营改增问题分析

目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 1Abstract 3第一章绪论 41.1营改增国际背景 41.2营改增国内背景 4第二章我国现行税制结构 52.1营业税的相关知识 52.2增值税的相关知识 7第三章营业税与增值税关系 133.1营业税与增值税的统一性 133.2营业税与增值税的差异性 133.3营业税与增值税的可替代性 14第四章营业税改增值税的必要性 154.1营改增是发展社会主义市场经济的需要 154.2营改增是完善我国税收体制的需要 154.3营改增是企业发展和提高人民生活水平的需要 164.4营改增是企业走向国际化的需要 16第五章我国营业税改征增值税特点 185.1、减少重复纳税 185.2、增值税“链条”更完整，避免“两头”征税 18第六章营业税改革引起的社会经济效应 206.1不同行业企业税负增减受益程度不同 206.2国家财政收入将会减少，税收结构将会发生改变 206.3优化经济发展结构，促进服务业良胜发展 216.4进一步完善我国的税收制度 216.5中央与地方财政收入分配不均 216.6加大了税收征管的难度和复杂性 22第七章、营业税改征增值税后，纳税人需要关注的几个问题 237.1计税依据问题 237.2税率问题 237.3计税方式问题 237.4、服务贸易进出口问题 23第八章、营业税改征增值税有待改进方面 24结束语 25谢辞 26摘要伴随着我国宏观经济的迅猛发展以及社会分工的不断细化。营业税重复征税的问题得到了广泛的关注.在这样的条件下。只有对营业税的相关问题进行分析并进行合理的解决才能确保我国经济的稳定有序发展通过对营业税改增值税的相关分析可以使我们对我国的相关税收制度有更深一步的了解。切实了解征税过程中所存在的各类不足。为此，将主要以我国营业税改增值税为切入点。对其进行简要的介绍和分析关键词:营业税，增值税，发展

AbstractWiththerapiddevelopmentofChina'smacroeconomyandthecontinuousrefinementofsocialdivisionoflabor.Theissueoftaxonbusinesstaxhasreceivedwideattention.OnlyonbusinesstaxissuesrelatedtoanalysisandreasonablesolutiontoensurethatChina'seconomystableandorderlydevelopmentofthecorrelationanalysisofthebusinesstaxonthevalueaddedtaxcangiveusdeeperandfurtherunderstandingoftherelevanttaxsysteminChina.Practicalunderstandingofthevariousproblemsintheprocessoftaxation.Tothisend,Chinawillfocusonvalueaddedtaxasthestartingpoint.AbriefintroductionandanalysisofitKeywords:businesstax,valueaddedtax,development第一章绪论1.1营改增国际背景1954年，法国首先将增值税制度付诸实践，目前已有170多个国家和地区实行。一项税收制度能够很快在世界得到普及，表明其具有独特的制度优势。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和劳务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣用于生产投入的外购货物和劳务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和劳务价值全额为税基的销售税相比，能够有效地避免重复征税。纳税人总体税负不会因生产经营过程中分工和协作环节的增多而叠加，是更适应社会生产分工不断细化的货物和劳务类税种，其最初的理论构想者将该税种赞为“改良的所得税”。1.2营改增国内背景现阶段解决增值税改革的广度问题尤为紧迫。由于对劳务、不动产和无形资产征收营业税，增值税的抵扣链条不完整，转型后的增值税制度在消除重复征税、促进产业分工方面的优势仍然难以充分发挥，急需在覆盖广度上取得突破。我国是在1994年进行的财税体制重大改革中，将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域。增值税由此成为第一大税种，不仅在筹集财政收入方面发挥了不可替代的作用，而且有力地推动了货物生产流通领域专业化分工的发展。同时，增值税的出口退税制度也为出口货物以不含税价格参与国际竞争创造了有利条件。随着增值税制度的建立，我国以加工制造业为代表的第二产业得到了快速发展，并逐步成为全球制造业大国。

