第章成本管理v

第十二章成本管理1/4/2023112.1企业成本概述成本管理是指企业生产经营过程中各项成本计算、成本分析、成本控制和成本决策等一系列科学管理活动的总称。成本管理的目的是充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产经营成果。成本管理系统主要计算生产成本，计算成本中心的成本、产品成本、产品标准成本，对其进行成本预测、成本分析。有助于企业进行成本控制，且为销售部门制定正确的销售价格提供不可缺少的数据信息。1/4/20232成本控制事前计划根据企业经营规划设置产品目标成本（标准成本）事中控制生产作业活动同步生成成本信息成本中心是控制成本的责任中心事后分析设置详细的成本差异分析，找出原因纠正偏差、调整计划1/4/20233

成本构成直接材料费直接人工费变动制造费固定制造费销售费用财务费用管理费用直接成本间接成本(制造费用)制造成本经营费用(期间成本)总成本(制造成本法)产品成本与产量有关系的制造成本，例：燃料、动力的消耗与产量无关的制造成本，例：非直接生产人员工资、房屋折旧、厂房采暖及照明1/4/20234成本的类型标准成本是经营的目标和评价的尺度。标准成本在计划期(如会计年度)内保持不变，是一种冻结的成本，作为预计企业收入、物料库存价值及报价的基础。模拟成本产品设计变更、结构变化或工艺材料代用所引起的成本变化制订下一个会计年度的标准成本实际成本根据结算加工单或采购单时得到的实际数据（如来自领料单、完工报告、采购发票等）1/4/2023512.2产品成本的计算品种法按产品品种设置产品成本计算单，归集发生的各项生产费用。如果只生产一种产品，发生的生产费用全部是直接计入费用，可以直接计入产品成本；如果生产多种产品，发生的直接计入费用应直接计入各产品成本，间接费用则要采用适当的分配方法，在各产品成本对象之间进行分配，然后计入各产品成本。月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。最基本的成本计算方法，适用于大批量生产。1/4/20236分批成本法按照产品或服务的明确件数或批别来计算产品的一种成本计算方法。适用于单件小批量生产。分步成本法通过将成本分配于众多相似的产品或服务，然后计算平均单位成本的一种成本计算方法。计算对象是产品的生产步骤。适用于大批量生产的产品成本计算。1/4/20237确定成本计算对象确定成本计算期核算材料实际成本核算人工实际成本归集和分配各项生产费用在产成品和在制品之间分配产品成本产品成本的计算过程1/4/20238不计算在制品成本法：适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业按固定成本计价法：适用于期末在产品数量少或在产品虽大但各期比价稳定的企业按消耗原材料费用计价法：适合于材料成本占产品成本比例较大企业约当产量比例法：适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品在制品成本计算1/4/20239完工产品成本计算法：适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品定额成本计价法：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品定额比例法：适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品1/4/202310单位位产产品品成成本本数数=(月月初初在在制制品品实实际际成成本本+本本月月发发生生的的生生产产费费用用)/(完完工工产产品品数数量量+月月末末在在制制品品约约当当产产量量)；；完工工产产品品实实际际成成本本=完完工工产产品品数数量量××单单位位产产品品成成本本数数；；月末末在在制制品品实实际际成成本本=月月末末在在制制品品约约当当产产量量××单单位位产产品品成成本本数数；；某工工序序在在制制品品约约当当产产量量=本本工工序序在在制制品品数数量量××本本工工序序在在制制品品完完工工率率某工工序序在在制制品品完完工工率率=(前前面面各各个个工工序序时时间间定定额额之之和和+本本工工序序工工时时定定额额××50%)/产产品品工工时时定定额额；；约当当产产量量法法12/25/202211例：：某某厂厂生生产产某某产产品品，，月月末末完完工工8件件，，在在产产品品4件件，，完完工工程程度度50%，，已已知知本本月月生生产产费费用用发发生生1800元元，，月月初初在在产产品品200元元，，请请用用约约当当产产量量法法分分配配月月末末在在产产品品和和完完工工产产品品成成本本。。