再谈审计项目审计质量

再谈审计项目审计质量——写在《审计机关审计项目质量控制办法》试行两周年之际

随着经济环境的日益复杂化，人们对审计信息的依赖程度越来越大。我国的审计工作已取得了令人瞩目的成就，得到了各级党委、政府的高度重视和支持，也赢得了广大人民群众的较高评价。在审计机关社会地位不断得到提高的同时，社会公众对审计质量也必然提出更高的期望。随着市场经济的进一步发展，社会各界对审计质量的要求越来越高，在《审计机关审计项目质量控制办法》试行两周年之际，笔者想再谈谈对审计质量重要性的认识。一、审计质量的重要性犹如产品质量是企业的生命一样，审计质量是审计职业的生命。审计质量的高低，是审计赖以生存和发展的基础，直接影响到审计职能作用的发挥。（一）审计质量的提高是社会公众的共同要求。审计质量的最终体现就是审计报告的质量。审计报告被许多利害关系人使用，如投资者、债权人、政府和社会公众，审计报告质量的高低直接影响着他们的利益。审计质量下降会导致会计信息失真，失真的会计信息会给投资者带来严重的决策失误，导致投资者利益遭受损失，并难以保障公众利益。长此以往，不仅影响审计的形象，更重要的是一种失职，是对法律的亵渎，也是对党、政府和人民的不负责任。（二）提高审计质量不仅是社会公众的愿望，同时也是审计机关自身的内在要求。审计部门的形象，取决于政府和公众对其工作的认可程度。经过二十多年的努力，在不断提高审计质量的基础上，我国的审计工作不断发展完善，不仅得到了各级党委、政府的高度重视和支持，也得到了广大人民群众的充分信任和较高评价，树立了良好的形象。无论是重视、支持，还是信任、肯定，审计的作用和效果是最基本的支点，而只有保证审计质量，审计才有作用和效果，失去了这一点，审计形象也就无从谈起。（三）提高审计质量是审计公告制度推行的必然要求。审计公告制度的推行在增加公民知情权的同时，强化了公众对审计执法行为的监督，有助于审计机关改进工作，提高行政执法水平，同时也从一定程度上增大了审计风险。审计结果公开披露会促使审计机关更加重视审计质量，以确保审计公告的准确性，从而降低审计风险。因此，审计机关必须把提高审计质量放在首位，科学地制定审计计划，合理调配审计资源，在实施审计的过程中必须树立严谨细致的工作作风，做到证据充分、定性准确、处理得当、建议可行、文书规范。如果不注意提高审计工作质量，就有可能出现复议的情况和败诉的可能，给审计部门带来风险。二、贯彻落实《审计机关审计项目质量控制办法》的重要性按照审计署《五年规划》要求，为在审计质量控制上取得重大突破，加强对审计项目全过程的有效管理，审计署2004年颁发了《审计机关审计项目质量控制办法》，该办法对审计方案、审计证据、审计日记和审计工作底稿的质量控制，以及审计档案的质量控制和审计项目质量的责任追究做出了明确的规定。《审计机关审计项目质量控制办法》颁布实施两年来在提高审计质量控制上取得了明显的效果。（一）《审计机关审计项目质量控制办法》的发布和执行不仅为保证审计质量提供了指导，同时也是评价审计质量的重要标准。办法的全面贯彻和有效实施必将对控制审计质量发挥重要作用。它有效地保证审计机关和审计人员严格按照其规定的程序开展工作，可规范审计行为，防范审计风险。审计工作的最终目的要通过高质量的审计工作来体现，办法所提出的各项基本要求，为审计机关确保审计质量，降低审计风险提供了有力的保证。同时，它也是评价审计机关工作水平的科学标准。有效实施审计质量控制，严格遵照《审计机关审计项目质量控制办法》开展工作，可以规范审计人员的作业，避免工作的随意性，防范审计风险。它将审计项目过程的主要环节作为一个质量控制系统，从审计方案、审计证据、审计日记和审计工作底稿到审计报告、审计档案，都应有相应的工作目标、步骤、质量要求和相应责任，保证了审计质量的提高。（二）《审计机关审计项目质量控制办法》的实施促进了审计机关加强科学管理，提升其地位和重要性。随着我国市场经济的不断推进和完善，法律建设的不断加强，以及加入WTO后的新形势，对审计工作的要求越来越高，审计工作既迎来了新的发展机遇，也面临着新的挑战。审计署《审计机关审计项目质量控制办法》，为建立我国审计项目质量控制体系迈出了重要的一步。我国的审计工作正处于一个不断发展、不断完善的阶段。为推行审计工作，保证审计任务的完成，就必须建立和完善审计质量控制体系、推行先进的审计技术方法。这也是推动我国审计融入世界审计主流的需要，我们要学习和借鉴人类社会发展的一切文明成果，推行国际审计领域一些通行做法和成熟经验，造就中国审计与国际审计交流的共同语言，使中国审计融入世界审计主流，从而充分发挥我国审计机关在国际审计舞台的作用。（三）《审计机关审计项目质量控制办法》对审计工作者具有指导作用。在新形势下，审计工作对审计人员职业判断的要求和依赖会越来越强。实际工作中，审计人员对规则是高度依赖的，如果规则不全面，就无法引导和规范审计人员的判断行为、判断程序，继而影响审计结论的正确性。因此，非常需要一个规范的质量控制规则，来引导审计人员在一定的框架内进行判断。例如《办法》规定，只对被审计单位违反国家规定的财政财务收支行为，以及对于审计结论有重要影响的审计事项，才收集审计证据，此外的大多数审计事项可以不必收集审计证据，只在审计日记中记载查证过程和结果即可。这一新规定大大减少了审计人员收集证据的工作量，节约了审计时间、人力和费用，使之更能集中力量深入审查重点审计事项，提高了工作效率。（四）《审计机关审计项目质量控制办法》的实施有利于促进效益审计。审计署“五年规划”提出：财政财务收支审计和经济效益审计并重，要逐年加大效益审计的份量，到2007年，效益审计将占全部审计力量的一半左右。这样，今后几年审计机关的效益审计项目将越来越多，影响越来越大。效益审计也需要遵循一个质量控制办法，以提高审计质量，降低审计风险。因此，审计署明确：审计机关的效益审计可以参照执行《审计机关审计项目质量控制办法》。同时《办法》重点加强了对审前调查的规定，要求每个审计项目都要先搞审前调查，根据项目的规模和性质、时间和人员安排，以及对被审计单位的了解程度不同，灵活掌握和安排审前调查。审前调查的作用比一般财务收支审计调查更加重要，这是效益审计的特点，因此，《办法》的实施有利于促进效益审计的发展。综上所述，审计质量是审计工作的生命线，审计人员要坚持服务大局的观念，不断提高审计工作质量，这是履行好审计监督职责的客观要求。我们要进一步提高对贯彻落实《审计机关审计项目质量控制办法》重要性的认识，增强学习贯彻《审计机关审计项目质量控