第二章我国现行税制结构2.1营业税的相关知识2.1.1营业税的起源和发展营业税起源甚早，如中国明代的门摊、课铁，清代的铺间房税等税，皆属营业税性质，惟未名营业税。欧洲中世纪政府对营业商户每年征收一定金额始准营业，称为许可金。后因许可金不论营业商户营业规模之大小均无区别，负担不均，1791年法国始改许可金为营业税，以税其营业额大小征收。其后，各国相继仿效。1931年，中国国民党政府制定营业税法，开征此税。新中国成立后，废止旧的营业税，于1950年公布《工商业税暂行条例》。其中规定，凡在中国境内的工商营利事业，均应按营业额于营业行为所在地缴纳营业税。1958年至1984年，营业税不作为独立税种，而在试行的工商统一税及后来试行的工商税中设置若干税目征收。1984年恢复征收营业税。1993年12月13日国务院发布《中华人民共和国营业税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。2.1.2营业税定义及立法原则营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。营业税是我国流转税(就其性质而论)中的主要税种之一，也是地方税体系(就其收入归属考虑)中的主体税种。营业税的立法原则主要体现在:(一)广泛筹集财政资金营业税的征收面比较广，不论是城市还是乡村，不论是内资企业还是外资企业，只要发生应税行为，并取得营业额，就要纳税。随着我国第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。因此，营业税在广泛筹集财政资金、促进地方经济发展等方面发挥着重要作用。(二)体现国家政策，促进各行业协调发展营业税按不同行业的经营业务及其盈利水平，确定征免界限，设计差别税率。对一些有利于社会稳定、发展的福利单位和教育、卫生部门给予免税;对一些关系国计民生的行业采用低税率，如交通运输业、邮电通信业、文化体育业等适用3%的税率;而对营业收入较高的歌厅、舞厅、高尔夫球场等部分项目适用20%的高税率，充分体现营业税既保证财政收入，又促进与人民生活密切相关行业健康发展的立法精神，较好地发挥了税收对第三产业的调节作用。(三)促进企业改善经营管理营业税按行业设计税率，同一行业同一税率。由于对同一行业采用相同税率，所以企业取得的营业额相同，所缴纳的税金也相同。如果企业加强经营管理，降低成本费用，企业利润就会增加;反之，成本费用上升，企业利润就会下降。因此，经营管理好的企业，税负不提高，有利于激励企业不断开拓进取;经营管理欠佳的企业，税负也不降低，有利于鞭策落后企业改善经营管理。2.1.3.我国现行营业税制根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。营业税税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。税收优惠，下列项目免征营业税：（一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务；（二）残疾人员个人提供的劳务；（三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；（四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；（五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治；（六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入；（七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。2.1.4营业税的特点(1)征税范围广、税源普遍营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。它包括我国国民经济中第三产业广泛的领域，而第三产业又与城乡百姓日常生活有密切的关系。(2)计税方法简便易行营业税的计税依据为各种应税劳务收入、转让无形资产的收入、销售不动产的收入为营业额，税收收入受营业成本、费用高低影响非常有限，收入比较稳定。同时营业税实行比例税率，计征方法简便。(3)税口、税率按行业设置营业税按照不同经营行业设置不同的税口、税率，同一行业，税口、税率相同;非同一行业，税口、税率就不一样。营业税的税口有九个，其税口税率分别是:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业四个税口税率为3%;服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业四个税口税率为5%;娱乐业则为5%一20%。2.2增值税的相关知识2.2.1增值税的概念增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值征税没增值不征税。但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。2.2.2增值税的现行税率（一）\t"C:\Users\璇\Desktop\_blank"基本税率纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。这一税率就是通常所说的基本税率。（二）低税率纳税人销售或者进口下列货物的，税率为13%。这一税率即是通常所说的低税率。1．粮食、食用植物油。2．自来水、暖气、冷水、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。3．图书、报纸、杂志。4．饲料、化肥、农药、农机、农膜。5．农业产品。6．金属矿采选产品。7．非金属矿采选产品。8．音像制品和电子出版物（自2007年1月1日起）。9.