投产产，，生生产产100件件，，每每件件耗耗用用人人工工1小小时时（（本本月月共共耗耗用用40，，000人人工工小小时时））按传传统统法法计计算算50，，000/40，，000*100=125元元按作作业业成成本本法法：：4*1，，000+3*1，，250+2*2，，500=12，，750元元（3））动动因因选选择择第一一种种：：业业务务动动因因以作作业业发发生生的的次次数数为为计计量量单单位位，，它它假假设设每每次次作作业业消消耗耗的的资资源源是是相相同同的的例如如：：生生产产准准备备次次数数，，订订单单数数量量、、设设备备调调试试次次数数，，业业务务动动因因计计量量成成本本最最低低，，但但准准确确性性最最差差。。第二二种种：：时时间间动动因因以作作业业所所耗耗用用的的时时间间作作为为计计量量单单位位。。它它假假设设单单位位时时间间的的作作业业耗耗用用的的资资源源是是相相同同例例如如：：生生产产准准备备时时间间，，生生产产调调试试时时间间等等时间间动动因因计计量量成成本本较较高高，，但但准准确确性性上上升升第三三种种：：直直接接动动因因以作作业业为为桥桥梁梁，，将将产产品品耗耗用用的的资资源源直直接接进进行行归归集集，，从从而而计计算算产产品品或或劳劳务务的的成成本本举例例：：以以销销售售作作业业为为例例第一一种种选选择择，，每每一一客客户户的的成成本本（（假假设设所所有有客客户户耗耗用用相相同同））第二二种种选选择择，，每每一一客客户户单单位位时时间间成成本本（（时时间间不不同同，，单单位位时时间间耗耗费费相相同同））第三三种种选选择择，，每每一一客客户户实实际际成成本本（（时时间间不不同同，，单单耗耗也也不不一一样样））举例例一、、情情况况简简介介1.原原来来生生产产：：blue、、black两两种种pen现增增加加red、、purple两两个个新新品品种种2.数数据据分分析析redpurple价格格3%10%利率率14.8%18.2%overhead300%ofdirectlaborcost合合计计$60,000具体体分分析析二、、ABCanalysis1.overheadexpensecategory$60,000(其其中中8,000属属直直接接人人工工)resource六六大大类类2.作作业业分分类类作业业生生产产批批次次生生产产准准备备管管理理设设备备福福利利费费动因因批批次次时时间间部部件件数数机机器器小小时时间间接接人人工工品种种BLRP3.作作业业成成本本资源源消消耗耗情情况况作业业成成本本分分配配于于四四大大产产品品4、、传传统统成成本本计计算算5、、ABC计计算算作业业成成本本系系统统最最佳佳设设计计计量量成成本本最佳佳点点计量量准准确确度度误差差损损失失总成成本本计量量成成本本累积积销销售售曲曲线线图图销售售收收入入比比重重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售售品品种种比比重重产品品盈盈利利曲曲线线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品品种种累积积盈盈利利比比重重100%30%100%150%350%资源源消消耗耗情情况况作业业成成本本分分配配于于四四大大产产品品4、、传传统统成成本本计计算算5、、ABC计计算算作业业成成本本系系统统最最佳佳设设计计计量量成成本本最佳佳点点计量量准准确确度度误差差损损失失总成成本本计量量成成本本累积积销销售售曲曲线线图图销售售收收入入比比重重110%90%70%50%30%10%010%50%70%30%销售售品品种种比比重重产品品盈盈利利曲曲线线图图300%250%200%50%020%60%80%40%产品品品品种种累积积盈盈利利比比重重100%30%100%150%350%产品品如如何何定定价价1、、二二种种基基本本的的定定价价模模式式(1)以以市市场场为为基基础础的的定定价价在一一个个完完全全竞竞争争的的市市场场，，价价格格优优势势是是竞竞争争关关键键，，而而成成本本的的降降低低是是取取得得价价格格优优势势的的基基础础。。(2)以以成本为为基础的的定价在一个不不完全竞竞争的市市场，成成本是定定价的唯唯一基础础。2、短期期定价与与长期定定价(1)长长期定价价应考虑虑整个产产品寿命命周期成成本(2)短短期定价价更多考考虑相关关成本例如：制制造业应应考虑的的相关成成本，额额外增加加的料费费、从工工费、制制造费，，除以上上以外，，还应考考虑以下下相关因因素：现在生产产能力能能否满足足定单要要求，资资源消耗耗的机会会成本特殊定价价与正常常定价的的关系3、订单单成本计计算某公司接接到一张张100件A产产品的订订单。这这张订单单所涉及及的作业业活动及及其最佳佳成本计计算如下下表所示示：定单成本本计算订单成本本计算(续表)3、订单单成本计计算(1)100件件，总成成本$14780，单单位成本本$147.8(2)1000件，总总成本$(90400+5740)96140，，单件$96.14(3)若若以成本本加成20%定定价：生产100件，，单价$177.36。