支付结算业务的核算课件4

第四章支付结算业务的核算1第四章支付结算业务的核算1本章概述第一节支付结算业务概述第二节结算方式的核算第三节票据结算业务的核算2本章概述第一节支付结算业务概述2第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念二、支付结算原则三、支付结算业务核算的基本规定四、支付结算纪律五、支付结算种类3第一节支付结算业务概述一、支付结算的概念3一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。按给付手段的不同，分为：

现金支付结算转账支付结算4一、支付结算的概念支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用资金清算关系如图所示5资金清算关系如图所示5二、支付结算原则1、恪守信用，履约付款2、谁的钱进谁的账，由谁支配3、银行不垫款6二、支付结算原则6三、支付结算业务核算的基本规定1.银行是办理支付结算和资金清算的中介机构。非银行金融机构和其他单位未经人民银行批准不得作为中介机构办理支付结算业务。2.银行、单位和个人都必须遵守结算相关的法律和规定，不得损害社会公共利益。3.结算时，必须使用按人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。4.票据和结算凭证的金额，出票和签发日期，收款人名称不得更改，更改的票据无效。5.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实。7三、支付结算业务核算的基本规定1.银行是办理支付结算和资金清四、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律♦不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；♦不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人的资金；♦不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；♦不准违反规定开立和使用账户。8四、支付结算纪律1、单位、个人应遵守的结算纪律82、银行应遵守的结算纪律♦银行要履行“清算中介”的职责，办理支付结算工作时，不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；♦不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；♦不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；♦不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；四、支付结算纪律92、银行应遵守的结算纪律四、支付结算纪律9♦不准违反规定为单位和个人开立账户。♦不准放弃对企事业单位违反结算纪律的制裁。♦银行向外寄发的结算票据和凭证，必须于当天至迟于次日发出，或按规定的时间提出交换。收到的票据和结算凭证必须及时办理付款或收账，不得延误积压任何票据和结算凭证。♦不准拒绝受理他行正常的结算业务。四、支付结算纪律10♦不准违反规定为单位和个人开立账户。四、支付结算纪律10五、支付结算种类1.按表现形式可分为：（三票、一卡、三方式）共8种。即汇票（银行汇票、商业汇票）、银行本票、支票信用卡汇兑、委托收款、托收承付。2.按涉及的区域不同，分为异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城结算：支票、本票通用型结算：商业汇票、信用卡、委托收款11五、支付结算种类1.按表现形式可分为：11六、会计科目3001清算资金往来——共同类科目本科目核算用于不同行之间业务往来的资金清算款项。其期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。本科目可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。

发生的其他清算业务，收到的清算资金，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记本科目；划付清算资金时做相反的会计分录。

12六、会计科目3001清算资金往来——共同类科目12“清算资金往来”与”辖内往来”的区别清算资金往来，是因为不同金融机构（比如省分行这样的独立核算的机构）之间因为互相垫付资金，从而产生需要清算的需求。清算资金发生来源不同，应该分为本代它，它代本来进行处理。辖内往来应该不是用于清算用途，主要是同一省分行内管辖的分行，处之间资金来帐和往帐，称为辖内往来。13“清算资金往来”与”辖内往来”的区别清算资金往来，是因为不清算资金往来用于本机构与其他机构，比如如果从分行自下而上到总行进行清算的话，这个头寸就是分行和总行往来的。如果是总行方，清算资金往来应该是总行和其他金融机构直接往来的，比如人行，银联，国际组织。14清算资金往来用于本机构与其他机构，比如如果从分行自下而上到总联行往账：当资金结算业务通过两个或两个以上的银行机构往来完成时，往来双方同属一个银行系统，即同属一个总行的各个分支机构间的资金帐务往来。存放中央银行款项：存放于中国人民银行（简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。15联行往账：当资金结算业务通过两个或两个以上的银行机构往来完成第二节结算方式的核算一、汇兑业务的核算二、委托收款业务的核算三、托收承付业务的核算16第二节结算方式的核算一、汇兑业务的核算16一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念汇兑是汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。17一、汇兑业务的核算（一）汇兑的概念17汇兑结算操作程序18汇兑结算操作程序18（二）汇兑的基本规定单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结算方式。异地结算。签发汇兑凭证必须记载的事项表明“信汇”或“电汇”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；收款人名称；汇款人名称；汇入地点、汇入行名称；汇出地点、汇出行名称；委托日期；汇款人签章。汇兑凭证上记载收款人为个人的，收款人需要到汇入银行领取汇款，汇款人应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样；留行待取的汇款，需要指定单位的收款人领取汇款的，应注明收款人的单位名称。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证“汇款金额”先填写“现金”字样，后填写汇款金额。19（二）汇兑的基本规定单位和个人的各种款项结算，均可使用汇兑结汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得汇转”字样。汇款转账支付的，款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入个人储蓄和信用卡存款账户。汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在信、电汇凭证的“汇款金额”大写栏先填写“现金”字样，后填写汇款金额。

20汇款人确定不得转汇的，应在汇兑凭证备注栏注明“不得汇转”字样（三）汇兑的核算1汇出行的核算2汇入行的核算3退汇的核算21（三）汇兑的核算1汇出行的核算211.汇出行的处理（1）

汇出行受理汇兑凭证的处理

►信汇凭证一式四联

第一联——汇款单位的回单

第二联——汇款单位开户行办理汇款时的借方传票

第三联——收款单位开户行办理收款时的贷方传票

第四联——给收款单位的收款通知电汇凭证一式三联

第一联——回单

第二联——借方凭证

第三联——汇出行凭以拍发电报的底稿221.汇出行的处理（1）汇出行受理汇兑凭证的处理22汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查以下内容：（A）汇兑凭证必须记载的各项内容是否齐全、正确。（B）汇款人账户内是否有足够支付的余额。（C）汇款人的签章是否与预留银行签章一致。1.汇出行的处理23汇出行受理汇兑凭证时，应认真审查以下内容：1.汇出行的处理2（2）汇出行受理汇兑业务转账的会计分录为：借：吸收存款——汇款人户贷：清算资金往来或联行往账交付现金的会计分录为：借：库存现金贷：清算资金往来或应解汇款或联行往账1.汇出行的处理24（2）汇出行受理汇兑业务1.汇出行的处理24“应解汇款”科目，是用来核算未在本行(社)开户的单位或个人从异地汇入的待解付款项,或者是因某种临时性需要而存入的款项。如异地单位或个人汇入或带入的采购款、旅游款等。应解汇款是收到但尚未给客户入账的款项.25“应解汇款”科目，是用来核算未在本行(社)开户的单位或个人从2.汇入行的核算（1）直接收账收款人在汇入行开户，汇入行可直接记入收款人账户。以第三联信汇凭证或补充凭证作贷方传票，会计分录为：

