备考2016年新大纲教材会计从业资格《财经法规》讲义汇总(持续更新)

备考2016年新大纲教材会计从业资格《财经法规》讲义汇总（持续更新。。。）财经法规第一章会计法律制度本章是本门课程最为重要的章节，占总分值的50％左右，考生要给予足够的重视。本章涉及单选题、多选题和判断题，重点掌握会计核算法律规范、会计监督的制度安排、会计机构的设置。本章强调记忆与理解相结合，在梳理了主要知识点并理解消化的基础上加强记忆。

第一节会计法律制度的构成与概念

一、会计法律制度的概念

会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，用来规范会计核算实务、会计基础工作、会计主体和相关会计人员的职责，调整经济活动中的各种会计关系。会计法律制度是规范我国财经活动法律的重要组成部分，也是会计从业人员在工作中必须严格遵守的行为准则。目前来看，我国的会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度三个层次。

二、会计法律制度的构成

我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。

(一)会计法律

会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是《会计法》和《注册会计师法》，其中《会计法》是我国会计法律制度中层次最高、法律效力最高的法律规范，也是制定其他会计法规的依据，《注册会计师法》对我国注册会计师行业的管理体制、考试等进行了系统的规定，这两部法律构成了我国会计法律的基础。

目前我国施行的是1999年修订的、2000年7月1日起施行的《中华人民共和国会计法》，主要包括总则、会计核算、企业会计核算的特别规定、会计机构和会计人员等七章五十二条。

【例1—1】(单选题)《会计法》的制定者是（）。

A．全国人大常务委员会

B．全国人民代表大会

C．财政部

D．国务院

【答案】B

会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。因此其制定者是全国人民代表大会。

【例1—2】(单选题)（）是会计法律制度中层次最高的法律规范。

A．会计法律

B．会计行政法规

C．会计部门规章

D．地方性会计法规

【答案】A在我国，会计法律制度中层次最高的法律规范就是会计法律。会计行政法规、会计部门规章以及地方性会计法规都是以会计法律为基础制定的。

(二)会计行政法规会计行政法规是指由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布的，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规的制定依据是《中华人民共和国会计法》，目前我国施行的会计行政法规有国务院1990年12月31日发布并实施的《总会计师条例》和2000年6月21日发布、于2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》。

【例1—3】(多选题)下列属于会计行政法规的有（）。

A．《会计法》

B．《总会计师条例》

C．《企业财务会计报告条例》

D．《会计基础工作规范》

【答案】BC会计行政法规的制定依据是《会计法》。例如国务院2000年6月21日发布、于2001年1月1日实施的《企业财务会计报告条例》，1990年12月31日发布并实施的《总会计师条例》。《会计基础工作规范》属于会计规范性文件，属于国家统一的会计制度的范畴。

【例1—4】(单选题)会计行政法规是由（）制定并发布，或者经其有关部门拟定用来调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。

A．全国人民代表大会

B．全国人民代表大会及其常务委员会

C．国务院

D．财政部

【答案】C本题考查会计行政法规的制定主体，会计行政法规是由国务院制定并发布的。

(三)会计部门规章

会计部门规章是根据《中华人民共和国立法法》(简称《立法法》)规定的程序，由财政部制定，并由部门首长签署命令予以公布的制度办法，如以财政部第26号部长令签发的《会计从业资格管理办法》和以财政部第33号部长令签发的《企业会计准则——基本准则》等。

(四)地方性会计法规

地方性会计法规是指省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规不相抵触的前提下制定的地方性会计法规。它包括所制定的条例、规定、办法、细则等规范性的会计文件。地方性会计法规需要经过提出和起草、审议和通过、公布与实施等程序。制定地方性会计法规的范围：

(1)为了保证宪法、法律、行政法规和自治区地方性会计法规的实施，需要制定地方性会计法规的。

(2)国家尚未制定法律、行政法规和自治区尚未制定地方性会计法规，根据本地的实际情况，需要制定地方性会计法规的。

【例1—5】(单选题)我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和（）构成。

A．地方性会计法规

B．地方性经济法规

C．地方性政策法规

D．地方性法律法规

【答案】A会计法律制度是由国家权力机关和行政机关制定的，关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。我国的会计法律制度由会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规构成

【例1—6】(单选题)下列各项中，属于国家统一的会计制度的是（）。

A．会计法规和规章

B．会计规章和规范性文件

C．总会计师条例

D．会计法律和法规

【答案】B国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和会计规范性文件。

【例1—7】(判断题)《企业财务会计报告条例》属于我国的会计行政法规。（）

【答案】√《企业财务会计报告条例》属于我国的会计行政法规。

复习与思考：

(1)我国的会计法律有哪些?都是由什么机关制定的?

(2)我国的会计行政法规有哪些?是由什么机关制定的?其法律效力如何?

(3)我国的会计部门规章与会计规范性文件分别有哪些?两者有什么区别?