二甲酿(自2008年7月1日起)、盐(自2007年9月1日起)。10.国务院规定的其他货物。（三）零税率纳税人出口货物，税率为零。但是国务院另有规定的除外。（四）其他规定1．纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。2．纳税人销售不同税率货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。（五）营改增内容根据财政部财政部和国家税务总局《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》（财税[2011]131号），总结并加以解释如下：（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%。注：本条是对提供有形动产租赁服务适用增值税税率的规定。①有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。②远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%。（二）提供交通运输业服务，税率为11%。注：本条是对交通运输业服务的适用增值税税率的规定。对远洋运输企业从事程租、期租业务，以及航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为11%。铁路运输服务未纳入本次营业税改征增值税试点范畴，仍按照现行营业税规定征收营业税。（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。[1]

注：本条是对提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）适用增值税税率的规定。适用6%税率的部分现代服务业服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务。（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。注：本条是对应税服务零税率的规定。①对应税服务适用零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了本市出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。②对于适用零税率的应税服务的具体范围，包括试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中：国际运输服务是指：a、在境内载运旅客或者货物出境；b、在境外载运旅客或者货物入境；c、在境外载运旅客或者货物。同时，向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。2.2.3增值税的类别根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为:生产型增值税，生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。收入型增值税，是指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的纳税人就其实现的增值额征收的一种税。增值税已经成为我国税收收入最重要部分，占我国全部税收收入的60%以上。它是由各地国家税务局征收，是中央地方共享税种，中央和地方财政按4:1的比例分成。但各地国家税务局征收后，务必先全额上交国家税务局，再由国家税务局返还地方享有部分。进口环节的增值税由海关征收，全部为中央财政收入。值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。消费型增值税，是指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样就整个社会而言生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。总的看来，我们国家还是处于在生产型增值税阶段。因此2008年11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区，所有行业推行增值税转型改革。所谓增值税转型就是将生产型增值税转为消费型增值税。不同类型增值税会计处理存在较大区别。2.2.4增值税的特点:(1)不重复征税。增值才交税，不增值不交税。应交增值税=销项税额一进项税额，也就是销售时向买方收取的应交税金(即销项税额)可以扣除自己在采购商品时已向卖方交纳的那部分税金(即销项税额)，避免重复征税，道道征税。(2)在组织财政保证税收收入的稳定性、及时性。增值税的适用范围广，社会存在、商业经营都因利润存在而存在，即物质在流通过程中的增值是普遍性和连续性，也就是说通过增值税组织的财政收入具有很好的稳定性和可靠性。(3)在税收征管上牵制性。增值税实行凭购进发票扣税的征收制度，通过发票把买卖双方连为一体，并形成一个有机的扣税链条，卖方控制买方，买方监督卖方，形成一个较为完整的税收内部监督体系，极大地堵住税收漏洞。(4)鼓励出口货物，限制进口货物。各国为保护本国产业经济的良性发展，在对进出口外贸易上大都采取鼓励出口限制进口的经济政策。对出口货物普遍实行退税政策。