借：清算资金往来或联行往账贷：吸收存款——收款人户第四联信汇凭证加盖转讫章或补充凭证作收账通知交收款人。262.汇入行的核算（1）直接收账26（2）不直接收账（1）收款人不在汇入行开户（2）汇款人要求将汇款留行待取（3）汇给个人的款项汇入行收到凭证后

借：清算资金往来或联行往账贷：应解汇款——收款人户2.汇入行的核算27（2）不直接收账2.汇入行的核算27收款人来行取款时A支取现金的：借：应解汇款——收款人户贷：库存现金B转账支付的：借：应解汇款——收款人户贷：吸收存款——收款人户2.汇入行的核算28收款人来行取款时2.汇入行的核算28（三）退汇的核算退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。退汇的原因主要有（1）汇款人因故退汇（2）收款人拒收汇款（3）超过规定的期限无法支付的汇款29（三）退汇的核算退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。291.汇款人要求退汇的处理汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。301.汇款人要求退汇的处理30（1）汇出行接到申请的处理填制四联“退汇通知书”P118（2）汇入行的处理如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况，将第二联留存，以第三联退汇通知书通知汇出行。尚未解付借：应解汇款贷：清算资金往来或联行往账1.汇款人要求退汇的处理31（1）汇出行接到申请的处理1.汇款人要求退汇的处理31（3）汇出行收到退汇的处理收款人在汇出行开户的借：清算资金往来或联行往账贷：吸收存款——原汇款人户如汇款人未在银行开户借：清算资金往来或联行往账贷：其他应付款——原汇款人户汇款人取款时借：其他应付款——原汇款人户贷：库存现金1.汇款人要求退汇的处理32（3）汇出行收到退汇的处理1.汇款人要求退汇的处理322.汇入行主动退汇的核算（1）汇入行的处理汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。借：应解汇款贷：清算资金往来或联行往账332.汇入行主动退汇的核算（1）汇入行的处理33（2）原汇出行的处理收款人在汇出行开户的借：清算资金往来或联行往账贷：吸收存款——原汇款人户如汇款人未在银行开户借：清算资金往来或联行往账贷：其他应付款——原汇款人户汇款人取款时借：其他应付款——原汇款人户贷：库存现金2.汇入行主动退汇的核算34（2）原汇出行的处理2.汇入行主动退汇的核算34例题18月10日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京东城支行，该行于8月14日收到信汇凭证，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。35例题18月10日，A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店答案8月10日汇出行借：库存现金4000

贷：清算资金往来或联行往账

40008月14日汇入行借：清算资金往来或联行往账

4000贷：应解汇款40008月17日借：应解汇款4000

贷：库存现金400036答案8月10日汇出行36二、委托收款业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定1．委托收款的概念委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。（1）单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单、国内信用证等付款人债务证明办理款项的结算，均可使用委托收款结算方式。（2）委托收款结算方式在同城、异地均可使用。37二、委托收款业务的核算（一）委托收款的概念及基本规定372.委托收款结算操作程序382.委托收款结算操作程序38（二）委托收款的核算手续1.收款人开户行受理委托收款2.付款人开户行的付款3.收款人开户行收到划回款项39（二）委托收款的核算手续1.收款人开户行受理委托收款391.收款人开户行受理委托收款的核算一式五联委托收款凭证P126第一联回单第二联贷方凭证第三联借方凭证第四联收账通知（电划的为发电依据）第五联付款通知。收款人开户行的处理

(1)收到凭证进行审核

(2)对凭证进行处理

(3)寄出凭证401.收款人开户行受理委托收款的核算一式五联委托收款凭证2.付款人开户行通知划款付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将有关单证一并交付款人签收。412.付款人开户行通知划款付款人开户行收到委托收款凭证及有关单3.付款人开户行划款付款人账户有款时，付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人3日内未通知银行付款，银行视同同意付款。会计分录：借：吸收存款-付款人户贷：清算资金往来（或其他联行科目）（异地）

存放中央银行款项（同城）转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”，第四联委托收款凭证填注支付日期，作联行往来的附件。423.付款人开户行划款付款人账户有款时，42付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处理。(银行应索回全部单证，并填写付款人未付款通知书，连同第四联委托收款凭证一并退回收款人开户银行）付款人拒绝付款的处理（分为全部拒付和部分拒付）付款人应填写拒付理由书，连同委托收款凭证及所附单证送交开户银行，有银行转交收款人开户银行。付款人开户银行不负责审查拒付理由。3.付款人开户行划款43付款人账户不足支付全部款项，银行按无款支付处理。(银行应索回4.收款人开户行收到划回款项的核算

(1)款项划回的处理和原留存凭证核对，无误后办理转账

借：清算资金往来或联行往账异地或借：存放中央银行款项同城贷：吸收存款——收款人户

把收帐通知交给收款人

(2)拒绝付款的处理和原留存凭证进行核对在凭证上注明有关凭证交给收款人

(3)无款支付的处理同(2)相同444.收款人开户行收到划回款项的核算(1)款项划回的例题2某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。45例题2某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元，代答案委托行（收款人开户银行）：借：存放中央银行款项2000

贷：吸收存款-收款人户2000代收行借：吸收存款-付款人户2000

贷：存放中央银行款项2000

46答案委托行（收款人开户银行）：46三、托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围

1.概念:

托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

2.适用范围（1）债权人发货后主动收款，只适用交易结算（2）异地（3）开户客户（4）结算每笔金额起点为l万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。47三、托收承付结算（一）托收承付的概念和适用范围47（二）结算流程收款人付款人付款人开户行

委托行①委托收款⑥收妥入帐③通知付款④承付款②寄发单证⑤往来划款按合同发货48（二）结算流程收款人付款人付款人开户行委（三）托收承付的基本规定1.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收付双方使用托收承付结算必须签有符合《经济合同法》的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。收款人办理托收，须具有商品确已发运的证件。

2.托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。款项划回的方式分为邮寄和电报两种，由收款人选择使用。

49（三）托收承付的基本规定1.办理托收承付结算的款项，必须是商3.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双方商量后选用一种，并在合同中明确规定。①验单付款。验单付款的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇例假日顺延)。②验货付款。承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。4.付款人在承付期内，未向银行提出异议，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延)上午银行开始营业时，将款项主动从付款人账户内付出，按照收款人指定的划款方式，划给收款人。（三）托收承付的基本规定503.付款人承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付款双方商5.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，其不足部分，即为逾期付款。付款人开户行对逾期支付的款项，应当根据逾期付款金额和逾期天数，按每天万分之五计算逾期付款赔偿金。6.付款人开户银行对逾期未付的托收凭证，负责进行扣款的期限为3个月(从承付期满日算起)。期满时，付款人仍无足够资金支付尚未付清的欠款，银行应于次日通知付款人将有关交易单证在2天内退回银行，付款人逾期未退回单证的，银行自发出通知的第三天起，按照应付的结算金额对其处以每天万分之五但不低于50元的罚款，并暂停其向外办理结算业务，直到退回单证时止。（三）托收承付的基本规定515.付款人在承付期满日银行营业终了时，如无足够资金支付货款，（四）托收承付的核算手续与委托收款相同付款人开户银行划款借：吸收存款---付款人贷：清算资金往来或联行往账

收款人开户银行收账借：清算资金往来或联行往账贷：吸收存款---付款人52（四）托收承付的核算手续与委托收款相同52第三节票据结算业务的核算一、支票业务的核算二、银行汇票业务的核算三、商业汇票业务的核算四、银行本票的核算五、银行卡的核算53第三节票据结算业务的核算一、支票业务的核算53一、支票业务的核算（一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。适用范围：单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。54一、支票业务的核算（一）支票的概念54（二）支票流转程序图55（二）支票流转程序图55（三）支票的分类现金支票转账支票普通支票56（三）支票的分类现金支票56（四）支票的基本规定1)签发支票必须记载下列事项:①表明”支票”的字样;②无条件支付的委托;③确定的金额;④付款人名称;⑤出票日期;⑥出票人签章(两个章:即单位财务专用章或单位公章加法定代表人签章或其授权的代理人签名或签章.)欠缺记载上列事项之一的,支票无效。57（四）支票的基本规定1)签发支票必须记载下列事项:572)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。3)签发现金支票和用于支取现金的普通支票,必须符合国家现金管理的规定。4)签发人必须在银行账户余额内签发支票，严禁签发空头支票。严禁签发签章与银行预留印鉴不符的支票。（四）支票的基本规定582)签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写。（四）支票的基本规定55)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日顺延。超过提示付款期的,持票人开户行不予受理,付款人不予付款.6)支票金额、收款人名称,可以由出票人授权补记.未补记前不得背书转让和提示付款。7)持票人可以委托开户银行收款，或直接向付款人提示付款；用于支取现金的支票，仅限于收款人向付款人提示付款。（四）支票的基本规定595)支票的提示付款期为十天,从签发的次日算起,到期日遇例假日对a.签发空头支票，b.签章与预留银行不符的支票，c.使用支付密码地区，支付密码错误的支票银行按规定A.退票，B.按票面金额处以5％但不低于1000元的罚款。C.持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%的赔偿金。D.对屡次签发空头支票的，银行应停止其签发支票。（四）支票的基本规定60对（四）支票的基本规定60小张好心帮忙却铸成错误某日上午8点半，某银行小张一上班就在桌上发现一个信封，信封是开着的，打开一看，原来是本行开户单位机电公司托别人捎来的两张现金支票，提取款额分别为100000元与80000元，信封里还夹着一张纸条，大概意思是让小张帮忙把钱取出来，等到下午下班前会有该公司的人来取走。一想到机电公司是本行的老主顾，小张想都没想便办起该笔业务。

案例分析61小张好心帮忙却铸成错误案例分析61

不好，经审核发现该公司账上目前只有存款余额130000元，无论如何有一张支票属空头支票。“怎么办？如果按照规定去处理这件事那岂不伤了和气？”小张思忖着，带着这个难题找到对面的老王，老王毕竟工作时间长经验多，于是小张获得了“最佳做法”，这个做法就是由小张在某一张支票上模仿客户对金额进行涂改，这样按照规定这张支票就成了“填写不符合要求”的支票，也就避免了伤和气……

62不好，经审核发现该公司账上目前只有存款余额130

果然，事后，这家公司的老板对小张大为感激，并多次表现出要进行酬谢。这件事情不胫而走，竟传到行长那里。几天后行长把小张叫到他的办公室，小张原以为会给几句夸奖，没想到遭到狠狠的批评。问题：

1.小张为什么会遭到批评？

2.银行关于空头支票的罚款处理你认为妥不妥当，为什么？

63果然，事后，这家公司的老板对小张大为感激，并多次表（五）支票业务的核算手续持票人、出票人在同一银行机构开户持票人、出票人不在同一银行机构开户64（五）支票业务的核算手续持票人、出票人在同一银行机构开户64持票人、出票人在同一银行机构开户的处理手续