财经法规第一章第二节知识点

一、会计工作的行政管理

会计工作的管理部门，是指代表国家对会计工作行使管理职能的政府部门。我国《会计法》第七条规定：“国务院财政部门主管全国的会计工作，县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。”这一规定明确了全国会计工作由财政部门主管，并在管理体制上实行“统一领导、分级管理”的原则，县以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

财政部门履行的会计行政管理职能主要有：

1．会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施

会计准则制度及相关标准规范是市场规则的重要组成部分，是会计监管的重要标准和尺度，是保证会计信息质量、维护社会主义市场经济秩序的重要保障。会计准则制度及相关标准规范主要包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准等。

作为市场经济活动中必须遵循的统一规则，根据《会计法》的规定，会计准则制度及相关标准规范由财政部制定，其他部门或地方没有权力制定，但财政部在制定会计准则制度及相关标准规范的过程中，有关部门和地方可以参与其中。会计准则制度及相关标准规范发布后，有关部门和地方政府应在财政部的统一规划和指导下，做好组织实施工作。

2．会计市场管理

会计信息质量以及会计师事务所执业质量直接影响到市场秩序，关系到国家经济秩序和社会公共利益。加强会计市场的管理是社会主义市场经济的必然要求。会计市场管理具体包括会计市场准入管理、运行管理和退出管理三个方面。

(1)市场准人管理。根据《会计法》的规定，从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。《会计从业资格管理办法》第七条规定：国家实行会计从业资格考试制度。这是对会计人员从事会计工作的准入要求，由我国县级以上财政部门进行管理。

(2)会计市场的运行管理。会计市场的运行管理是会计市场管理的重要组成部分。注册会计师作为社会监督的主体，在审计过程中起到鉴证的作用。为了保证注册会计师鉴证作用的发挥，维护社会公众利益和投资者的合法权益，通过强化对会计市场的社会监督主体的管理来实现会计市场的运行管理。我国法律规定，从事社会审计的人员必须具有注册会计师资格。我国实行注册会计师考试制度，考试成绩合格并从事审计工作两年以上的人员，才可以申请成为注册会计师，注册会计师执行业务，必须加入会计师事务所。

(3)会计市场的退出管理。对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位应当委托代理记账机构办理会计业务。除会计师事务所以外，代理记账机构应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准，并取得由财政部统一印制的代理记账许可证书。这些机构和人员获准进入会计市场以后，还应当持续符合相关的资格条件，并主动接受财政部门的监督检查；不符合相应条件时，原审批机关可以撤回行政许可。同时，这些机构或人员还应当严格遵守各项法律法规，依据相关制度、准则、规则执行业务。发生违反会计法、注册会计师法行为的，财政部门有权对其进行处罚，情节严重的，可吊销其执业资格，强制其退出会计市场。

3．会计专业人才评价

会计专业人才评价曾经有不同的评价方式，比如，业绩评价、能力评价、态度评价等。但这些评价缺乏一个统一的、客观的、量化的、科学的标准。从1992年开始的会计专业资格考试开创了我国初中级人才的评价体系，使评价标准更加客观、公正。随着我国市场经济的不断深化、国际交往的不断增加，会计领军人才培养工程成为新的会计人才评价方式。

目前，我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。

4．会计监督检查

根据《会计法》的规定，国务院财政部门及其派出机构和县级以上地方各级人民政府财政部门(以下统称财政部门)对国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织执行《会计法》和国家统一的会计制度的行为实施监督检查以及对违法会计行为实施行政处罚，县级以上财政部门负责本行政区域的会计监督检查，并依法对违法会计行为实施行政处罚。

根据《注册会计师法》的规定，财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。此外，财政部门对会计市场进行监管，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。

财政部门主管会计工作，既是一种权力，也是一种责任。同时，财政部门主管会计工作，并不排除业务主管部门以及税务、审计等有关部门在管理会计工作中的作用。

二、会计工作的自律管理

行业自律是相对于行政管理的一种管理模式。行业自律是指行业协会根据会员一致的意愿，自行制定规则，并据此对各成员进行管理，以促进成员之间的公平竞争和行业的有序发展。目前，我国的会计行业自律组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会。

1．中国注册会计师协会

中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律管理组织，也是注册会计师的全国组织，省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。注册会计师应当加入注册会计师协会。

中国注册会计师协会成立于1988年11月15日，其最高权力机构为全国会员代表大会，全国会员代表大会选举产生理事会。理事会选举产生会长、副会长、常务理事会，理事会设若干专门委员会和专业委员会。常务理事会在理事会闭会期间行使理事会职权。

2．中国会计学会

中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。其主要职责是：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推广会计专业的教育改革；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作；开展会计领域国际学术交流与合作；发挥学会联系政府与会员的桥梁和纽带作用，接受政府和其他单位委托，组织开展有关工作等。

【例1—8】(判断题)中国会计学会是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、营利性社会组织。（）

【答案】×中国会计学会是非营利性社会组织。

3．中国总会计师协会

中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会计师行业的全国性自律组织。其主管单位为中国科学技术协会，业务指导单位为国务院财政部。

三、单位内部的会计工作管理

(一)单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作

单位负责人负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构和会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

(二)会计人员的选拔任用由所在单位具体负责

财政部只对从事会计工作人员的相关资格条件进行统一规定，如从事具体会计工作应当取得会计从业资格，担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上的经历，聘任会计职务应当通过相应级别的会计专业技术资格考试或考评，担任总会计师应当在取得会计师任职资格后主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年等。会计人员取得相关资格或符合有关条件后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。单位要加强对本单位会计人员的管理，依法合理设置会计岗位，督促会计人员按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算和监督。

复习与思考：

(1)简要陈述我国的会计工作管理体制。其中单位内部的会计工作管理包括哪些内容?

(2)会计工作的自律组织都包括哪些?

