英国企业所得税-收入与扣除项课件

英国企业所得税UK2015级税务硕士第一小组英国企业所得税UK2015级税务英国税制简介

英国的税制体系以所得税为主体，辅之以间接税及其他税收。它的主要税种有个人所得税、公司所得税、资本利得税、土地开发税、石油税、遗产税及赠与税、增值税、关税、消费税、印花税和垃圾填埋税等环保类小税种。直接税中的所得税是英国税收的主体，占全部税收收入的60%以上。间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税收收入中所占比重为30%略多。英国税制简介英国的税制体系以所得税为主体，辅之以间接下面列出中央政府征收的主要税种（包括了税种名称、纳税人和对应的法律条文）：下面列出中央政府征收的主要税种（包括了税种名称、纳税人和对应公司所得税纳税人范围所谓公司：1、按公司法及其他法令注册的实体（无论是有限的或无限的）3、伙人中的企业成员在合伙企业利润的份额也应作为相应会计期应税利润总额一部分缴纳公司税2、商业部批准的除单位信托公司及合伙企业以外的非公司组织公司所得税纳税人范围所谓公司：1、按公司法及其他法令注册的实

英国企业所得税—五类所得的确认UK英国企业所得税UK英国国内税法下针对居民企业公司所得税的规定

公司税的应税所得范围与个人所得税有很多相似之处。应纳税所得额是将公司在每一会计期的应税利润总额（包括按不同收入类目计算的该期所得）加上资本收益，扣除允许减除的捐赠和允许弥补的以前年度亏损等计算得出。参考下图：英国国内税法下针对居民企业公司所得税的规定

公司税的应税所上图中可以看到，英国的企业所得税制与我国有所不同。我国是将所有的收入加总，再减去成本、费用、税金、损失得到；而英国的计算分为三步：将所得分割成五个小块，即分别计算出经营所得（TradingProfits）、财产经营所得（Propertybusinessincome）、非贸易借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）、其他所得（miscellaneousincome），以及资本利得（chargeablegains）（注：公司的资本利得并入公司所得税纳税，不再缴纳资本利得税）；将五类所得相加得到总所得（Totalprofits）；从总所得中扣除可以弥补的亏损，再扣除可以抵减的慈善捐赠最终得到应纳税所得额（Taxabletotalprofits）。由于英国属于英美法系，其法规多以判例形式呈现，并且英国的企业所得税计算方式和我国不同，所以无法完全按照老师要求，把英国税法和我国税法体系进行类似的收入项和扣除项一一比对地介绍，我们的讲解将更多地把各个类别所得下的收入项和扣除项放在一起介绍。上图中可以看到，英国的企业所得税制与我国有所不同。应税所得

C.非贸易借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）A.经营所得（（TradingProfits））B.财产经营所得（Propertybusinessincome）五个项目加总后计算应税所得计算E.资本利得（chargeablegains）D其他所得（miscellaneousincome）扣除可以弥补的亏损+可以抵减的慈善捐赠应税所得C.非贸易借贷的利息所得（in（一）经营所得（TradingProfits）要计算经营所得，很重要的一项前置工作就是需要将经营活动和资本性活动区分开，分别计算所得额。英国的很多判例总结出了判断经营活动的10大指导原则：1）标的物是否属于经营性物品，例如股票通常会被认为是资本性物品，而普通贸易商品（例如大批量的纸张）被认为是经营性物品；2）交易的频率；3）纳税人自身是否存在类似的经营性活动；4）是否存在模式与他人（确定在进行经营活动的纳税人）类似的经营活动；5）所有权时间的长短，通常经营性活动的货物会很快地出售或周转，不长期持有；6）是否进行了市场营销和其他辅助工作；7）盈利动机；8）出售物品的获得方式；9）融资方式，短期融资意味着快速的商品流通，一般是经营活动；长期融资可能对应投资活动；10）纳税人的最终意图。（一）经营所得（TradingProfits）要计算经营所经营所得的计算方法与我国企业所得税应税所得的间接计算法类似，是基于当年度的会计利润进行调整得到的，英国税法并没有规定直接计算法。此外，英国个人所得税和企业所得税对经营所得的计算方法也是类似的，见下图：经营所得的计算方法与我国企业所得税应税所得的间接计算法类似，经营所得收入项的确认收入项的确认是基于英国公允的会计准则再进行调整的，因此一些与会计准则相同的规定，税法中就没有再列举。例如收入确认的时间是基于会计准则的权责发生制原则来确认的，故税法中没有进行特殊的规定或调整，我们也没能从税法中查到详细的资料。按照会计准则对经营收入归总计算以后，还需要对收入项进行两个调整。加上会计中不计收入但税法中应计收入的项目，例如将货物用于职工福利的，税法上应按照市场公允价值计收入，也就是和我国视同销售类似的调整。减去税法上不计入营业收入但会计上计入了总利润的收入。经营所得收入项的确认收入项的确认是基于英国公允的会计准则再进经营所得收入项的确认