１、银行受理持票人送交支票的处理手续

银行接到持票人送来的支票和两联进帐单时，应认真审查：

（１）支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限是否超过；

（２）支票填明的持票人是否在本行开户，持票人的名称是否为该持票人，与进帐单上的名称是否一致；

（３）出票人帐户是否有足够支付的款项。

（４）出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；

（５）支票的大小写金额是否一致，与进帐单的金额是否相符；

65持票人、出票人在同一银行机构开户的处理手续１、银行受理持票（６）支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；

（７）背书转让的支票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章；

（８）持票人是否在支票的背面作委托收款背书。

66（６）支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人２、银行受理出票人送交支票的处理手续

银行接到出票人送来的支票和三联进帐单时，应认真审查：

（１）支票是否是统一规定印制的凭证，支票是否真实，提示付款期限是否超过；

（２）出票人的签章是否符合规定，与预留银行的签章是否相符，使用支付密码的，其密码是否正确；

（３）出票人帐户是否有足够支付的款项。

（４）支票的大小写金额是否一致，与进帐单的金额是否相符；

67２、银行受理出票人送交支票的处理手续

银行接到出票人送来的（５）支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明。

第一联进帐单加盖转讫章作回单交给出票人，第三联进帐单加盖转讫章作收帐通知交给收款人。

68（５）支票必须记载的事项是否齐全，出票金额、出票日期、收款人1.会计凭证转账支票（存根、正本）见教材转账进账单（一式两联）如下图所示同一行第一联收账通知第二联贷方传票转账进账单（一式三联）不在同一行第一联回单给出票人第二联贷方传票第三联收账通知691.会计凭证转账支票（存根、正本）见教材692.转帐支票账务处理►出票人和持票人在同行开户的：持票人出票人①支票②支票及两联及三联进账单进账单开户行借：吸收存款——出票人户支票贷：吸收存款——持票人户进（2）702.转帐支票账务处理►出票人和持票人在同行开户的：70►出票人和持票人不在同行开户的（1）持票人开户行受理持票人提交支票的处理持票人持票人开户行出票人出票人开户行

①支票及两联进账单③进账单一②将支票提出交换2.转帐支票账务处理71►出票人和持票人不在同行开户的持票人持票人出票人出票人①支

二、使用凭证转账支票、进账单

72二、使用凭证72普通支票73普通支票737474持票人开户行的会计分录：借：存放中央银行款项贷：吸收存款-持票人户出票人开户行的会计分录借：吸收存款-出票人户贷：存放中央银行款项2.转帐支票账务处理75持票人开户行的会计分录：2.转帐支票账务处理75支票发生退票的，出票人开户行应通过其他应收款项科目核算；持票人开户行应通过其他应付款项科目核算。

76支票发生退票的，出票人开户行应通过其他应收款项科目核算；持票（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理持票人出票人开户行

开户行①借:存放中央银行款项②借：吸收存款-出票人户

贷：吸收存款-持票人户

贷:存放中央银行款项

①支票及叁联进账单③进账单一④进账单二、三提出交换⑥进账单三2.转帐支票账务处理77（2）出票人开户行受理出票人提交支票的处理①支票及叁联进账单领购支票的处理手续

存款人购买支票时，应填写三联票据和结算凭证领用单（由各行自制），并在第二联上加盖预留银行签章，经银行核对填写正确、签章相符，收取支票工本费和手续费后，在空白重要凭证登记簿上注明领用日期、存款人名称、支票起止号码以备查核，第一联交给存款人，第二联代借方凭证（收取现金的本联注销），第三联作工本费贷方凭证附件。

银行发售支票每个帐户一般一次一本，业务量大的可以适当放宽。出售时应在每张支票上加盖本行行名和存款人帐号，并记录支票号码。

存款人撤销、合并结清帐户时，应将未用空白支票填列清单全部交回银行切角作废；一联清单由银行盖章退交存款人，一联作清户凭证附件。

78领购支票的处理手续

存款人购买支票时，应填写三联票据和结算支票挂失的处理手续支票丧失，失票人到付款行请求挂失时，应当提交第一、二联挂失止付通知书。付款行收到挂失止付通知书后，按规定审查无误并确未付款的，第一联挂失止付通知书加盖业务公章作为受理回单交给失票人，第二联于登记支票挂失登记簿后专夹保管，并在出票人帐户帐首明显处用红笔注明

“×年×月×日第×号支票挂失止付”字样，凭以掌握止付。

79支票挂失的处理手续支票丧失，失票人到付款行请求挂失时，应当例题九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元，收款人为九江建行开户单位糖果厂。做出相关银行的会计分录。80例题九江工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元，收款人答案九江建行借：存放中央银行款项20，000贷：吸收存款——糖果厂20，000九江工行借：吸收存款——红心食品店20，000贷：存放中央银行款项20，00081答案九江建行81练习1.合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食品厂开立的支票一张来行办理转账,支票金额为20000元.2.某商业银行接到开户的家俱厂交来的转账支票一份,系支付给另一商业银行开户的木材公司货款10000元.82练习1.合肥建行开户单位宏发实业公司持本市工行开户单位旺达食答案1.建行会计分录:借:存放中央银行款项20000

贷:吸收存款------宏发公司户20000本题属于持票人开户行受理持票人送交支票的核算.83答案1.建行会计分录:832家俱厂开户行转账时，借：吸收存款--家俱厂10000

