避免双重征税协定ppt

避免双重征税协定

1主要内容：●税收协定内容简介●税收协定与国内税法的关系●税收协定与国内法的具体差别比较●避免双重征税方法●执行税收协定时应注意的问题2税收协定内容简介内容：两国政府间签署的协议，是对境内非居民(缔约国对方)的有关所得进行征税权划分的规定性质：双方国家执法过程中必须遵守的协议，是对双方国家相关法律（所得税法）的限定作用：吸引外国企业或个人到本国投资及相关经营活动；鼓励和保护本国企业、个人到境外投资及从事相关经营活动3税收协定内容简介（续）涉及的法律和税种：所得税法（在我国：企业所得税，个人所得税）涉及的对象：在我国要求执行协定的纳税人:

非居民企业(或个人):从我国取得的所得我国居民企业(或个人):在境外取得的所得及境外所交税款要求抵免其国内税收4税收协定内容简介（续）●我国对外谈签税收协定情况现状简介协定网络体系的建立（89个协定）欧洲：38个亚洲及大洋洲：33个美洲（北美、拉美及南美）：9个非洲：9个（以上涉及与低税国及避税国间协定：7个）5税收协定内容简介（续）税收协定规定的所得内容——对各类所得的税收规定--经营所得（营业利润）--投资所得（股息、红利、利息）--财产所得（租金、特许权使用费、财产转让所得等）--运输所得--劳务所得6协定条款简介条款中日协定中韩协定中美协定1适用人适用人适用人2适用税种适用税种适用税种3一些词语的解释一些词语的解释一些词语的解释4居民的含义、争议的解决居民的含义、争议的解决居民的含义、争议的解决5“常设机构”的含义、判定“常设机构”的含义、判定“常设机构”的含义、判定6不动产所得不动产所得不动产所得7常设机构利润的计算、确认常设机构利润的计算、确认常设机构利润的计算、确认8国际运输的征税权国际运输的征税权关联企业的利润调整9关联企业的利润调整关联企业的利润调整对股息的征税10对股息的征税对股息的征税对利息的征税7协定条款简介11对利息的征税对利息的征税对特许权使用费的征税12对特许权使用费的征税对特许权使用费的征税财产收益13财产收益财产收益独立性个人劳务所得14独立性个人劳务所得独立性个人劳务所得非独立个人劳务所得15非独立个人劳务所得非独立个人劳务所得董事费16董事费董事费表演家、运动员的所得17表演家、运动员的所得表演家、运动员的所得退休金18退休金退休金政府职员报酬19政府职员报酬政府职员报酬教学、讲学、研究所得20教学、讲学、研究所得学生所得学生所得8协定条款简介9税收协定和国内税法的关系●协定优先原则《企业所得税法》第五十八条中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本法有不同规定的，依照协定的规定办理。说明：1）税收协定是税务机关执行国内法时必须遵守的协议。2）按税法规定构成中国纳税义务的非居民，如果协定规定其不构成纳税义务或部分纳税义务，则应按协定规定处理。10税收协定和国内税法的关系（续）是对国内税法的限定限定方式：--彻底限定（税法规定征税，协定不予征税。如：国际运输所得、股权转让所得与部分国家协定）--部分限定（税法规定征税，协定有条件的征税或降低税率征税。如：股息、利息、特、股权转让、达到一定条件的非居民个人）11税收协定和国内税法的关系（续）执法过程中遵从税收协定的原则：不违背原则严格执行协定规定原则（防止滥用原则）

12税收协定与国内税法的具体差别比较主要内容：--经营所得（营业利润、常设机构）--投资所得（股息、红利、利息）--财产所得（租金、特许权使用费、财产转让所得等）--运输所得--劳务所得13税收协定与国内税法的具体差别比较

--关于非居民经营所得

协定规定：仅就非居民企业在中国构成常设机构的予以征税常设机构是指：在我国境内设立的固定营业场所；在我国承包的工程活动，但仅以月以上为限（不同协定时间不同）外国企业派其雇员来华提供某项劳务，仅以月以上为限（不同协定时间不同）税法规定：非居民企业在中国设立机构场所，应对该机构场所所得征税机构场所是指：条例第五条:1）管理机构、营业机构、办事机构；2）工厂、农场、开采自然资源的场所；3）提供劳务的场所；4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；5）其他从事生产经营活动的机构、场所。以上无时间限定

14税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民经营所得协定对不构成常设机构的列举(即虽然外国企业在我国境内设立机构场所，但如属于下列列举的则不构成PE）

库存（商品、展品）交付货物收集资料、情报准备性、辅助性活动

国内法的规定：无协定所列排除项；并条例第五条第二款：非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

15税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民经营所得判定是否构成常设机构应注意的问题：按时间判定常设机构时注意：不同协定时间规定的不同；对工程项目，如涉及多个项目时，要考虑各个项目间的关联关系，决定是否连续计算等；对人员提供的劳务活动，要考虑所提供服务项目间的关系，并对人员现场工作时间予以正确计算（例如国税函[2007]403号文）16税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民经营所得协定规定:外国企业在对方国家从事的某些准备性辅助性活动的场所不构成常设机构。判定时要视以下情况:该场所是否仅为总机构提供服务(如同时也为其他企业服务或有业务往来则不能适用);该场所的业务活动是否与总机构的业务性质一致（如是，则不能适用）;该场所的业务活动是否为总机构业务的重要组成部分（如是，则不能适用）。17税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民经营所得常设机构利润（营业利润）：确定营业利润的原则归属原则（正确划分，注意引力原则）独立分设企业原则（注意协定并未规定在一国境内的不同常设机构间必须汇总纳税即盈亏相抵）常设机构的费用扣除营业费总机构的管理和行政费（注意分摊比例）总分机构间利息和特许权使用费等的往来及扣除情况18税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民投资所得（股息、红利、利息）