财经法规第一章第三节知识点第三节会计核算

一、会计核算的总体要求

1．会计核算依据

《会计法》第九条对会计核算的依据作出了明确规定，即各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。实际发生的经济业务事项，是指各单位在生产经营或者预算执行过程中发生的包括引起资金增减变化的经济活动。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算客观性原则的要求，是保证会计信息真实可靠的重要前提。没有经济业务事项发生，会计核算的对象也不存在。以虚假的经济业务事项为对象进行会计核算，生成的会计信息就是缺乏依据的、不可信的，并且会产生误导作用，损害会计信息使用者的利益。因此，会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据，以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算是违法行为，必须加以制止。当然，并不是所有实际发生的经济业务事项都需要进行会计核算，比如，一项投资计划在制定时无需进行会计核算，在实施这项计划并引起资金变动时，才需要对投资这种经济业务事项进行记录和反映。

2．对会计资料的基本要求

会计资料是指在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料。包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映单位财务状况和经营成果、评价经营业绩、选择合作对象、进行投资决策的重要依据。

我国《会计法》规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定；任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的我国经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为。提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映单位财务状况、经营成果和现金流量，借以误导、欺骗财务会计报告使用者的行为。伪造、变造会计凭证、编制虚假财务会计报告是一种严重的会计违法行为，要承担相应的法律责任。

此外，使用计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

【例1—9】(单选题)（）作为记录会计核算过程和结果的重要载体，是国家进行宏观调控，经营者进行管理和投资者进行决策的重要依据。

A．会计凭证

B．会计账簿

C．财务报表

D．会计资料

【答案】D会计资料是记录会计核算过程和结果的重要载体，也是国家进行宏观调控、投资决策等的重要依据。

【例1—10】(多选题)会计资料的（），是对会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线。

A．准确性

B．完整性

C．及时性

D．真实性

【答案】BD会计资料必须要保证完整性和真实性，这是会计资料最基本的质量要求，也是会计工作的生命线。

二、会计凭证

会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明，是会计核算的重要会计资料。如何填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节，对会计核算过程、会计资料质量都起着至关重要的作用。会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。

(一)原始凭证

原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制、用以表明某项经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的～种原始凭据。它是会计核算的原始依据。原始凭证按照来源的不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种；按照格式是否一致，可以分为统一印制的具有固定格式的原始凭证，如发票、各种结算凭证和各单位印制的无统一格式的内部凭证，如领料单、入库单等。

1．原始凭证的内容

按照《会计基础工作规范》规定，原始凭证应包括如下内容：原始凭证名称；填制原始凭证的日期；填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；接受原始凭证的单位；经济业务事项名称；经济业务事项的数量、单价和金额；经办经济业务事项人员的签名或盖章等等。

2．原始凭证的填制和取得

填制或取得原始凭证，是会计核算工作的起点。一般情况下，原始凭证都是由经济业务事项经办人员取得或填制的，涉及的人员较广，会计的专业知识也参差不齐。为了使会计工作能够顺利进行，《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证并及时送交会计机构。这一规定体现了两层含义：一是办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证；二是填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则就是违法行为。对于“及时”的时间期限，一般理解为一个会计结算期。这样就能够保证会计核算工作的正常进行和当期会计资料的真实、完整。

3．原始凭证的审核

审核原始凭证，是确保会计资料质量的重要措施之一，也是会计机构、会计人员的重要职责。《会计法》对审核原始凭证问题作出了具体规定：①会计机构、会计人员必须按照法定职责审核原始凭证。②会计机构、会计人员审核原始凭证应当按照国家统一的会计制度的规定进行。③会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充。

4．原始凭证错误的更正

为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进行舞弊，《会计法》、《会计基础工作规范》对原始凭证错误的更正作出了具体规定，其内容包括：①原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。②原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。③原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。④原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。

(二)记账凭证

记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。

1．记账凭证的内容

根据《会计基础工作规范》规定，记账凭证应当具备以下内容：填制记账凭证的日期；记账凭证的名称和编号；经济业务事项摘要；应记会计科目、方向和金额；记账符号；记账凭证所附原始凭证的张数；记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章等等。

2．记账凭证的编制

记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调两方面的要求：一是记账凭证编制必须以原始凭证及有关资料为依据；二是作为记账凭证编制依据的必须是经过审核无误的原始凭证和有关资料。

【例1—11】(单选题)（）是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

A．活页账

B．财务报表

C．会计账簿

D．会计凭证

【答案】D本题考察会计凭证的概念，会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。

【例1—12】(单选题)各单位必须以（）为依据进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

A．原始凭证

B．审核无误的原始凭证

C．实际发生的经济业务

D．经过单位领导审核批准的原始凭证

【答案】C会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，体现会计核算的真实性和客观性要求。其具体要求是，根据实际发生的经济业务，取得可靠的凭证，并据此登记账簿和编制财务会计报告，形成符合质量标准的会计资料(也称会计信息)。

三、会计账簿

会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍是记录会计核算过程和结果的载体。会计账簿的建立、登记、核对、结账，是会计工作的重要一环，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。

(一)会计账簿登记的法律规定

我国《会计法》第十五条规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。会计账簿记录发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应当符合国家统一的会计制度的规定。”

(1)必须依据经过审核的会计证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计账簿，是基本的会计记账规则；依据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿，是保证会计账簿记录质量的重要环节。

(2)登记会计账簿必须按照记账规则进行。

(3)实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定。

(4)会计账簿的设置和登记应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度规定。

(5)禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。

(二)会计账簿的概念和种类

各单位应当依法设置的会计账簿包括：

1．总账

总账也称总分类账，是指根据会计科目开设的账簿，用来分类登记全部经济业务事项，提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本、利润等总括核算的资料。总账一般有订本式账和活页式账两种。各单位可以根据所采用的记账方法和财务处理程序的需要设置总账。