约当产产量=4××50%=2（（件））月初在在产品品（200）+本月月生产产费用用（（1800）=全部部生产产费用用（2000））费用分分配率率=2000/（（8+2））=200完工产产品成成本=8××200=1600（元元）在产品品成本本=2×200=400（元元）12/25/202212例如，，产品品A的的结构构如图图所示示。根根据图图中可可得到到有关关材料料计算算方法法。产品A材料料费=C材材料费费+D材料料费+E材材料费费部件B材料料费=D材材料费费+E材料料费材料费费=材材料采采购价价+间间接采采购费费直接材材料费费的计计算产品A材料C部件B材料D材料E12/25/202213(1)先先进先先出法法(2)后后进先先出法法(3)加加权平平均法法(4)移移动加加权平平均法法移动平平均价价格=（本本次入入库金金额+上次次出库库后结结存金金额））/（（本次次入库库数量量+上上次出出库后后结存存数量量）(5)计计划价价格法法产品耗耗用材材料的的实际际成本本=材材料实实际用用量××计划划价+材料料成本本差异异材料成成本差差异=材料料计划划成本本×材材料成成本差差异率率材料成成本差差异率率=（（期初初结存存成本本差异异+本本期增增加成成本差差异））/（（期初初结存存计划划成本本+本本期增增加计计划成成本））材料价价格的的计价价方法法12/25/202214各层直直接人人工费费=人人工费费率*工作作小时时数直接人人工费费的计计算领料工作中心1(组装部件B)工作中心2(组装产品A)部件B的直接人工费=工作中心1费率×组装部件B的工时产品A的直接人工费=工作中心2费率×组装部件A的工时+部件B的直接人工费12/25/202215(1)确确定分分配依依据。。(2)计计算工工作中中心的的间接接费率率，分分配费费用到到工作作中心心。(3)分分配产产品的的间接接费用用。分分配方方法如如下：：产品某某成本本因素素的费费用分分配率率=该该时期期工作作中心心的间间接费费用总总金额额/该该时期期工作作中心心的工工作小小时产品间间接费费用=工作作中心心费用用分配配率××占用用工作作中心心工时时间接费费用的的分配配12/25/202216MRPⅡ成成本计计算方方法采采用滚滚加法法，是是按物物料清清单所所规定定的物物料之之间的的层次次、需需求关关系和和制造造过程程，从从产品品结构构的最最低层层次开开始，，从低低层向向高层层逐层层累计计。成本的的发生生和累累计与与生产产制造造过程程同步步，随随着生生产制制造过过程的的进行行，在在材料料、计计划生生产信信息动动态产产生的的同时时，成成本信信息也也随之之产生生。在物料料清单单中，，处于于各个个不同同层次次物料料项目目的成成本都都包含含两部部分，，即：：本层发发生的的成本本和低低层累累计的的成本本。成本计计算方方法12/25/202217最底层层的物物料项项目都都是外外购件件，它它的材材料费费(采采购件件费)和采采购间间接费费(采采购部部门的的管理理费、、运输输及保保管费费等)之和和组成成产品品成本本中的的直接材材料费费。其中中：采购间间接费费=采采购件件费××采购购间接接费率率进入上上一层层以后后，如如果发发生加加工装装配作作业，，则发发生这这一层层的直接人人工费费和间间接费费：直接人人工费费＝人人工费费率××工作作小时时数(工艺艺路线线文件件)间接费费分配配＝间间接费费率××工作作小时时数(工艺艺路线线文件件)这里的的间接接费包包括可可变间间接费费和固固定间间接费费。直接人人工费费和间间接费费之和和称为为加工成成本，是物物料项项目在在本层层的增增值，，也称称为增值成成本。再将将加工工成本本同低低层各各项成成本累累加在在一起起，则则组成成滚加加至本本层的的物料项项目成成本。12/25/202218如此逐逐层由由低向向高累累加，，最后后到顶顶层组组成最最终产产品的的成本本，每每一层层的成成本均均由本本层增增值成成本和和低层层累计计成本本两部部分组组成，，如图图产品品成本本滚动动计算算法12/25/202219