包括：1）应计入其他所得项的收入例如租金收入、利息收入、资本利得收入，这些收入在经营所得中扣除以后，会在其他所得项目里加回到总利润中；2）免税收入税法法定的免税收入是从持股10%以上的其他居民企业获得的股息收入，以及欧洲债券利息收入；3）此外符合条件的慈善机构取得的收入经营所得收入项的确认

包括：经营所得扣除项的确认扣除项的确认仍然基于会计利润进行调整存货计价的方法遵循国际会计准则规定，有以下三种方式：1）先进先出法；2）个别计价法；3）加权平均法此外还有一些特别项目需要进行纳税调整经营所得扣除项的确认扣除项的确认仍然基于会计利润进行调整13经营所得扣除项的确认纳税调整项目——加上会计上允许扣除而税法不允许扣除的成本费用1、违背公共政策或非法的支出（Paymentscontrarytopublicpolicyandillegalpayments）。税法不允许扣除罚金、罚没、贿赂金，以及任何支付给恐怖分子和绑架犯的保护费或者赎金；2、资本性支出（Capitalexpenditure）。 1）计提的折旧和摊销不允许税前扣除，但相应地，税务局会对需折旧和摊销的资产给予一定的资本性减免（Capitalallowance），该资本性减免是可以税前扣除的； 2）非流动资产处置的收益或损失也不允许税前扣除，资产处置的所得应在资本利得中计算； 3）要将对固定资产的维修支出和改进支出区分开来，维修支出属于经营所得的当期可扣除支出，而改进支出则应该资本化，计入不可扣除的资本性支出； 4）特别说明：注册专利和商标的费用以及为取得贷款而发生的手续费等各种支出，可以当期在经营所得中进行扣除。经营所得扣除项的确认纳税调整项目——加上会计上允许扣除而税法3、不完全用于经营目的的支出（Expenditurenotwhollyandexclusivelyforthepurposesofthetrade）。如果一项支出偏离了经营性支出的目的，或者同时具有经营和非经营目的，将是不允许扣除的。此外，要注意的是，员工出差的住宿费、差旅费是与经营活动相关的费用，可以据实扣除。4、坏账减值损失（Impairmentlosses(baddebts)）。只有那些和经营活动完全相关的、实际发生的坏账损失才允许扣除。根据英国税法坏账准备是不允许税前扣除的，所以如果计提了坏账准备，应该进行纳税调整。5、未支付的职工薪酬和福利（Unpaidremunerationandemployeebenefitcontributions）。实际支付给员工的工资薪金和福利费等可以在支付当期全额扣除，没有比例限制。而收到工资薪金和福利费的个人则需要缴纳相应的个人所得税。3、不完全用于经营目的的支出（Expenditurenot6、款待和赠与（Entertainingandgifts）。款待和赠与支出，类似于中国税法所说的“业务招待费”，但有一些细微的区别。总的来说，用于款待和赠与的支出不允许税前扣除。但有两个特殊情况：一是赠送给消费者或来访者的每人每年低于50英镑的礼品支出可以税前扣除，但前提是该礼品上有和公司经营相关的广告；二是赠送给慈善机构的礼品费用可以扣除，但如果该赠送礼品行为符合慈善捐赠条件，则不能在经营所得中扣除，而应该在计算应税所得的最后作为总利润的扣除额进行扣除。（注：广告费和业务宣传费在税法中未查到有扣除比例限制）7、税收罚款和滞纳金（Penaltiesandinterestontax）。税收罚款和滞纳金不允许税前扣除，应做纳税调整。因补交税收而支付的利息在经营所得中不允许扣除，但可在接下来要讲的利息所得中扣除。8、法律和专业服务费（Legalandprofessionalcharges）。只有直接用于经营活动的法律和专业服务费用才可以扣除。有意思的是，对于会计代理记账和审计服务，当代理和审计服务存在舞弊、欺诈行为时，支付的费用不允许税前扣除。9、其他可扣除杂项：职工的教育费用、养老金、职工医疗保险、职工离职再就业咨询费用、企业搬迁费用、赔偿金支出等都允许全额据实税前扣除。6、款待和赠与（Entertainingandgifts16纳税调整项目——减去税法中允许扣除而会计上没有进行扣除的费用