2．明细账

明细账也称为明细分类账，是指根据总账科目所属的明细科目设置的账簿，用于分类登记某一类经济业务事项，提供有关明细核算资料。利用明细账，有利于了解会计资料的形成，可以对经济业务事项有关信息和数据做进一步的加工整理和分析。明细账一般采用活页式账。

3．日记账

日记账也称序时账，是指按照经济业务事项发生时间的先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿，包括现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿，不得采用活页式或卡片式账簿。日记账是各单位加强现金和银行存款管理的重要账簿。

4．其他辅助性账簿

其他辅助性账簿也称为备查账，是指对无法在上述账簿中登记的经济业务事项进行补充记录的账簿，主要包括各种租借设备及物资的辅助登记、应收及应付款项的备查登记、担保及抵押备查登记等。设置备查簿，可以提供会计核算的参考资料，便于日后对有关事项的核查。

(三)会计账簿的启用

启用新的会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并填写账簿扉页上的“账簿启用及交接表”，注明启用日期、账簿起止页数(活页式账簿可于装订时填写起止页数)、记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)姓名等，并加盖名章和单位公章。记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)调动工作时，也应当在“账簿启用及交接表”上注明交接日期、接管人员和监交人员姓名，并由交接双方签字或盖章。

(四)会计账簿的登记

按照《会计基础工作规范》规定，手工登记会计账簿主要有以下几点基本要求：

(1)登记会计账簿时，应当将会计凭证日期及编号、经济业务事项内容摘要及金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

(2)会计账簿登记完毕后，记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“√”，表示已经记人总账和有关明细账。

(3)会计账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空间，不要写满格，一般应占行高度的“1／2”。

(4)登记会计账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。可以用红色墨水记账的，仅限于以下几种情况：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未记录余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

(5)会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页，如发生错误或隔页、缺号、跳行的，应当按国家统一的会计制度规定的方法更正，并由记账人员和会计机构负责人(会计主管人员)在更正处盖章。

(6)会计账簿记录发生错误时，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，必须根据错误的不同性质按规定的方法进行更正。更正的方法主要有划线更正法、红字更正法、补充登记法三种。

(7)每一账页登记完毕结转下页时应当将结出的本页合计数及余额写在本页最后一行和下页第一行上，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。对需要结计本年累计发生额的账户，本页合计数应为自年初起至本页末止的发生额累计数；对只需结计本月发生额的账户，本页合计数应为自本月初起至本页末止的发生额累计数；对既不需结计本月发生额，也不需结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。

实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的会计制度的规定，总账和明细账应当定期打印。

(五)账目的核对

账目核对，又称对账，是指在结账前，将账簿记录与货币资金、往来结算、财产物资等进行相互核对，这是保证会计账簿记录质量的重要程序。根据《会计法》的规定，账目核对要做到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。账实相符，是指会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符，保证账实相符是会计核算的基本要求。账证相符，是指会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符，保证账证相符，也是会计核算的基本要求。账账相符，是指会计账簿之间相对应记录核对相符。账表相符是指会计账簿记录与会计报表有关内容核对相符。

(六)结账的基本要求

结账就是在将一定时期内所发生的经济业务事项全部登记入账的基础上，结计出各个账户的“本期发生额”和“期末余额”，并将余额结转下期或转入新账。结账可以分为月结、季结和年结三种。各单位应当按照规定定期结账。结账前，应将本期所发生的经济业务事项全部登记人账，对需要调整的账项要及时调整。结账时，应当结出每个账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在“摘要”栏内注明“本月合计”字样，在“借或贷”栏内注明余额方向(“借”或“贷”)，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在“摘要”栏内注明“本年累计”字样，在“借或贷”栏内注明余额方向(“借”或“贷”)，并在下面通栏划单红线；全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应结出全年累计发生额和年末余额。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在“摘要”栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建会计账簿的第一行“余额”栏内填写上年余额，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样。

【例1—13】(单选题)下列属于会计账簿主要作用的是（）。

A．全面、系统、连续地记录和反映经济业务

B．进行纳税申报

C．保证财产的安全完整

D．建立经济档案

【答案】A全面、系统、连续地记录和反映经济业务是会计账簿的主要作用。

四、财务报表

财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。会计报表是财务会计报告的主体部分，是会计核算工作的总结和成果。

(一)财务会计报告的构成

主要有资产负债表、损益表和现金流量表以及其他附表组成。

(1)资产负债表主要反映企业所拥有的资源、偿还债务的能力、所负担的债务、股东所持有权益以及企业将来的财务趋向等。

(2)损益表主要反映一定期间的经营成果。

(3)现金流量表是以现金的流人与流出及其净流量等情况，反映企业一定时期的经营活动、投资活动及筹资活动等产生的现金流量的报表。通过此表可以了解企业某一特定会计期间内有关现金流动的信息以及这些现金来源于何处，又用于何处。并通过将权责发生制基础下的净利润转换为收付实现制基础下的现金收入，反映现金的增减变动及流动情况，并以此说明企业资产、负债和所有者权益变动对现金的影响，从现金的角度来说明企业的财务状况，反映企业一定期间内的偿债能力、获利能力。

(4)会计报表附注主要是对会计报表中有关项目进一步说明的资料。有一些报表附注，会计制度或会计准则中有相应的要求。报表附注的内容除会计准则和制度有规定的应按规定披露外，有些内容对阅读会计报表有重要的辅助作用，也应当进行披露。如对或有事项的处理及会计政策的变更，将在以下详论。