成本物料单1.2..3.2..31.21.物料号：10000物料名称：

X成本类型：标准成本

层次物料号100001100011100111101120011210120001210013000X

A

C

O

DP

BRE计量单位件件件件件件件Kg件数量1.01.02.02.01.00.51.01.01.0物料名称0材料费人工费变动间接费(元)(元)(元)合计2.5001.9500.800----1.500----1.000--------24.500--------8.250----6.000----5.5004.750----7.7509.1006.4003.0002.0001.900

2.0001.0000.600

--------2.0001.000--------1.2000.800----------------固定间接费(元)合计（元）47.75027.00010.650

8.25010.5006.0008.5005.5004.750低层累本层增本层合计40.2507.50021.150

5.850

8.250

2.400

8.2506.0004.5006.0005.5003.0005.5004.75012/25/202220传统的间间接费分分配是以以工时或或台时为为基准的的，或者者说是以以产量为为基准的的。随着着产品成成本结构构中间接接费比重重的增加加，以产产量为基基准的粗粗放型计计算，已已不能满满足决策策的需要要，以作作业为基基准的成成本核算算法，正正在受到到国内外外企业的的注意。。作业成本本法(ActivityBasedCosting，简称称ABC法或作作业成本本法)能能够微观观分析和和控制供供应链的的每一个个环节，，以适应应新型管管理的需需要。它它是以优优先考虑虑顾客的的满意程程度为目目标，以以顾客所所关心的的成本、、质量、、时间和和创新为为着眼点点，通过过对产品品形成过过程的价价值链的的分析，，尽量消消除对产产品而言言无附加加价值的的作业，，来达到到降低浪浪费的目目标。12.3作作业成本本法12/25/202221资源区分有用用消耗和和无用消消耗区别消耗耗资源的的作业状状况，找找到资源源动因作业成本分配配的第一一对象作业成本本法的核核心要素素作业消耗耗资源，，产品消消耗作业业作业链———价值值链作业成本本法的基基本概念念12/25/202222作业中心心作业成本本库建立作业业中心的的主要目目的是为为了归集集作业的的成本成本动因因指引起成成本发生生的因素素，分配配基础，，产量或或小时数数成本动因因：一是是资源动动因，二二是作业业动因。。资源动因因是指资资源成本本分配到到作业中中心的标标准，它它反映了了作业中中心对资资源的耗耗用情况况。作业动因因是作业业中心的的成本分分配到产产品或劳劳务的标标准，也也是将资资源消耗耗与最终终产出相相联结的的中介。。12/25/202223成本动因因实例机器时间材料重量运输里程检验时间计算机时间生产准备次数人工小时或人工成本飞行时间订单数量维修小时生产或销售数量废料/重做订单数材料移动次数质检数量打印页数不同客户数量12/25/202224作业成本本法的特特点主要要体现在在对间接接费用的的分配上上，在分分配时遵遵循的原原则是：：作业消消耗资源源，产品品消耗作作业。作业成本法的的核算作业动因资源动因资源作业成本对象12/25/202225(1)确定定成本计算对对象。如产品品的品种、批批次或步骤。。(2)确定定直接生产成成本类别。如如直接材料、、直接人工等等。(3)确认认作业类别，，建立作业中中心。如订单单作业、采购购作业、进货货作业、生产产作业、质量量检验作业、、销售作业、、发货作业、、售后服务作作业等。(4)将资资源分配到各各作业中心，，计算各作业业成本。(5)分配配作业成本。。选择作业动动因，计算间间接成本动因因率，用成本本动因率乘以以产品成批次次耗用的成本本动因量，即即得该产品或或批次所分得得的该项间接接成本。(6)计算算各产品成本本。将各产品品发生的直接接生产成本和和各成本库中中作业成本分分别汇总，即即得该产品总总成本或单位位成本。作业成本法核核算的基本过过程12/25/202226例：某年度某某月份该企业业共发生制造造费用1000000元元，A、B车间的机机器小时分别别为4000小时和16000小小时，直接人人工小时分别别为2000小时和1000小小时。项目甲产品乙产品生产和销售数量(件)200800直接材料的单位成本(元)10050每小时直接人工工资率(元)2520A车间直接人工(小时)4001600B车间直接人工(小时)20080012/25/202227制造费用在A、B部门间间的分配传统成本法核核算方法分配对象分配标准(机器小时)分配率分配额A部门4000200000B部门16000800000合计2000050100000012/25/202228A、B部门制制造费用在甲甲、乙产品间间的分配部门甲产品乙产品合计A部门分配标准(人工小时)40016002000分配率100分配额(元)40000160000200000B部门分配标准(人工小时)2008001000分配率800分配额(元)160000640000800000合计2000008000001000000单位产品制造费用1000100012/25/202229甲、乙产品的的单位成本和和总成本计算算表项目甲产品乙产品直接材料10050直接人