1、资本性减免（Capitalallowance）。英国税制不允许扣除折旧，但可按税法规定扣除资本性减免。具体规则将由下一位同学详细介绍。2）经营前支出（Pre-tradingexpenditure）：英国税法规定在企业开始营业之前的七年内，所发生的与经营活动有关且税法允许扣除的支出，准予被视为开始营业当天的支出，在营业第一年进行扣除。纳税调整项目概念财产经营所得是指纳税人的所有租赁经营行为取得的所得，计算的基本原则是权责发生制。在计算经营所得时，我们对租赁所得进行了减除，而在财产经营所得中又将它加回到总利润里。计算方法财产经营所得的计算方法和经营所得类似，即各项收入加总减去各项扣除。所有的租赁所得和和成本费用都被汇总到一起，以得出最终的利润（所得）。具体来说，收入项即为所有的租金收入，租金收入不包括为承租方代垫代付的费用，例如为承租方代付的水电费等。扣除项1）如果是转租业务，可以扣除为了租入该项财产而付的租金；2）无法收回的租金的减值损失；3）出租的机器或设备，可以扣除资本性减免（CapitalAllowance）；4）带家具出租的居住性房屋，可以按租金的10%扣除家具的磨损性减免（WearandTearAllowance），当然，带家具住房出租一般是个人提供的业务，很少有公司会涉及。特别注意 为了购买或改造用于租赁的财产而借款产生的利息支出，不属于财产经营所得的扣除范围，而应该在接下来要讲的非贸易借贷的利息所得中进行计算。（二）财产经营所得概念（二）财产经营所得（三）非经营借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）1.基本原则－收入项的确认

与经营直接相关的利息收入应计入经营所得（tradingprofits），但这种与经营直接相关的利息很少发生，除非某家公司是金融企业，借出资金获得利息是他们的经营业务。－扣除项的确认