(5)财务情况说明书是财务会计报告不可缺少的内容，它是对财务成果的文字说明和总结，并对此进行财务分析，是了解企业的一个重要资料。

(二)财务会计报告的编制

1．编制依据

各单位的财务会计报告必须根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制。依据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制财务会计报告，是保证财务会计报告质量的重要环节。

编制财务会计报告的主要目的是为投资者、债权人和其他财务会计报告使用者提供对决策有用的财务会计资料和信息，促进社会资源的合理配置，为国家和社会公众服务。为保证财务会计报告编制依据的会计账簿记录和其他有关资料是真实、完整的，严格的审核正是一个不可或缺的重要环节。

2．编制要求

各单位的财务会计报告应当依法编制，因为财务会计报告是一个单位经营和业务活动、财务状况的综合反映，是各财务会计报告使用者进行有关决策的重要依据，也是政府部门进行宏观经济管理的重要依据。因此，各单位应保证财务会计报告的编制符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的要求。《企业会计准则第30号——财务报表列报》对财务报表的编制提出如下基本要求：企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外；财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额一般不得相互抵销；当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据以及与理解当期财务报表相关的说明。

3．提供对象

各单位的财务会计报告应当按照规定的对象，向本单位、本单位的有关财务关系人(如投资者、债权人等)以及政府有关管理部门(如财政部门、税务部门)等提供，以便于有关的财务关系人及政府部门及时了解经营和业务活动情况，据此作出相关决策。

4．提供期限

《企业财务会计报告条例》规定：财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告，《企业会计准则》规定：企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》的规定。

5．其他规定

向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。《企业财务会计报告条例》第三十六条规定：企业向有关各方提供的财务会计报告，其编制基础、编制依据、编制原则和编制方法必须一致。以不同的依据编制的财务会计报告，实际上是虚假的财务会计报告，是一种严重违法行为，必须依法制止和惩治。财务会计报告的编制依据、编制要求、提供对象、提供期限等具体要求，由国家统一的会计制度规定。

(三)财务会计报告的对外提供

各单位在保证财务会计报告编制依据和要求符合法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的同时，应当按照规定的对象、期限对外提供财务会计报告。

(1)向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。财务会计报告的编制依据是经过审核的会计账簿记录和有关资料，以其他资料为依据编制的财务会计报告，实际上都是虚假的财务会计报告，是一种严重的违法行为；以虚假的财务会计报告偷逃税款、骗取资金、欺骗投资者和社会公众等行为，同样也是一种严重的违法行为，将受到法律的制裁。

(2)各单位应当按照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称、单位统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或季度或月份、报出日期，并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。

(3)在财务会计报告上签章是明确责任的重要程序。财务会计报告编制单位的有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章，是我国已经实行多年的做法，目的是督促签章人对财务会计报告的内容严格把关并承担责任。《会计法》规定：“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。”《企业财务会计条例》也规定：“企业不得编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。注册会计师、会计师事务所审计企业财务会计报告，应当依照有关法律、行政法规以及注册会计师执业规则的规定进行，并对所出具的审计报告负责。”

五、会计档案管理

(一)会计档案的内容

会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录和反映单位经济业务的重要史料和证据。一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他会

计资料等会计核算的专业材料。具体包括：

(1)会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证；

(2)会计账簿类：总账、明细账、日记账、固定资产卡片账、辅助账簿，其他会计账簿；

(3)财务报告类：月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注及文字说明，其他财务报告；

(4)其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。财务预算、计划、制度等文件材料属文书档案。会计档案对于单位总结经济工作，指导单位的生产经营和事业管理，查验经济财务问题，防止贪污舞弊，研究经济发展的方针、战略都具有重要作用。因此，各单位必须加强对会计档案的管理，确保会计档案资料的安全和完整，并充分加以利用。

(二)会计档案的管理部门

各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督和检查。

(--)会计档案的归档

会计档案由单位会计机构负责整理归档，并保管一年期满后，移交单位的会计档案管理机构或指定专人继续保管；单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件。采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。

档案部门接收保管的会计档案，原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。对会计档案应当进行科学管理，做到妥善保管，存放有序，查找方便，不得随意堆放，严防毁损、散失和泄密。

保存的会计档案应当积极为本单位提供和利用。会计档案原件原则上不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在不拆散原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

(四)会计档案的移交

会计档案是记录和反映单位开展经济业务活动的重要历史资料和证据。在单位发生合并、分立、终止等事项时，必须保证会计档案不致散失。

(1)单位因撤销、解散、破产或其他原因而终止的，在终止和办理注销登记手续之前形成的会计档案，应当由终止单位的业务主管部门或财产所有者代管或移交有关档案馆代管。法律、法规另有规定的，从其规定。

(2)单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管；单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经协商后由其中一方代管或移交档案馆代管。

(3)单位合并后原各单位解散或一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管；单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应由原各单位保管。

(4)建设单位在项目建设期间形成的会计档案，应当在办理竣工决算后移交给建设项目的接受单位，并按规定办理交接手续。单位之间交接会计档案的，交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限等内容。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位负责人负责监交。交接完毕后，交接双方经办人员和监交人员应当在会计档案移交清册上签名或盖章。

(五)会计档案的查阅

各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会计档案不得携带出境。

(六)会计档案的保管期限

根据《会计档案管理办法》的规定，会计档案保管期限分为永久和定期两类。永久，是指会计档案须永久保存；定期，是指会计档案应保存到法定的时间，定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。