工25×(400+200)÷200=7520×(1600+800)÷800=60制造费用10001000单位成本11751110总成本200×1175=235000800×1110=88800012/25/202230作业成本法作业中心资源分配动因动因量动因率甲产品乙产品移动材料150000移动数150350300启动机器100000启动数10154000设备维修200000维修小时8001200100质量控制120000产品数量200800120产品运输160000运输次数20602000机器加工180000机器小时6000140009其他90000人工小时800220030合计100000012/25/202231按成本动因因率分配各各作业中心心的成本项目甲产品乙产品移动材料300×150=45000300×350=105000启动机器4000×10=400004000×15=60000设备维修100×800=80000100×1200=120000质量控制120×200=24000120×800=96000产品运输2000×20=400002000×60=120000机器加工9×6000=540009×14000=126000其他人工小时动因30×800=2400030×2200=66000总计307000693000单位制造费用1535866.2512/25/202232甲、乙产品品的总成本本和单位成成本计算表表项目甲产品乙产品直接材料10050直接人工7560制造费用1535866.25单位成本1710976.25总成本200×1710=342000800×976.25=78100012/25/202233传统成本法法与作业成成本法计算算结果的比比较项目核算方法甲产品乙产品元%元%制造费用传统成本法2000002080000080作业成本法30700030.769300069.3单位成本传统成本法1175.0051.421110.0048.58作业成本法1710.0063.66976.2536.3412/25/202234作业成本法法的特点传统成本法作业成本法成本计算对象产品作业成本计算程序按部门归集制造费用，确定费用分配率，将制造费用分配到产品成本中按作业归集制造费用，以成本动因确定费用分配率，分配制造费用成本核算范围产品成本产品成本，作业成本费用分配标准人工工时、机器工时成本动因提供的成本信息产品的成本相关信息产品和作业成本信息12/25/202235传统方法忽略了产品品系列的多多样性和复复杂性对制造费用用的分配采采用单一的的费率费率的分配配基于工时时（工时大大的产品成成本被高估估）适用的场合合：单一产产品或者产产品差异较较小的企业业ABC成本本法核算出的产产品成本比比较准确，，真实的反反映产品的的实际耗费费ERP的综综合模拟更更为准确企业运作流流程反映在在成本中，，容易发现现管理中潜潜伏的问题题(例：发发现不增值值的活动)适用于：1）能够准准确地定义义各项作业业的成本；；2）产品的的产量、批批量或者复复杂性有较较大差异；；3）发现价价格不能反反映真实的的成本两种成本法法的区别12/25/202236作业成本法法的优点有助于管理理者的决策策有助于企业业战略目标标的实现有助于经营营流程的改改进便于实施全全面成本管管理制度有利于业绩绩评价体系系的改进作业成本法法的局限性性成本动因的的选择具有有主观性实施成本较较高作业成本法法的优缺点点12/25/202237要有较高的的间接费用用管理者有较较高的要求求有现代化信信息技术作作基础具备高素质质的财会人人员作业成本法法的应用条条件12/25/202238实际际成成本本与与标标准准成成本本之之间间的的差差异异称称为为成本本差差异异。成成本本差差异异分分析析是是一一种种例例外外管管理理方方法法(managementbyexception)，，也也即即重重点点管管理理法法，，它它把把管管理理人人员员的的精精力力有有重重点点地地放放在在差差异异较较大大的的问问题题上上。。成成本本差差异异分分析析是是管管理理会会计计的的重重要要内内容容。。实际际成成本本低低于于标标准准成成本本时时的的差差异异称称为为有利利差差异异(favorablevariance)，，即即成成本本节节约约，，用用负负数数表表示示；；反反之之，，称称为为不利利差差异异(unfavorablevariance或或adversevariance)，，即即成成本本超超支支，，用用正正数数表表示示。。各各种种差差异异都都要要设设置置会会计计科科目目。。不不论论差差异异是是正正值值还还是是负负值值，，只只要要超超过过了了规规定定的的允允差差，，都都应应进进行行差差异异分分析析。。有有时时出出现现负负值值不不一一定定是是好好事事，，因因为为在在某某项项差差异异上上出出现现负负值值可可能能导导致致另另一一项项差差异异出出现现更更大大的的正正值值。。12.4成成本本差差异异分分析析12/25/202239直接接材材料料成成本本差差异异=实实际际价价格格××实实际际数数量量-标标准准价价格格××标标准准数数量量材料料价价格格差差异异=(实实际际价价格格-标标准准价价格格)××实实际际数数量量材料料数数量量差差异异=(实实际际耗耗用用量量-标标准准耗耗用用量量)××标标准准价价格格材料料数数量量差差异异控控制制的的重重点点是是材材料料领领用用环环节节，，材材料料价价格格差差异异控控制制的的重重点点是是材材料料采采购购环环节节。。