财务会计与管理会计的结合

第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施1、业绩考核是以责任预算为依据，对责任预算的执行情况进行系统的记录和计量，并定期编制责任报告，将实际完成情况与责任预算（）或目标）相比较，借以考核各个责任中心的工作成果，并根据业绩考评结果进行经济和其他方式的奖惩，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成自己所负的责任。2、业绩考核有狭义和广义之分（1）狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润和资金占用完成情况进行考核。（2）广义的业绩考核除对各责任中心的价值指标完成情况进行考评外，还包括对各责任中心的非价值指标完成情况进行考核。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施（1）考核的对象成本中心的可控成本。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施（2）考核的基本内容将实际成本与责任成本进行比较，确定两者的差异的性质、数额以及形成的原因，并根据差异分析的结果，对各责任中心进行奖惩，以督促各责任中心调整行为误差，保证责任的完成。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核（1）考核的对象第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施（3）考核的主要指标：成本降低额与成本降低率*成本降低额＝预算成本－实际成本*成本降低率＝成本降低额÷预算成本×100%

公式中的预算成本应是实际产量下的预算成本例：某成本中心生产A产品，有关资料如下：计划产量400件，单位成本100元；实际产量500件，单位成本90元。试对该项成本中心的业绩进行考核。

（1）计算有关考核指标：成本降低额=500×100－500×90=5000（元）成本降低率=5000÷（500×100）×100%=10%（2）分析成本降低的原因：产量增加对成本的影响额=（500-400）×100=10000（元）单位成本降低对成本的影响额=（90-100）×500=-5000（元）韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核（1）考核的对象（2）考核的基本内容第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施（1）考核的基本内容通过一定期间实际实现的利润与预算或目标利润进行对比，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，借以对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而正确的评价。（2）考核的主要指标：利润

对不同的利润中心，其利润指标的表现形式可以有多种形式：＊部门贡献毛益＝部门销售收入总额－部门变动成本总额＊部门经理毛益＝部门贡献毛益－部门经理可控固定成本＊部门毛益＝部门经理毛益－部门经理不可控固定成本＊公司税前利润＝各部门毛益总和－公司各种管理费用、财务费用等韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核2、利润中心的业绩考核第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施（1）考核的基本内容是有关责任中心的成本、收入、利润及资金占用等指标的完成情况，即：

●将实际数与预算数或目标进行对比，找出差异；

●进行差异分析，查明差异产生的原因和性质；

●根据责任中心的完成情况进行奖惩。（2）考核的主要指标：投资利润率和剩余收益

●投资利润率＝经营利润／经营资产×１００％

＊经营利润一般采用息税前利润；＊该指标存在不足：缺乏全局观念，易导致公司或集团的利润受损。

韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核2、利润中心的业绩考核3、投资中心的业绩考核第一节业绩考核一、业绩考核的含义二、业绩考核的实施

●剩余收益＝经营利润－经营资产×预期最低投资收益率韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、成本中心的业绩考核2、利润中心的业绩考核3、投资中心的业绩考核（1）考核的基本内容是有关责任中心的成本、收入、利润及资金占用等指标的完成情况，即：

●将实际数与预算数或目标进行对比，找出差异；

●进行差异分析，查明差异产生的原因和性质；

●根据责任中心的完成情况进行奖惩。（2）考核的主要指标：投资利润率和剩余收益

●投资利润率＝经营利润／经营资产×１００％

＊经营利润一般采用息税前利润；＊该指标存在不足：缺乏全局观念，易导致公司或集团的利润受损。第二节业绩评价一、业绩评价的含义和沿革二、平衡记分卡法三、激励机制1、业绩评价的含义是根据事先确定的业绩目标，测定评价对象的属性，并对这种属性进行客观计量，进而形成价值判断的行为。业绩评价，包括财务业绩评价和非财务业绩评价两部分。２、业绩评价的沿革（１）１９世纪末２０世纪初：传统的财务比率评价。（２）２０世纪８０年代初：增加非财务指标的评价。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪第二节业绩评价一、业绩评价的含义和沿革二、平衡记分卡法三、激励机制是一种综合评价企业经营业绩的方法。它作为一种管理方法，其注意力主要放在组织目标的实现方面。从本质上看，平衡记分卡实际上是在衡量和评价公司在满足不同利害关系人要求方面的业绩。它在将公司使命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求。

平衡记分卡的要义在于：(1)应提供反映公司经营战略的主要信息；(2)通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方面来反映公司的经营地位；(3)通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的关系，使它们都能作为一个整体来行动；(4)形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系，并根据评估结果来修订战略。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、平衡记分卡第二节业绩评价一、业绩评价的含义和沿革二、平衡记分卡法三、激励机制平衡记分卡包括对公司的财务、客户、公司内部业务流程和创新学习等四方面的业绩评价。平衡记分卡的基本结构如下图示：韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、平衡记分卡2、平衡记分卡的结构和内容第二节业绩评价一、业绩评价的含义和沿革二、平衡记分卡法三、激励机制（1）平衡记分卡可以使信息负担降到最少。（2）为战略管理提供了有力的支持。（3）关注未来。（4）提高管理效率。（5）防止管理机制失调。（6）注重激励和创新。（7）强调决策层的代表性。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪1、平衡记分卡2、平衡记分卡的结构和内容3、平衡记分卡的主要特点第二节业绩评价一、业绩评价的含义和沿革二、平衡记分卡法三、激励机制

激励机制是企业分配机制的一个组成部分。

目前企业中采用的主要激励报酬方法有：1、现金奖励（1）奖励的依据是：利润（2）缺点：易损害企业长期利益。（3）改进：以经济增加值为奖励的依据。2、

股票期权（1）目的：激励高级管理人员为其长期业绩而不是短期利润作出努力，以期达到使公司股票价格大幅度上涨的目的。（2）作用：使高级管理人员勇于承担风险。（3）缺点：管理层可能由于经济实力有限而不能实现股票期权。3、虚拟股票4、业绩股份韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪第三节财务会计与管理会计的结合

一、其必要性二、其可行性三、其程序和方法财务会计与管理会计的结合是相对于两者分立来说的。其必要性表现在以下三方面：1、重复劳动过多，核算工作量较大；2、数据资料繁杂，难以信息共享；3、管理会计数据缺乏体系，差错不易发现。韶关学院经济管理系《会计学》教学课件制作：邹德琪第三节财务会计与管理会计的结合

一、其必要性二、其可行性三、其程序和方法1、两者相互依存