(七)会计档案的销毁

根据规定，除保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，以及正在项目建设期间的建设单位保管期满的会计档案不得销毁外，其他会计档案保管期满需要销毁的，可以按照规定程序予以销毁。

1．编制会计档案销毁清册

会计档案销毁清册是指销毁会计档案的记录和报批文件。会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出意见，会同会计机构共同进行审查和鉴定，并在此基础上编制会计档案销毁清册。会计档案销毁清册的编制内容一般应包括会计档案名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁日期等。单位负责人应在会计档案销毁清册上签署意见。

2．专人负责监销

销毁会计档案时，应当由单位的档案机构和会计机构共同派人监销；国家机关销毁会计档案时，还应当有同级财政、审计部门派人监销；各级财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人员在销毁会计档案前应当按照会计档案销毁清册所列内容，清点核对所要销毁的会计档案。销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。

3．不得销毁的会计档案

对于保管期满但未结算的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证，不得销毁，而应当单独抽出立卷，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册上列明。另外，正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案也不得销毁。

【例1—14】(单选题)会计档案的保管期限分为永久和定期两类，其中定期保管的会计档案的最长期限是（）年。

A．5

B．10

C．15

D．25

【答案】D会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五种。会计档案的保管期限从会计年度终了后的第一天算起。

【例1—15】(单选题)《会计档案管理办法》规定，企业销毁会计档案时，应当由（）监销。

A．企业档案机构派员

B．企业会计机构派员

C．企业档案机构和企业会计机构共同派员

D．企业审计部门派员

【答案】C会计档案应当按规定程序销毁。保管期满的会计档案，应由单位档案管理机构提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定，报单位负责人批准后，由单位档案管理机构和会计机构共同派员监销。

【例1—16】(多选题)下列关于会计档案保管期限的表述中，正确的有（）。

A．年度财务报告永久保管

B．库存现金和银行日记账保管25年

C．会计凭证保管期限一般为15年

D．总账、明细账和辅助账簿保管10年

【答案】ABC本题考查会计档案的保管期限，D选项中总账、明细账和辅助账簿应该保管15年。

复习与思考：

(1)会计核算的依据是什么?在进行会计核算时对会计资料的基本要求是什么?

(2)简述会计档案的保管期限和销毁程序。

(3)会计账目的核对要注意哪些方面?财经法规第一章第四节知识点第四节会计监督

会计监督有广义和狭义之分，狭义的会计监督是指单位内部的会计监督，是指会计人员对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性所进行的审查。广义的会计监督还包括对单位内部会计监督的再监督，即外部家督，这主要有政府监督和社会监督。

目前来看，我国的《会计法》以法律的形式确立了与社会主义市场经济相适应的“三位一体”的会计监督体系。“三位”是指会计监督体系的三个层次：单位内部的会计监督、以财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督；“一体”是指各层次监督之间的相互关系、相互协调形成一个有机整体。内部监督的本质是内部控制，是内部管理的重要组成部分；社会监督是对内部监督的再监督，其特征是监督行为的独立性和有偿性；政府监督是对内部监督和社会监督的再监督，其特征是强制性和无偿性。

一、单位内部会计监督

(一)单位内部会计监督的概念与要求

单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。单位内部会计监督制度是内部控制制度的重要组成部分。

建立、健全单位内部会计监督制度，是贯彻执行会计法律、法规、规章，保证会计工作有序进行，完善会计监督体系的重要措施。各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。

(二)内部控制

1．内部控制的概念与目标

对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。

企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。

2．内部控制的原则

企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。

3．内部控制的责任人

对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位应当建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。

4．内部控制的内容

企业建立与实施有效的内部控制，应当包括下列要素：①内部环境；②风险评估；③控制活动；④信息与沟通；⑤内部监督。

行政事业单位建立与实施内部控制的具体工作包括：梳理单位各类经济活动的业务流程，明确业务环节，系统分析经济活动风险，确定风险点，选择风险应对策略，在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内促相关工作人员认真执行。

5．内部控制的控制方法

对企业而言，控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开等。

(三)内部审计

1．内部审计的概念与内容

内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支和其他经营活动以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。

内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。

2．内部审计的特点与作用

内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用有：①预防保护作用；②服务促进作用；③评价鉴证作用。

【例1—17】(单选题)各单位的（）是单位内部会计监督的主体。

A．单位负责人

B．审计人员

C．会计机构和会计人员

D．主管会计工作的负责人

【答案】C单位内部会计监督的主体是指各单位设立的会计机构和会计人员。

【例1—18】注册会计师审计和内部审计的区别在于（）。

A．审计独立性不同。内部审计是本单位的一个职能部门，具有相对的独立性；注册会计师审计则完全独立于被审计单位

B．审计方式不同。内部审计依照单位经营管理的需要自行组织实施，具有较大的灵活性；注册会计师审计则是受托审计，必须依照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计

C．审计的职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具审计报告具有鉴证作用

D．接受审计的自愿程度不同。注册会计师审计时，委托人可自由选择会计师事务所。内部审计时，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督

【答案】ABCD本题考查注册会计师审计和内部审计的区别，ABCD都是正确的选项。

二、会计工作的政府监督

(一)会计工作政府监督的概念

会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。会计工作的政府监督是一种外部监督。财政部门是会计工作政府监督的实施主体。除财政部门外，审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