贷：存放中央银行款项10000木材公司开户行转账时，借：存放中央银行款项10000

贷：吸收存款--木材公司10000答案842答案84二、银行汇票业务的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。适用范围：单位和个人各种款项结算，均可以使用银行汇票。银行汇票可以转账，填明“现金”字样的银行汇票可以转账，可以支取现金。85二、银行汇票业务的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时（一）基本规定1)、签发银行汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行汇票”的字样；（2）无条件支付的承诺；*（3）出票金额；（4）付款人名称；*（5）收款人名称；(说明是记名汇票,全称)*（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，银行汇票无效。86（一）基本规定1)、签发银行汇票必须记载下列事项：862)银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民银行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构才能办理。跨系统银行签发的转账银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知联同时提交给同城的有关银行审核支付后抵用。代理付款人不得受理未在本行开立存款账户的持票人为单位直接提交的银行汇票。（一）基本规定872)银行汇票的出票和付款，需带往全国范围的，仅限于中国人民3）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机构或出票行的代理兑付银行提示付款。4）银行汇票的提示付款期限自出票日起一个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。5）申请人和收款人均为个人时,才能签发现金银行汇票。（一）基本规定883）未在银行开立结算账户的个人只能选择与出票行同系统的银行机6).签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称;签发转帐银行汇票,不得填写代理付款人名称,但由人民银行代理兑付银行汇票的商业银行,在向未设有分支机构地区签发转账银行汇票的除外.7).持票人向银行提示付款时,必须同时提交银行汇票和解讫通知,缺少任何一联,银行不予受理.8).收款人提示付款时,未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的,银行不予受理；银行实际结算金额不得更改，否则,无效，但对收款人填写“多余金额”时，若填写有误，可允许更改一次。（一）基本规定896).签发现金银行汇票必须填写代理付款人名称;签发转帐银行汇9090（二）银行汇票流转程序图91（二）银行汇票流转程序图91（三）银行汇票的核算手续1.银行汇票的出票2.银行汇票的付款3.银行汇票的结清92（三）银行汇票的核算手续921.银行汇票的出票（1）会计凭证►银行汇票申请书一式三联（格式见教材P60）第一联存根第二联借方凭证第三联贷方凭证►银行汇票一式四联第一联汇出汇款卡片第二联银行汇票第三联汇票解讫通知第四联多余款项收账通知931.银行汇票的出票（1）会计凭证939494959596969797（2）银行汇票出票的核算A银行汇票的申请申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书”会计分录为：借：吸收存款——申请人户贷：汇出汇款现金交付的，以第三联作贷方传票。会计分录为：借：库存现金贷：汇出汇款1.银行汇票的出票98（2）银行汇票出票的核算1.银行汇票的出票98B出票银行签发银行汇票经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。填写的汇票经复核无误后，在第二联上加盖汇票专用章并由授权的经办人签名或盖章；在实际结算金额栏的小写金额上端，用总行统一配发的压数机压印出票金额，然后连同第三联交给申请人。汇票第一联上加盖经办、复核人名章，逐笔登记汇出汇款登记簿，连同汇票第四联一并专夹保管。收:汇出汇款——申请人户1.银行汇票的出票99B出票银行签发银行汇票1.银行汇票的出票99

在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应由申请人向开户行填写“汇票申请书”,开户行转账后将款项移交附近能够签发汇票的银行办理，出票行不得拒绝受理。1.银行汇票的出票100在不能签发银行汇票的银行开户的申请人需要使用汇票，应么么么么方面Sds绝对是假的么么么么方面Sds绝对是假的2.持票人向银行兑付汇票

（1）持票人在代理付款行开立帐户汇票、解讫通知和两联进帐单送交开户银行。审查内容：①汇票和解讫通知是否齐全，汇票号码和记载的内容是否一致；②汇票是否是统一规定印制的凭证，汇票是否真实，提示付款期限是否超过；③汇票填明的持票人是否在本行开户，持票人名称是否为该持票人，与进帐单上的名称是否相符；④出票行的签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符；⑤使用密押的，密押是否正确；压数机压印的金额是否由统一制做的压数机压印，与大写的出票金额是否一致；

1022.持票人向银行兑付汇票

（1）持票人在代理付款行开立帐户⑥汇票的实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进帐单所填金额是否一致，多余金额结计是否正确。如果全额进帐，必须在汇票和解讫通知的实际结算金⑦汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；⑧持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单（附式三）的是否按规定在粘接处签章。

2.持票人向银行兑付汇票

103⑥汇票的实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进2.银行汇票付款的核算A持票人在代理付款行开户

会计分录为：借：清算资金往来或联行往账贷：吸收存款——持票人户B持票人未在代理付款行开

会计分录为：借：清算资金往来或联行往账贷：应解汇款——持票人户1042.银行汇票付款的核算A持票人在代理付款行开户104转账会计分录为：借：应解汇款——持票人户贷：清算资金往来或联行往账提现会计分录为：借：应解汇款——持票人户现付贷：库存现金2.银行汇票付款的核算105转账会计分录为：2.银行汇票付款的核算1053.银行汇票结清的核算（1）汇票全额解付的处理出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、日期、金额及付款账号与收报经办行(出票行)汇出汇款登记簿要素均相符,会计分录为：借：汇出汇款贷：清算资金往来或联行往账同时,销记汇出汇款登记簿:付:汇出汇款——申请人户1063.银行汇票结清的核算（1）汇票全额解付的处理106（2）汇票有多余款的处理会计分录为；借：汇出汇款贷：清算资金往来或联行往账：吸收存款——申请人户

同时销记汇出汇款登记簿.在第四联银行汇票(多余款收账通知)联填写清楚多余金额，加盖“业务清讫”章交汇票申请人。3.银行汇票结清的核算107（2）汇票有多余款的处理3.银行汇票结清的核算1073．收款人未在银行开户则需将多余款先转入“其他应付款”科目，再通知申请人来行取款。借：汇出汇款贷：清算资金往来或联行往账：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金3.银行汇票结清的核算1083．收款人未在银行开户则需将多余款先转入“其他应付款”例题5月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。5月15日，南昌仪表厂将汇票支付给上海联行开户的仪表配件厂，实际支付金额9万元。3日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。109例题5月8日，南昌仪表厂向开户行提交银行汇票委托书，金额10答案南昌行：5月8日，借：吸收存款——南昌仪表厂户100，000贷：汇出汇款100，000表外科目：收:汇出汇款——南昌仪表厂户100，000上海行：5月15日借：清算资金往来或联行往账90，000贷：吸收存款——上海仪表配件厂户90，000110答案南昌行：5月8日，110南昌行：5月18日，借：汇出汇款100，000贷：清算资金往来90，000吸收存款——南昌仪表厂户10，000表外科目：付：汇出汇款——南昌仪表厂户100，000答案111南昌行：5月18日，答案111银行汇票退款、超过付款期限付款和挂失的处理手续（1）退款手续