使出口货物以不含税价格进入国际市场，使本国货物在国际市场更有竞争力。2.3我国现行税制结构众多不合理性目前我国税制结构不合理的现象越来越明显，矛盾越来越突出，甚至严重阻碍了我国经济的发展。主要表现在以下几方而:(1)与增值税相比，营业税阻碍了增值税的进项抵扣。增值税的多环节、不重复征税的优点得不到很好的刊用，增值税只对增值额征税，无增值则不承担税负，在实际操作中用销项税额减除进项税额，客观上税负公平，有利于引导企业在公平竞争中发展。但要充分发挥增值税多环节不重复征税的优点，重要前提是增值税征税范围大。而当前我国增值税的征收范围依然在货物和加工修理修配劳务及进口货物方而，对快速发展的第三产业并不包括。(2)现行税制中，对第三产业的大部分行业征收营业税，不征增值税。严重阻碍了第三产业的发展，使增值税税负公平、激励企业良性竞争的特点不能很好地发挥。对我国经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。(3)增值税和营业税并行给税收征管工作带来的困境。随着市场经济快速发展，商品销售和服务劳务混合销售的经济业务越来越多，要准确区分商品销售缴纳增值税和服务劳务缴纳营业税也越来越困难。第三章营业税与增值税关系3.1营业税与增值税的统一性作为流转税最主要的两大税种，两者作用机理总的原则是统一的，与增值税一样，营业税也是在商品或劳务的流转环节征税，就这一点来说，二者具有统一性。两种税种的立法原则也是统一的，与营业税一样，增值税也是具有财政收入功能、宏观调控手段以及市场机制作用。增值税对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的行为征税，所筹集的财政收入是非常可观。增值税也实行差别税率并有相当多的税收优惠规定，宏观调控手段十分明显。一般来讲，增值税一般纳税人税率多为13%或17%，所以相对于营业税同一行业统一税率，增值税的市场调节作用更有代表性。3.2营业税与增值税的差异性3.2.1征税对象不同营业税的征税对象为应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，具体包括：(1)交通运输业;(2)建筑业;(3)金融保险业;(4)邮电通信业;(5)文化体育业;(6)娱乐业;(7)服务业;(8)转让无形资产;(9)销售不动产。增值税的征收对象是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的行为。3.2.2纳税人不同在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务(以下简称应税劳务)、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务。在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税人。3.2.3计税依据和税率不同一般营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，税率多为3%、5%。增值税一般纳税人的计税依据是销售额，即纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额，税率多为13%、17%。3.2.4征收管理方法不一样营业税为地方税务局管理，增值税为国家税务局管理。至于纳税地点、纳税义务发生时间等税制要素也不相同。3.3营业税与增值税的可替代性3.3.1营业税与增值税的统一性决定了两者的可替代性。正是由于营业税与增值税同属流转税，同根同源造就了两者的可替代性，另一方面，两者的立法原则也是异曲同工，这也为两者的可替代性提供了很好的背景。3.3.2营业税与增值税的差异性决定了两者的可替代性。因为两者有差异，针对不同的征收对象课征、拥有不同的纳税人、使用不同的应纳税额计算方式以及不一样的征收管理方法等等，这些都为两者的可替代性提供良好的现实土壤。作为相对应的两个税种，两者在不同的行业发挥重要的作用，随着时间的推移，营业税制度在发展，增值税制度也在发展，不论是税制理论上还是纳税实践中，两者就会出现交集，在这种情况下，异样的税制要素制度就可以使得两者在发展中相互借鉴、相互适应、共同发展，在统一性的前提下，差异性逐渐促成了两者的可替代性。第四章营业税改增值税的必要性现阶段，我国实行的是营业税和增值税并行的两税双轨的税制，随着我国社会主义市场经济的不断发展，这种双轨税制的弊端日益显现，给我国经济的发展产生了较大的阻力。为了减轻企业负税压力，减少营业税带来的弊端，促进国民经济持续健康发展，营业税改征增值税在我国势在必行。4.1营改增是发展社会主义市场经济的需要新时期，随着我国市场经济的不断发展，目前我国的经济发展已经进入了攻坚期、深水区，加上我国是世界上最大的发展中国家，面临着人口基数大、经济基础薄弱等一系列的问题，当前发展市场经济面临着很大的阻力。迫切需要调整产业结构，加快转变经济发展方式，大力发展第三产业，尤其是现代服务业。营业税改征增值税率先在现代交通业和部分服务业进行，对于推动我国第三产业的发展起了巨大的推动作用。在进行改革之前，我国大部分第三产业都是征收营业税，特别是我国第三产业在进行国际贸易的时候，进出口要征收大量的营业税，本身我国第三产业要进入国际市场就比国内市场要贵，再加上营业税税率较高，这对于处于发展中国家的企业来讲无疑加重了第三产业企业的经济负担，大大降低我国第三产业在国际市场的竞争力，从而影响我国在世界格局中的地位。