(二)财政部门会计监督的主要内容

财政部门实施会计监督检查的内容主要包括：①对单位依法设置会计账簿的检查；②对单位会计资料真实性、完整性的检查；③对单位会计核算情况的检查；④对单位会计人员从业资格和任职资格的检查；⑤对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查。

【例1—19】(单选题)下列各项中，属于会计工作政府监督实施主体的是（）。

A．证监会

B．保监会

C．银监会

D．财政部门

【答案】D会计工作政府监督实施的主体是财政部门。

三、会计工作的社会监督

(一)会计工作社会监督的概念

会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。

(二)注册会计师审计与内部审计的关系

注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有：①都是现代审计体系的重要组成部分；②都关注内部控制的健全性和有效性；③注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。二者的区别主要有：①审计独立性不同；②审计方式不同；③审计的职责和作用不同；④接受审计的自愿程度不同。

(三)注册会计师的业务范围

注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师可以承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本所注册会计师承办的业务，承担民事责任。

复习与思考：

(1)什么是内部审计?内部审计主要包括哪些内容?

(2)注册会计师审计与内部审计的关系是怎样的?

财经法规第一章第五节知识点第五节会计机构与会计人员

会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是直接从事会计工作的人员。各单位应建立健全会计机构，配备数量和素质都相当的、具备从业资格的会计人员，这是各单位做好会计工作、充分发挥会计职能作用的重要保证。因此，《会计法》对会计机构的设置和会计人员的配备作出了具体的规定。

一、会计机构的设置

(一)会计机构的设置

办理会计事务的组织方式各单位办理会计事务的组织方式有三种：①单独设置会计机构；②有关机构中配置专职会计人员；③实行代理记账。

1．单独设置会计机构

根据《会计法》的规定，各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。

一个单位是否单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素：一是单位规模的大小，一个单位的规模，往往决定了这个单位内部职能部门的设置，也决定了会计机构的设置与否；二是经济业务和财务收支的繁简；三是经营管理的要求，一个单位在经营管理上的要求也决定了该单位是否要设立单独的会计机构。根据上述要求，一般来说，大、中型企业和具有一定规模的行政、事业单位，以及财务收支数额较大、会计业务较多的社会团体和其他经济组织，应单独设置会计机构，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实行有效的会计监督。

2．有关机构中设置专职会计人员

不单独设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员。会计主管人员是负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。它不同于通常所说的“会计主管”“主管会计”、“主办会计”。一个单位如何配备会计机构负责人，主要应考虑单位的实际需要，不能使用“一刀切”的做法，要求完全统一标准。实际上，凡是设置了会计机构的牟位，都配备了会计机构负责人。《会计法》规定应在会计人员中指定会计主管人员，目的是强化责任制度，防止出现会计工作无人负责的局面。《会计基础工作规范》中，对会计人员配备、会计岗位设置的原则作了规定，如规定“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人”；会计岗位可以包括：会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、财产物资核算、工资核算、成本费用核算、财务成果核算、资金核算、往来核算、总账报表、稽核档案管理等。

3．实行代理记账

对于不具备单独设置会计机构和会计人员条件的单位，如财务收支数额不大、会计业务比较简单的企业、机关、团体、事业单位等，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。

我国《会计法》规定：“对于不具备设置会计机构和会计人员条件的单位，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”此项规定的目的，是适应不具备设置会计机构、配备会计人员的小型经济组织解决记账、算账、报账问题的要求。

【例1—20】各单位办理会计事务的组织方式包括（）。

A．单独设置会计机构

B．有关机构中配置专职会计人员

C．通过其他部门的人员进行记账

D．实行代理记账

【答案】ABD本题考查会计事务的组织方式，ABD均是正确的选项，C选项不属于。

(二)会计机构负责人的设置

1．会计机构负责人的概念

在一个单位内部，不论是设置会计机构或者在有关机构中设置会计人员，总要有一位负责人。在设置会计机构的情况下，该负责人为会计机构负责人；而在有关机构中设置会计人员的情况下，被指定为会计主管人员的人就是负责人。会计机构负责人(会计主管人员)是在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员，在单位会计工作中承担着重要角色。在单位负责人的领导下，会计机构负责人(会计主管人员)负有组织、管理本单位所有会计工作的责任，其工作水平的高低直接关系到整个单位会计工作的水平和质量。

2．会计机构负责人的任职资格

我国《会计法》规定：“担任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。”这是对本单位会计机构负责人(会计主管人员)任职资格作出的特别规定。具体来说，会计机构负责人(会计主管人员)应当具备6项基本条件：

(1)坚持原则，廉洁奉公；

(2)具有会计专业技术资格；

(3)主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于2年；

(4)熟悉国家财经法律、法规、规章和方针、政策，掌握本行业业务管理的有关知识；

(5)有较强的组织能力；

(6)身体状况能够适应本职工作的要求。

二、会计工作岗位设置

1．会计工作岗位的概念

会计工作岗位是指一个单位会计机构内部根据业务分工而设置的职能岗位。在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和确定岗位职责，建立岗位责任制；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作的程序化和规范化，加强会计基础工作；有利于强化会计管理职能，提高会计工作的作用；同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。

2．会计工作岗位设置的基本原则

(1)按需设岗。各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。一个单位究竟需要设置多少会计工作岗位，需要配备多少会计人员，应与其业务活动规模、特点和管理要求相适应，配备数量适当的会计人员，是提高会计工作效率和质量的重要保证，各单位的业务活动规模、特点和管理要求不同，其会计工作的组织方法、会计人员的数量和会计工作岗位的职责分工也不同。