直接接材材料料成成本本差差异异12/25/202240例：：某某厂厂D产产品品的的单单位位材材料料耗耗用用定定额额为为10千千克克，，每每千千克克标标准准价价格格为为l元元。。如如某某年年5月月投投入入生生产产D产产品品150台台，，实实际际消消耗耗材材料料1450千千克克，，实实际际单单价价为为1.10元元，，则则材材料料数数量量差差异异和和材材料料价价格格差差异异计计算算如如下下：：材料料价价格格差差异异=(1.10-1)××1450=145(元元)(超超支支)材料料用用量量差差异异=(1450-150××10)××1=-50(元元)(节节约约)材料料成成本本总总差差异异=1450××1.10-150××10××1=95(元元)(超超支支)12/25/202241直接接人人工工成成本本差差异异=实实际际工工资资率率××实实际际工工时时-标标准准工工资资率率××标标准准工工时时人工工工工资资率率差差异异=(实实际际工工资资率率-标标准准工工资资率率)××实实际际工工时时人工工效效率率差差异异=(实实际际工工时时－－标标准准工工时时)××标标准准工工资资价价格格在计计件件工工资资形形式式下下，，直直接接人人工工差差异异控控制制点点主主要要是是各各种种津津贴贴和和补补加加工工资资；；在在计计时时工工资资形形式式下下，，人人工工效效率率差差异异的的控控制制点点在在每每项项加加工工任任务务完完成成的的工工时时；；工工资资率率差差异异的的控控制制点点在在人人事事安安排排和和出出勤勤计计划划安安排排。。直接接人人工工成成本本差差异异12/25/202242例D产产品品的的直直接接人人工工标标准准工工时时为为每每台台10小小时时，，每每小小时时标标准准工工资资率率为为2元元。。生生产产150台台，，实实际际共共耗耗用用1550小小时时，，实实际际工工资资率率为为1.8元元。。则则人人工工效效率率差差异异和和工工资资率率差差异异计计算算如如下下：：工资率差差异=(1550×1.8)-(1550×2)=-310(元)(节约)人工效率率差异=(1550-150×10)×2=100(元)(超超支)人工成本本总差异异=1550××1.80-150××10××2=-210(元元)(节节约)12/25/202243变动制造造费用差差异=实实际工时时×变动动制造费费用实际际分配率率-按实实际产量量计算的的标准工工时×变变动制造造费用标标准分配配率变动制造造费用耗耗用差异异=(变变动制造造费用实实际分配配率-变变动制造造费用标标准分配配率)××实际工工时变动制造造费用效效率差异异=(实实际耗用用工时-按实际际产量计计算的标标准工时时)×变变动制造造费用标标准分配配率变动制造造费用差差异12/25/202244例D产产品标准准工时为为10小小时，标标准变动动制造费费用分配配率为0.5元元。生产产150台，实实际耗用用1400小时时，实际际分配率率为0.45元元。则变变动制造造费用效效率差异异和变动动制造费费用耗用用差异可可计算如如下：变动制制造费费用耗耗用差差异=(0.45-0.5)××1400=-70(元)(节节约)变动制制造费费用效效率差差异=(1400-150××10)××0.5=-50(元元)(节节约)变动制制造费费用总总差异异=1400××0.45-150×10××0.5=-120(元)(节节约)12/25/202245固定制制造费费用差差异=实际际固定定制造造费用用-实实际产产量标标准固固定制制造费费用=实际际固定定制造造费用用-实实际产产量标标准工工时××固定定制造造费用用标准准分配配率固定制制造费费用相相对固固定，，一般般不受受产量量的影影响差异的的分析析方法法通常常有两两种方方法：：一种种是两两差异异分析析法；；另一一种是是三差差异分分析法法。固定制制造费费用差差异12/25/202246两差异异分析析法固定制制造费费用预预算差差异=固定定制造造费用用实际际数-固定定制造造费用用预算算固定制制造费费用产产量差差异=固定定制造造费用用预算算-(实际际产量量标准准工时时×固固定制制造费费用标标准分分配率率)例：D产品品标准准工时时为10小小时/台，，固定定制造造费用用预算算为600元，，预算算产量量120台台，实实际产产量150台，，实际际固定定制造造费用用为675元。。固定制制造费费用标标准分分配率率=600÷(120××10)=0.5(元元)固定制制造费费用差差异=675-150××10×0.5=-75(元)(节节约)固定制制造费费用预预算差差异=675-600=75(元)(超超支)固定制制造费费用产产量差差异=600-(150×10××0.5)=-150(元元)(节节约)12/25/202247三差异异分析析法固定制制造费费用预预算差差异=固定定制造造费用用实际际数-固定定制造造费用用预算算固定制制造费费用能能力差差异=(计计划产产量标标准工工时-实际际产量量实际际工时时)××固定定制造造费用用标准准分配配率固定制制造费费用效效率差差异=(实实际产产量实实际工工时-实际际产量量标准准工时时)××固定定制造造费用用标准准分配配率12/25/202248例D产品品标准准工时时为10小小时/台，，固定定制造造费用用预算算为600元，，预算算产量量120台台，实实际产产量150台，，实际际耗用用工时时1550小时时，实实际固固定制制造费费用为为675元元。固定制制造费费用