生产产1000件，，单价$115.37顾客盈利利分析1、顾客客的不同同特征2、顾客客分类坐坐标企业获取取的盈利利高盈利低盈利ABCD低成本高成本服务顾客客的成本本3、企业业决策A类顾客客：低成成本、高高盈利，，是企业业稳定的的利润来来源应用一切切办法来来争取这这类客户户，取得得优势B类顾客客：高成成本、高高盈利依据收入入补偿成成本原则则，努力力争取这这类客户户3、企业业决策C类顾客客：低成成本、低低盈利属于价格格敏感型型客户，，应以信信誉来争争取D类顾客客：高成成本、低低盈利应设法从从内外两两方面进进行努力力，力争争扭亏为为盈产品替代代决策1、替代代产品的的优势降低成本本选择：：功能不不变，成成本下降降提高价格格选择：：成本不不变，功功能上升升2、运用用ABC对产品品进行价价值成本本分析(1)价价值分析析规划法法1、选择择对象物物分析什么么？(1)选选择对象象物2、功能能定义这是什么么？它起什么么作用？？(2)收收集信息息(3)定定义功能能(4)整整理功能能(1)价价值分析析规划法法3、功能能评价该功能成成本是多多少？该功能价价值又是是怎样？？(5)计计算功能能成本(6)评评价功能能价值4、作业业成本改改善方案案有其他起起同样作作用的方方案吗？？(7)酝酝酿提案案是怎样一一个改善善方案？？(8)概概略评价价与具体体化该改善方方案确实实能提升升价值吗吗？(9)详详细评价价(1)价价值分析析规划法法5、提案案并继续续强化该改善方方案是否否提交实实施？(10)作作成提提案书书实施状状况如如何？？(11)测测定事事实状状况(2)产品品成本本与功功能之之间的的关系系C=C1+C2CminC1C2成本C’C0P’P功能完完成度度(2)产品品成本本与功功能之之间的的关系系C1：设计制制造成成本C2：使用成成本Cmin：寿命命周期期成本本C：寿寿命周周期P：寿寿命周周期成成本最最低时时功能能完成成程度度产品设设计决决策9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。12月月-2212月月-22Thursday,December29,202210、雨雨中中黄黄叶叶树树，，灯灯下下白白头头人人。。。。03:43:4203:43:4203:4312/29/20223:43:42AM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。12月-2203:43:4203:43Dec-2229-Dec-2212、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。03:43:4203:43:4203:43Thursday,December29,202213、乍见翻疑疑梦，相悲悲各问年。。。12月-2212月-2203:43:4203:43:42December29,202214、他他乡乡生生白白发发，，旧旧国国见见青青山山。。。。29十十二二月月20223:43:42上上午午03:43:4212月月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。十二二月月223:43上上午午12月月-2203:43December29,202216、行动出成成果，工作作出财富。。。2022/12/293:43:4203:43:4229December202217、做前，，能够环环视四周周；做时时，你只只能或者者最好沿沿着以脚脚为起点点的射线线向前。。。3:43:42上午午3:43上午午03:43:4212月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Thursday,December29,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。03:43:4203:43:4203:4312/29/20223:43:42AM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。12月月-2203:43:4203:43Dec-2229-Dec-2212、世间成成事，不不求其绝绝对圆满满，留一一份不足足，可得得无限完完美。。。03:43:4203:43:4203:43Thursday,December29,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2203:43:4203:43:42December29,202214、意志坚坚强的人人能把世世界放在在手中像像泥块一一样任意意揉捏。。29十十二月20223:43:42上午午03:43:4212月