会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在较小的企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多，而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较为普遍。

(2)符合内部牵制制度的要求。内部牵制制度是指凡是涉及款项和财务收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工办理，以起到相互制约作用的一种工作制度。会计机构内部牵制制度，在国际上也成为会计责任分离，实际上是我国传统的“钱、账分管”制度。它是内部控制制度的重要组成部分，各单位应当建立内部牵制制度。在设置会计工作岗位时，必须遵循“不相容职务相分离原则”。《会计基础工作规范》第十二条规定：“会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作”。这是会计机构内部牵制制度最基本的要求，也是从我国会计工作实践中总结出来的经验和教训。

(3)建立岗位责任制度。会计工作岗位责任制是指明确各项会计工作的职责范围、具体内容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。设计会计岗位责任制是为了分清每一位会计人员的职责和要求，做到事事有人管，人人有专责，从而提高会计工作效率，保证会计信息质量。

(4)建立轮岗制度。建立会计人员轮岗制度，不仅是会计工作本身的需要，也是加强会计人员队伍建设的需要。《会计基础工作规范》第十三条规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。定期或不定期地轮换会计人员的工作岗位有利于会计人员全面熟悉会计核算与监督业务，不断提高会计业务技能和业务素质。同时，也有利于增强会计人员之间的团结合作意识，进一步完善单位内部会计控制制度。

三、会计工作交接

会计人员工作交接是会计工作中的一项重要内容。会计人员的交接，也称会计工作交接，是指会计人员工作调动、离职或因病暂时不能工作，应与接管人员办理交接手续的一种工作程序。会计人员工作交接是会计工作的一项重要内容，也是做好会计工作的基本要求。做好会计交接工作，可以使会计工作前后衔接，保证会计工作连续进行，防止因人员更换而出现账目不清，财务混乱等现象，也是分清移交人员和接管人员责任的有效措施。

(一)交接的范围

会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。一般来讲，会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(或会计主管人员)监交，必要时主管单位可以派人会同监交。会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作全部移交给接管人员。没有办理交接手续的，不得调动或者离职。

会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，都需要办理交接手续。对此，《会计基础工作规范》做了明确的规定：

(1)临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人(会计主管人员)或单位负责人必须指定专人接替或者代理，并办理会计工作交接手续。

(2)临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。

(3)移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。

(二)交接程序

一般会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续时，由单位领导人负责监交，必要时，主管单位可以派人会同监交。会计人员的交接应该按照以下程序进行：

1．提出交接申请

会计人员在确定无法继续进行工作时，应该向上级主管部门负责人提出申请，进行会计工作交接。

2．交接前的准备工作

会计人员在办理移交手续前，应该及时做好以下准备：

(1)已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕；

(2)尚未登记的账目应当登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经办人印章；

(3)整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明材料；

(4)编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容；

(5)会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况等向接替人员介绍清楚。

3．移交点收

移交人员离职前，必须在规定的期限内，将本人经管的会计工作全部向接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：

(1)现金要根据会计账簿记录余额当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时，移交人员在规定期限内负责查清处理；

(2)有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接；

(3)会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责；

(4)银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要与往来单位、个人核对；

(5)公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚；

(6)实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，方可交接。

4．专人负责监交

为了明确责任，会计人员办理工作交接，必须有专人负责监交。通过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任何一方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：

(1)一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人(会计主管人员)监交；

(2)会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。所谓必要时主管部门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参与监交。

通常有三种情况：第一，所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单位撤并而办理交接手续等。第二，所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人(会计主管人员)，所属单位负责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等。第三，不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人与办理交接手续的会计机构负责人(会计主管人员)有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派人会同监交。

5．结交后的有关事宜

(1)会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，并应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等；

(2)接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整；

(3)移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。

(三)交接人员的责任

根据我国《会计基础工作规范》的规定，移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。会计资料移交后，如发现是在其经办会计工作期间内所发生的问题，由原移交人员负责。移交人员所移交的会计资料是在其经办会计工作期间内所发生的，其应当对这些会计资料的真实性、完整性负责。即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性、完整性方面存在的问题，如事后发现，仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。接替人员不对移交过来的材料的真实性、完整性负法律上的责任。

【例1—21】(多选题)下列有关会计工作交接说法正确的有（）。

A．会计机构负责人(会计主管人员)移交时，应将财务会计工作、重大财务收支问题和会计人员等情况，向接替人员介绍清楚

B．银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符

C．接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整

D．移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份

【答案】ABCD本题考查会计工作交接的相关内容，ABCD均是正确的说法。

四、会计从业资格

(一)会计从业资格的概念

会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质，是进入会计职业的“门槛”。从事会计工作必须持证上岗，这是我国会计管理工作的一项创新。根据我国《会计法》的规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书”。会计从业资格已经取得，在全国范围内有效，不得涂改、出借。

(二)会计从业资格证书的适用范围

我国《会计从业资格管理办法》的规定，在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工作的人员(包括香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区人员，以及外籍人员在中国大陆境内从事会计工作的人员)，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。各单位不得任用不具备会计从业资格的人员从事会计工作。下列岗位必须取得会计从业资格证书：①会计机构负责人(会计主管人员)；②出纳；③稽核；④资本、基金核算；⑤收入、支出：债权债务核算；⑥工资、成本费用、财务成果核算；⑦财产物资的收发、增减核算；⑧总账；⑨财务会计报告编制；⑩会计机构内会计档案管理。

(三)会计从业资格的取得

1．会计从业资格考试制度

会计从业资格