营业税改征增值税后，最直接的受益方就是服务业，例如对于航空运输业，政策明确规定服务贸易出口贸易出口零税率，实现了与国际通行税制的接轨，国际与国内两个市场对接。4.2营改增是完善我国税收体制的需要在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。增值税的征收范围主要是除建筑业外的第二产业，第三产业的大部分行业则征收营业税。虽然1994年我国税制改革之后我国广泛实行增值税，营业税在我国财政经济中的地位略有下降，但其仍然是我国商品劳务税体系中的主要税种之一，也是地方税务体系中的主要税种，对于支持发展地方经济起着非常重要的作用。但是随着我国第三产业的发展和经济结构的调整，这种划分行业分别适用不同税制的做法使得营业税的弊端日渐显现出来，重复征税非常严重。随着改革开放的进一步深入，我国经济发展呈现出新的特点，传统服务业的经营特点发生了较大的变化，呈现了新的特征，服务业的发展越来越趋向专业化、精细化。在这种情况下，服务业和制造业的交往融合的特征日趋明显，不同产业之间的边界也越来越模糊，使得两大税种的征收管理边界变得越来越模糊，不同税种之间的征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。如营业税和增值税的兼营行为、混合销售行为，国家税务总局也多次下文对此进行了补充说明。在新形势下，传统的税制已经不能适用现代服务业发展的需要，流转税制的改革迫在眉睫。4.3营改增是企业发展和提高人民生活水平的需要增值税税收体制的改善，将有利于产业结构的优化，带动就业人数增加，促进国民经济的发展，最终将有利于改善人民生活水平。在传统的税收体制下，企业税收负担加重，营业税征收的特点是全额征收，而增值税的特点是，仅就增值部分进行征收，两者显著不同。因此，营业税改增值税对企业来讲是一大利好，这次营改增在现行的增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增了11%和6%两个低档税率，有助于降低企业税负，特别是对于服务业来讲，如物流业，环节较多或装包较多的劳务;交通运输业，固定资产比重较大。因此从理论上来讲，营改增对部分企业可以达到降低赋税的目的。企业税负降低有利于企业的长期生存和发展，进一步扩大生产规模，新增就业岗位，增加就业人数，满足了更多人的就业需求，增加了人民收入，提高了人民生活水平。即使在短期内企业税负减少并不是那么明显，但是从长期来看，营业税改增值税有利于整个服务行业的良性循环和发展，降低了社会经济发展的总成本，给社会带来了社会总福利的增加。4.4营改增是企业走向国际化的需要在对营业税改征增值税试点之前，企业对于境外研发产品外包都要交税，对于研发科技部门来说，交税就是增加企业负担(增加企业费用)。从营改增方案中，通过对研发设计服务和国际运输服务实行服务贸易出口退税政策，对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策，调动了服务贸易出口试点企业为境外单位和个人提供服务贸易的积极性。确实，营改增试点对于拥有较大固定资产的公司而言，如大型物流运输企业(包括铁路运输、大型设备的出租企业以及需要大量设备进行实验、调试等的技术研发企业，吸引力无疑是巨大的。作为现代服务业，一方面企业的固定资产占相当大的比重，可以取得进项抵扣。另一方面，由于可以为客户开具增值税发票，提升了企业的竞争力。这无疑为我国服务业企业走出国门拓展国际市场增加了一大“祛码”。第五章我国营业税改征增值税特点5.1、减少重复纳税营业税改征增值税最大的特点就是减少重复纳税，这样就可以促使社会经济形成更好的良性循环，有利于纳税人降低税负，不夸张地说营业税改征增值税是一项减税的政策从试点期间的效果表明大约九成试点纳税人税负降低。少部分纳税人税负出现上升的现象5.2、增值税“链条”更完整，避免“两头”征税增值税是以进项税额减除进项税额的差额为应纳税额;而营业税常按照营业收入总额和适用税率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。也就是说，增值税是按销售收入减除销售成本的差额，即以毛利为计税依据，当毛利大于零时，按大于零的毛利乘相应的税率交税，而当毛利小于零时，不仅不交税，进项税额大于销项税额的部分可以留在下一个营业期间抵扣，所以说，增值税形成了抵扣链条，结果是为企业减少税收负担，促进企业的发展。而营业税是以销售额为计税依据乘相应的税率交税，只要销售实现，就有纳税义务。而这个销售额在不断在重复和包含，其计税依据也在不断重复和包含，即每下一个销售企业，都要重复上一个企业已交税金的基础上再一次重复交税，不论是否增值。形成销售征税、增值征税、不增值也征税、环环征税、道道征税的现象。加重企业税收负担，阻碍企业的发展。从上述分析的结论是:增值税形成了一个良好的抵扣链条，增值税的“链条”完整了，就可以避免“两头”征税，纳税人的税负自然就会减轻，也有利于简化税制和改善管理。消除重复征税，利于企业细分服务，降低产品价格，真正做到为企业减负，税负公平。营业税的流转环节越多，重复征税现象越严重。现以某运输企业为例，若当年营业额1000万元，营业税税率为3%应纳税额为30万元。如果改为增值税，其应纳税额为销项税额减去进项税额。营业税改征增值税规定交通运输业增值税税率为11%，即营业税改征增值税后该企业销项税额为110万元。