申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件。出票行经与原专夹保管的汇票卡片核对无误，即在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，汇票卡片作借方凭证，汇票作附件，解讫通知作贷方凭证（如系退付现金，即作为借方凭证的附件）办理转帐。借:汇出汇款

贷：吸收存款-----申请人户

或库存现金同时销记汇出汇款帐。多余款收帐通知的多余金额栏填入原出票金额并加盖转讫章作收帐通知，交给申请人。

申请人由于短缺解讫通知要求退款的，应当备函向出票行说明短缺原因，并交回持有的汇票，出票行于提示付款期满一个月后比照退款手续办理退款。112银行汇票退款、超过付款期限付款和挂失的处理手续（1）退款手（2）挂失手续

填明“现金”字样及代理付款行的汇票丧失，失票人到代理付款行或出票行挂失时，应当提交三联“挂失止付通知书，分别作如下处理：①代理付款行接到失票人提交的挂失止付通知书，应审查挂失止付通知书填写是否符合要求，是否属本行代理付款的现金汇票，并查对确未付款的，方可受理。在第一联挂失止付通知书上加盖业务公章作为受理回单，第二、三联于登记汇票挂失登记薄后专夹保管，凭以掌握止付。如失票人委托代理付款行通知出票行挂失的，代理付款行应即向出票行发出挂失通知，采用电报通知的，凭第三联拍发电报113（2）挂失手续

填明“现金”字样及代理付款行的汇票出票行接到代理付款行发来的挂失通知，应抽出原专夹保管的汇票卡片和多余款收帐通知核对无误后，一并另行保管，凭以控制付款或退款。

114出票行接到代理付款行发来的挂失通知，应抽出原专夹保管的汇票卡②出票行接到失票人提交的挂失止付通知书，应审查挂失止付通知书填写是否符合要求，并查对汇出汇款帐和汇票卡片系属指定代理付款行支取现金的汇票，并确未注销时方可受理。在第一联挂失止付通知书上加盖业务公章作为受理回单，第二、三联于登记汇票挂失登记簿后，与原汇票卡片和多余款收帐通知一并另行保管，凭以控制付款或退款。如失票人委托出票行通知代理付款行挂失的，应即向代理付款行发出挂失通知，采取电报通知的凭第三联拍发电报。

代理付款行接到出票行发来的挂失通知，查对确未付款后，挂失止付通知专夹保管，凭以掌握止付。

115②出票行接到失票人提交的挂失止付通知书，应审查挂失止付通知书丧失银行汇票付款或退款的处理手续

丧失的汇票，失票人凭人民法院出具的其享有该汇票票据权利以及实际结算金额的证明，向出票行请求付款或退款116丧失银行汇票付款或退款的处理手续

丧失的汇票，失票人凭人有缺陷银行汇票的处理代理付款行发现持票人已经收受了有缺陷的汇票，如汇票上压数机压印的金额、签章模糊不清或密押不符的，代理付款行应开具收据并将汇票暂时收存不予付款，并及时向出票行发出查询；对于跨系统银行提交的汇票，应将汇票暂时收存，填制一式三联查询查复书及时查询出票行，并填制退票理由书附一联查询书通过票据交换提交持

票人开户行，等出票行补来清晰的签章、压数机压印的金额或正确密押的查复书后，填制划款凭证（视同重要空白凭证管理），于当日，至迟不得超过次日上午通过同城票据交换提交给持票人开户行。

117有缺陷银行汇票的处理117三、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念及基本规定1.商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。118三、商业汇票的核算（一）商业汇票的概念及基本规定118119119120120（二）商业汇票的基本规定1.签发商业汇票必须记载下列事项：（1）表明“银行承兑汇票”或“商业承兑汇票”的字样；（2）无条件支付的委托；（3）确定的金额；（4）付款人名称；（5）收款人名称；(记名汇票)（6）出票日期；（7）出票人签章。欠缺记载上列事项之一的商业汇票无效。121（二）商业汇票的基本规定1.签发商业汇票必须记载下列事项：12.商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与其开户行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。3.银行承兑汇票的出票人，必须是在承兑银行开立存款账户的法人以及其他经济组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金来源。（二）商业汇票的基本规定1222.商业承兑汇票的出票人，为在银行开立存款账户的法人以及其他4.出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事人的资金。5.商业汇票可以在签发时向付款人提示承兑后使用，也可以在汇票出票后先使用，再向付款人提示承兑。定日付款或者出票后定期付款的商业汇票，持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑。见票后定期付款的汇票，持票人应当自出票日起一个月内向付款人提示承兑。汇票未按规定的期限提示承兑的，持票人丧失对其前手的追索权。（二）商业汇票的基本规定1234.出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或其他票据当事6.商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起十日。7.银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期后的见票当日支付票款。8.商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票.贴现凭证连同交易合同原件和增值税发票或普通发票复印件向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行办理转贴现，也可向中国人民银行申请再贴现。（二）商业汇票的基本规定1246.商业汇票的付款期限最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款（三）商业承兑汇票的核算手续125（三）商业承兑汇票的核算手续1251.会计凭证2.持票人开户行受理汇票的核算3.付款人开户银行收到汇票的核算4.持票人开户行收到划回款项或退回凭证的核算说明：商业承兑汇票的处理手续同委托收款一样。（三）商业承兑汇票的核算手续1261.会计凭证（三）商业承兑汇票的核算手续1261.会计凭证商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；三存根联。银行承兑汇票一式三联：一卡片联；二银行承兑汇票；三存根联。银行承兑协议一式三联:一正本;二正本;三副本。邮(电)划委托收款凭证一式五联：一回单;二贷方凭证;三借方凭证;四收账通知(或发报依据);五付款通知。1271.会计凭证商业承兑汇票一式三联：一卡片联；二商业承兑汇票；2.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理