▼关于非居民股息、红利所得

按协定规定：对外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国可按以下税率征税：与部分国家协定:设置两档税率，即参股比例达25%或以上时税率为5%-10%；低于上述参股比例的税率为10%-15%（不同协定规定不同）。上述5%税率的有：韩、新、卢森堡、香港等；与部分国家协定：只设一档税率，即5%-10%（不同协定规定不同）。其中5%税率的有：毛、巴、塞、巴林等

按国内法规定：外国公司(非居民公司)从中国居民公司取得的股息所得，中国按10%税率征税。----条例第91条19税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民投资所得（股息、红利、利息）

▼关于非居民利息所得

按协定规定:对外国居民(非居民)从我国境内取得的利息收入我国可以按5%-10%税率征税(不同协定税率不同);对外国政府、地方当局、政府拥有的金融机构（一般指国家银行等）从我国境内取得的利息收入免予征税。按国内法规定：对外国企业(非居民)从我国境内取得的利息收入我国按10%税率征税（条例第91条）；对外国政府、国际金融组织向我国政府/我国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息收入免予征税（条例第91条（一）、（二））20税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民财产所得

▼关于非居民租金、特许权使用费所得按协定规定：外国居民（非居民）将其财产（包括有形或无形）提供给中国居民使用，取得使用费，即特许权使用费，中国可按5%-10%税率就其收入总额征税（不同协定税率不同）；与个别协定：对有形财产使用权的转让按收入总额的60%或70%计算征税（不同协定比例不同），税率同上。按国内法规定：对外国居民（非居民）将其有形财产提供给中国居民使用，取得使用费，即租金，以及将其无形财产提供给中国居民使用取得使用费，即特许权使用费一律按10%税率征税。条例第91条21税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民财产所得

▼关于非居民股权转让所得根据协定规定对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益的征税情况：与部分国家协定规定：上述收益不构成中国纳税义务，即仅在对方国家征税（如与瑞士、韩、巴巴）与部分国家协定规定：在外国居民参股中国居民公司股份25%或以上时，上述转让收益构成中国纳税义务，即参股比例达不到的其收益不予征税（如与美、法、比等）；其中与个别国家协定对参股比例有时间限定（如与新、毛、香港）与部分国家协定规定：上述转让收益中国有征税权，无参股比例限制（如日、英、德等）根据国内法规定：权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定所得来源地。即对外国居民（非居民）转让其在中国居民公司的股权取得的收益属于来源于中国境内所得，应予征税。条例第七条（三）22税收协定与国内税法的具体差别比较（续）

--关于非居民国际运输所得按协定规定：如外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得，不构成我国纳税义务（除与极个别国家协定外），仅在上述企业所属国家征税（我国无征税权）。按国内法规定：如外国航空或海运企业从事国际运输业务从我国境内取得的运输所得应为来源于中国的所得，构成中国的纳税义务。条例第七条（二）23避免双重征税方法适用于中国居民企业境外投资活动取得所得在境外所交税款的处理:限额抵免境外所得汇总境内利润计税后扣除境外已纳税款。扣除额不超过按国内税法规定税率计算的税款间接抵免投资比例超过10%时(税法为20%)分红前交纳的公司所得税按投资比例计算应分摊部分给予抵免饶让抵免与个别协定规定双方相互饶让.如:与韩国、越南等协定(税法无此规定)24执法过程中遵从协定应注意的问题主要内容：对适用协定的人严格把关；对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关。25执法过程中遵从协定应注意的问题（续）

--对适用协定的“人”严格把关

对外国居民企业要求享受协定待遇时首先要判定其是否是缔约国对方的居民。即能否享受两国间协定的规定。执行时应考虑以下情况：确保该非居民企业是缔约国对方的居民时，要视该企业的实际管理机构所在地的情况。如：对仅在A国登记注册成立的空壳公司，如其实际管理机构不在Ａ国，该公司不能享受Ａ国与中国的协定待遇。26执法过程中遵从协定应注意的问题（续）

--对适用协定的“人”严格把关

非居民企业享受协定待遇需提出申请：1．符合条件2．提出申请3．声明4．提交居民身份证明（所在国税务机关证明）注：大使馆提交的公司注册证明——无效文件依据：《国家税务总局关于修改〈外国居民享受避免双重征税协定待遇申请表〉的通知》（国税函发［1995］89号）申请人、所得事项、适用条款、个人申明、居民身份证明、税务机关审核。27执法过程中遵从协定应注意的问题（续）

--对适用协定不予征税或减少征税的所得项目或活动严格把关外国居民企业提出对其在中国境内的某项活动及所得享受协定规定待遇主要体现在以下几个方面：经营所得：提出在中国境内的活动不构成PE财产所得：主要体现在股权转让收益，提出未达到规定的参股比例或按不构成