假设该企业该计税期间从外部的投入为500万元，已按17%的增值税税率承担85万元的增值税，也就是取得进项税额为85万元。营业税改征增值税后企业节税金额为5万元。营业税改征增值税后，消除了营业税重复征税、道道征税现象，让企业放下包袱、放开手脚在客观公平公正的环境下进行竞争和发展。降低流通环节的税收成本，有利于降低产品和服务价格。促进市场衍生更多专业化细分服务，进一步提升服务质量，丰富消费者的选择，以至使人们得到更多更好的产品和服务。第六章营业税改革引起的社会经济效应营业税改征增值税的经济效应，不仅体现为税负减轻对市场主体的激励，也显示出税制优化对生产方式的引导。6.1不同行业企业税负增减受益程度不同营业税改征增值税有利于消除重复征税，有利于增强服务业在国际竞争中的竞争能力，从总体而言有利于减轻企业的税收负担，因为具体到性质不同的行业以及具体的企业，其影响完全是不同的。但是由于企业所处的行业、经营模式、发展阶段和规模不同，在同样的税率水平基础上，营业税改征增值税以后，不同企业可能出现税收负担增减不一的情况(税负的影响对不同企业是有增有减)。增值税主要特点是以商品流转过程当中增值的部分为基础进行征税，所产生的进项税额可以进行抵扣。显而易见，对于咨询服务业而言，企业没有进项税额，本来就不存在抵扣一说，反而会增加了税负。对于交通运输业而言，这一政策是一利好消息，因为抵扣部分减轻了企业税收负担。对大部分文化创意企业来讲，营改增也直接减轻了税负。6.2国家财政收入将会减少，税收结构将会发生改变营业税改征增值税在一定程度上会降低税收收入规模，减少国家财政收入的来源。对税收结构的影响主要表现在三项税收的变动，一是增值税收入增加，二是营业税收入减少，三是所得税收入增加。据国家税务局统计，自1995年以来，增值税收入占全国税收总收入的比例一直维持在很高的水平，而营业税所占比例也一直维持较高。由此可见，增值税和营业税在中央和地方政府的税收收入中占有很大比重。《营业税改征增值税试点方案》中对增值税税率和抵扣方案的调整，虽然会使部分企业的税负有所加重，但是，从整体上看，企业赋税负担会有所减轻，这就意味着国家的税收总收入将会有所下降。6.3优化经济发展结构，促进服务业良胜发展我国正处于加快转变经济发展结构的攻坚时期、改革发展的深水区，大力发展第三产业(尤其是现代服务业)，对提高我国综合实力具有重要意义。在《营业税改征增值税试点方案》实施之前，第三产业大多数企业都主要缴纳营业税，而征收流转税营业税存在的一个最大的问题就是重复征税。将营业税改征增值税，在某种程度上有利于避免重复征税，从而减轻服务业企业的税收压力，将直接减少企业费用，企业将会有更多的资金用来购买先进的技术，加大对创新科研产品的投入，从而增强企业的发展能力，促进第三产业的发展，持之以恒，中国的经济结构将得以进一步优化，国家的综合实力得以提高，为中国经济的健康、协调、良性发展夯实基础。6.4进一步完善我国的税收制度自从2009年增值税开始转型以来，重复征税的问题很大程度上得以解决，但我国采用的仍是一种不完全的消费型增值税制度，部分服务性行业还继续征收营业税，重复计征问题依然存在。营业税改征增值税，从根本上解决了重复征税的问题，符合健全续征收营业税，重复计征问题依然存在。营业税改征增值税，从根本上解决了重复征税的问题，符合健全的税收制度的发展要求，将会促进企业良陛发展，致富于老百姓。因而，扩大增值税征收覆盖范围，实行营业税改征增值税，不仅仅是将我国的税收制度与国际接轨，也是健全税收制度的必然选择。增值税取代营业税，将会是我国税收制度发展的大方向。6.5中央与地方财政收入分配不均2009年，我国增值税开始进行转型改革，虽然在某种程度上减少了部分企业税收负担，但也造成了国家每年财政收入的减少，我国增值税实行的是中央与地方以7.5:2.5的比例共享税收的财政体制，地方财政紧缩程度更为严重。现在提出营业税改征增值税，造成地方主体税种压缩，地方财政将面临更大的资金缺口。目前权衡之计是试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属改革试点地区的营业税税收收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。6.6加大了税收征管的难度和复杂性我国为提升税收管理效能，特别引入美国“金税工程”来完善税收征管体系，提出“一个平台、两级处理、三个覆盖、四个系统”的三期建设目标。但需注意的是，美国实行直接税制，“金税工程”是针对直接税征管而设置的，在实际操作中，有完备的信息交换系统和财务报表制度作为支撑。而我国实行间接税制，信息化程度不高，企业的财务报表制度不完善，通过金税工程来征管间接税，实质性作用并不明显。尤其是我国增值税使用的是发票税源监控制度，把发票的监控纳入到金税工程已存在很大难度，营业税改征增值税，会进一步加大信息搜集处理和税源监控的难度，提高金税工程的不可操作性。第七章、营业税改征增值税后，纳税人需要关注的几个问题7.1计税依据问题纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。7.2税率问题营业税改征增值税之前营业税税率是交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率3%;金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率5%;娱乐业税率5%一20%。营业税改征增值税之后，在现行增值税17%标