持票人持到期的商业承兑汇票，委托开户银行向付款人提示付款时(未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。)，应填制电划委托收款凭证一式五联,(在“委托收款凭据名称”栏注明“商业承兑汇票”及其汇票号码，并在汇票背面作成委托收款背书)，连同汇票一并送交开户银行办理委托收款。银行经审查无误，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。1282.持票人开户行受理商业承兑汇票的处理持票人持到期的商业3.付款人开户银行收到汇票的核算

付款人开户银行收到持票人开户银行寄来的委托收款凭证及汇票，按有关规定进行审查，并在委托收款凭证上填注收到日期，逐笔登记“收到委托收款登记簿”，将第三、四联委托收款凭证和汇票专夹保管。将第五联加盖业务公章及时交付款人通知其付款。银行在接到付款通知书，或在付款人接到开户行的付款通知的次日起3日内仍未通知银行付款的,银行应及时办理划款手续。1293.付款人开户银行收到汇票的核算付款人开户银行收到持⑴付款人的银行账户有足够票款支付会计分录为：借：吸收存款——付款人户委（3）贷：清算资金往来或联行往账或贷：存放中央银行款项转账后,在“收到委托收款凭证登记簿”上注明转账日期.3.付款人开户银行收到汇票的核算130⑴付款人的银行账户有足够票款支付会计分录为：3.付款人⑵付款人的银行账户不足支付票款

银行应填制付款人未付票款通知书（用异地结算通知书代），在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续处理。

(3)当付款人拒绝付款时银行在付款人接到通知日的次日起3日内，收到付款人的四联拒付理由书，按照委托收款方式的拒绝付款的手续办理。将第二联拒付理由书和第三联委收凭证留存备查,第三.四联拒付理由书和第四.五联委收凭证及商业承兑汇票一并寄持票人开户行)3.付款人开户银行收到汇票的核算131⑵付款人的银行账户不足支付票款3.付款人开户银行收到4.持票人开户行收到划回款项的处理（1）持票人开户行收到付款人开户行划回款项，会计分录为：借：清算资金往来转借或：存放中央银行款项转借贷：吸收存款——存款人户委（2）（2）持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付通知书或拒绝付款证明和汇票以及委托收款凭证，按委托收款未付票款退回凭证或拒绝付款退回凭证的手续处理。将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明及汇票退给持票人，并由持票人签收。同时销记发出委托收款凭证登记簿。1324.持票人开户行收到划回款项的处理（1）持票人开户行收到付款

商业承兑汇票核算图示持票人

承兑人

开户行开户行②委托收款

③委一④登记“发出委托收款凭证登记簿”⑤发出委托收款(委三四五及商业汇票)⑥登记“收到委托收款凭证登记簿”⑦发出付款通知⑧通知付款

⑩划回票款⑨记帐并销记登记簿:借:吸收存款贷:清算资金往来⑾记帐并销记登记簿:借:清算资金往来贷:吸收存款

⑿委四①交付已承兑的汇票133商业承兑汇票核算图示持票人承兑人开户行开户行例题

A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。A公司签发一份商业汇票，经B公司承兑，承兑期为3个月。A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款，A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至B公司开户行，B公司开户行审查无误后，通知B公司准备付款，于到期日划款。134例题A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商答案B公司开户行应作如下会计分录：借：吸收存款--B公司50000

贷：清算资金往来或联行往账50000A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时，借：清算资金往来或联行往账50000贷：吸收存款--A公司50000135答案B公司开户行应作如下会计分录：135（四）银行承兑汇票的核算手续136（四）银行承兑汇票的核算手续1361.会计凭证2.承兑银行办理汇票承兑的核算3.持票人开户行受理到期汇票的核算4.承兑银行对汇票到期收回票款的核算5.承兑银行支付票款的核算6.持票人开户行收到汇票款项的处理（四）银行承兑汇票的核算手续1371.会计凭证（四）银行承兑汇票的核算手续1371.会计凭证银行承兑汇票一式三联第一联卡片第二联汇票第三联存根出票人留存委托收款凭证一式五联1381.会计凭证银行承兑汇票一式三联138承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记载的付款银行申请或提示承兑时，由承兑银行的信贷部门按照支付结算办法和有关规定审查同意后，与出票人签署银行承兑协议，将其中一联及副本连同汇票一.二联并交会计部门。2.承兑银行办理汇票承兑的处理139承兑申请人（持票人或出票人）持银行承兑汇票一式三联向汇票上记会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，在第一、二联汇票上注明承兑协议编号，并在第二联汇票“承兑行签章”处加盖汇票专用章，并由授权的经办人签章。由出票人申请承兑的，将第二联汇票连同一联承兑协议交给出票人；由持票人提示承兑的，将第二联汇票交给持票人，一联承兑协议交给出票人。2.承兑银行办理汇票承兑的处理140会计部门接到汇票和承兑协议，应认真审查.审核无误后，在第一、同时，编制会计分录：收取保证金：借：吸收存款-活期存款—出票人户贷：保证金存款—出票人户按票面金额的万分之五向出票人收取承兑手续费：借：吸收存款-活期存款—出票人户贷：手续费及佣金收入—结算手续费户（中间业务收入）填制银行承兑汇票表外科目收入凭证，登记表外科目登记簿:

收：银行承兑汇票2.承兑银行办理汇票承兑的处理141同时，编制会计分录：2.承兑银行办理汇票承兑的处理141持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时（未经背书转让的商业汇票提示付款时，持票人不再限于委托票面记载的开户银行收取票款，可委托票面载明开户银行同系统内任一开户分支机构收取票款。）

，应填制委托收款凭证，在“委托收款凭据名称”栏注明“银行承兑汇票”及其汇票号码并在汇票背面作成委托收款背书，连同汇票一并送交开户行。开户银行收到汇票持票人交来的委托收款凭证和汇票后，审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“银行承兑汇票”戳记。其余手续比照发出委托收款凭证的手续处理。3.持票人开户行受理汇票的处理142持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时（未经背书转让的商承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（遇法定休假日顺延）向出票人收取票款。A.当出票人账户有足额时，填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：借：保证金存款——出票人户吸收存款——出票人户贷：应解汇款——出票人户4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理143承兑银行应每天查看汇票的到期情况，对到期的汇票，应于到期日（B.当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期贷款户，每日按万分之五计收利息。填制二联特种转账借方凭证，一联特种转账贷方凭证。会计分录为：借：保证金存款——出票人户吸收存款——出票人户

贷款——出票人逾期贷款户贷：应解汇款——出票人户4.承兑银行对汇票到期收取票款的处理144B.当出票人存款账户不足支付时，其差额应转入该出票人的逾期

承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本核对.经审查无误后，应于汇票到期日或到期日之后的见票当日，按照委托收款付款的手续办理。会计分录为：借：应解汇款——出票人户贷：清算资金往来/存放中央银行款项在“收到委托收款登记簿”上注明转账日期，另填制银行承兑汇票表外科目付出凭证，销记表外科目登记簿。付：银行承兑汇票5.承兑银行支付汇票款项的处理145承兑银行接到持票人开户行寄来的委收凭证及汇票，与专夹保管持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托收款款项划回手续办理。会计分录为：借：清算资金往来/存放中央银行款项转借贷：吸收存款——持票人户委26.持票人开户行收到汇票款项的处理146持票人开户行收到承兑银行的发报或划回的委托收款凭证，按照委托银行承兑汇票核算程序详图出票人持票人①签订合同承兑行开户行②出票并申请承兑

④承兑(汇票二三协一)

③记账:⑤交付已承兑汇票⑨到期收取票款

⑥委托收款

⑧发出委托⑩登记“收到委收凭证登记簿”并支付票款⑾汇划资金贷报数据⑦登记“发出委托收款结算凭证登记簿”（13）通知入账(委四)（12）收妥入账并登记“发出委托收款结算凭证登记簿”147银行承兑汇票核算程序详图出票人持票人①签订合同承兑优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手续较简便,较能发挥持票人与承兑人之间的相互监督的作用;银行承兑汇票是商业信用与银行信用的完美结合,且具有较强的融资功能.缺点:商业承兑汇票使用范围受到一定的限制,付款的保证程度视企业的信誉高低而定;银行承兑汇票手续繁杂,付款期限长,容易产生信用风险.评价148优点:商业承兑汇票将商业信用票据化,办理手续较简便,较能发挥商业汇票贴现的核算商业汇票承兑的期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。如分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。在汇票尚未到期前，收款人急需资金时，可持承兑汇票向其开户银行申请贴现。银行按信贷政策审查同意后，办理贴现手续，予以贴现。银行在办理贴现业务时，应注意几点：

一是持票人向银行申请贴现时，由银行信贷部门进行审查，符合条件的，可按票面额扣除贴息后付款。二是贴现期为贴现之日起至票据到期日止。三是贴现率可略低于短期贷款利率。

四是已贴现的商业承兑汇票，到期日付款人无力偿付时，贴现申请人代为偿付。如贴现申请人无力偿付，则转为逾期贷款。

149商业汇票贴现的核算149

办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。

第一联代申请书，由贴现银行代贴现科目的借方传票；

第二联贷方传票，银行代贴现申请人存款科目的贷方传票；

第三联贷方传票，银行代贴现利息科目的贷方传票；

第四联收账通知，交贴现申请人；

第五联到期卡，银行会计部门按到期日排列保管，到期时，作贴现科目的贷方传票或贷方传票附件。150办理贴现申请时填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银贴现凭证151贴现凭证151贴现贷款业务与一般贷款业务的区别共同点：都是银行的资产业务，银行都要计收利息。不同点：

1.融资依据不同。前者以末到期票据为融资依据；后者以借款人信用或资财为融资依据。

2.计息的时间不同。前者在发放贷款时就预先从贴现金额中扣收利息；后者则是贷款到期时计收利息或定期计收利息。

3.贷款期限不同。前者为短期贷款，最长不超过6个月；后者分为短期、中期和长期贷款。在相同期限的情况下，贴现利率应略低于贷款的利率，通常贴现率占贷款利率的90%或95%为宜。

4.体现的信用关系不同。前者体现的是银行与贴现申请人之间的银行信用关系以及持票人、出票人、承兑人及背书人之间的商业信用关系；后者体现的是银行与借款人、担保人之间的银行信用关系。152贴现贷款业务与一般贷款业务的区别152贴现审核办理贴现贴现票款收回贴现息计算实付贴现金额票款到期收回票据拒付处理贴现业务操作流程

153贴现审核办理贴现贴现票款收回贴现息计算实付贴现金额票款到期收例题

A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计分录(保证金比例50%)。154例题A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商答案承兑时，借：吸收存款-活期存款—B公司25000贷：保证金存款—B公司

25000借：吸收存款-----B公司25

贷：手续费及佣金收入25承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。收：银行承兑汇票50000155答案承兑时，155汇票到期，B公司开户行划收票款时，借：吸收存款-----B公司25000保证金存款—B公司

25000

贷：应解汇款-----B公司50000承兑银行支付票款借：应解汇款50000

贷：

清算资金往来50000进行表外登记。付：银行承兑汇票50000答案156汇票到期，B公司开户行划收票款时，答案156练习2000年5月18日，甲企业将一张面额为10万元，于本年7月18日到期的银行承兑汇票到其开户行申请贴现，贴现率为4%。要求：A.计算贴现利息（写计算过程）B.做出银行贴现的会计分录。157练习2000年5月18日，甲企业将一张面额为10万元，于本年答案A.贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率＝100，000×2×4%/12＝667（元）实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息＝100，000－667＝99，333（元）158答案A.贴现利息＝汇票金额×贴现期×贴现率158B.银行贴现的会计分录借：贴现资产——银行承兑汇票户100，000贷：吸收存款—甲企业户99，333贴现资产——利息调整667答案159B.银行贴现的会计分录答案159票据到期收到款项时。其会计分录如下：借：存放中央银行款项或联行往账100000

贷：贴现资产

100000借：贴现资产——利息