与经营直接相关的利息支出应在经营所得中扣除，最典型的例子是为购买用于生产的机器设备贷款而支付的利息。 与经营非直接相关的利息支出在利息所得中扣除，最典型的例子是为购买用于出租的机器设备（主营业务为设备租赁的除外）贷款而支付的利息。（三）非经营借贷的利息所得1.基本原则（三）非经营借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）2.特别说明1）因欠缴税款的补缴而支付的利息允许在非经营借贷的利息所得中扣除。2）与借贷有关的附加成本或费用应随借贷利息一起计入相关所得中，例如发行债券支付的手续费以及文书成本等等。此外，即使最终某项借贷交易未达成，之前发生的有关成本和费用也允许扣除。3）实质上应属于利息的资本支出也允许在利息所得中扣除。典型的例子是企业折价发行债券，最终平价支付，则相应的差额实质上是企业支付的利息，应归入利息所得进行扣除。（三）非经营借贷的利息所得2.特别说明（四）其他所得（miscellaneousincome）其他所得是指与经营不直接相关的特许权使用费所得。包括专利权、商标权、著作权等无形资产的使用费收入，扣除与达成交易直接相关的成本费用。（四）其他所得（miscellaneousincome）其（五）资本利得（chargeablegains）英国企业的资本利得不需要缴纳资本利得税，而是并入公司所得税中一并计征。对资本利得征税必须满足三个条件：应课税的纳税人、应课税的资产处置行为、应课税的资产。1.基本原则－课税范围（五）资本利得（chargeablegains）英国企业的（五）资本利得（chargeablegains）应课税的纳税人应课税的资产处置行为（五）资本利得（chargeablegains）应课税的纳（五）资本利得（chargeablegains）应课税的资产（五）资本利得（chargeablegains）应课税的资（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则资本利得是用资产转让或处置的收入减去资产成本，再减去为获取或处置资产支付的相关费用以及最终出售前的增益费用（enhancementexpenditure），最终求得的净所得。（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则－cont.

处置收入（Disposalconsideration）一般是指资产出售或处置取得的实际收入，但当存在以下三种情况时，应按照资产的公允价值计入所得： 1）不符合独立交易原则的交易； 2）交易收入难以准确计量的； 3）以赠送方式处置资产的。

处置相关费用（Incidentalcostsofdisposal）包括资产估值费、代理费、广告费、法务费等一系列支出。以上两项相抵，得到资产处置的净收入（NetProceeds)

（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则－cont.

可扣除的成本（Allowablecosts）包括财产原值、获得财产时支付的一系列费用，以及在资产持有的任何时期为提高资产价值而支付的一切增益性支出。但增益性支出不包括以下四项： 1）维修保养支出； 2）财产保险支出； 3）可以在经营所得中扣除的支出； 4）已经由公共性基金偿付的支出。（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）2.公司所得税的特殊规定——指数化扣除（Indexationallowance）指数化扣除是对通货膨胀的一种补贴，其目的是将通货膨胀因素从公司所得税的计算中剔除出去，以免纳税人因通胀带来的价格变动承担超额的税负。用百分比乘以相应的基数得到扣除额。扣除基数正是前面一个部分所讲到的可扣除的成本（Allowablecosts）（五）资本利得（chargeablegains）2.公司所（五）资本利得（chargeablegains）案例（五）资本利得（chargeablegains）案例（五）资本利得（chargeablegains）3.公司所得税的特殊规定——股票出售匹配规则（Disposalofsharesbycompanies）1）当日原则（Disposalofsharesbycompanies），即售出的为当天购入的股票；2）前九日原则（Sharesacquiredinthepreviousnineday），即售出的股票为售出前9日内购买的股票；同时，如果前九日中多次购买了股票，则遵循“先进先出”原则（ifmorethanoneacquisitionona“firstin,firstout”(FIFO)basis）。3）1985股票池规则（SharesfromtheFA1985pool）。（五）资本利得（chargeablegains）3.公司所（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第一步，将所有1985年4月1日以前购入的某家公司的股票通过RPI换算成1985年4月的价值。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第二步，从1985年4月起，当今后发生可改变股票池价值的“有效性事件”（operativeevents）时，便可以再次调整股票池总体成本的价值。通俗地说，“有效性事件”是指再次购入可以计入股票池的股票。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第三步，当股票池中的股票售出时，则成本需再次调整为股票出售当天的价值，并将换算到当天的价值作为总的股票成本，用池中股票的总成本乘以出售比例得出的成本值可以在股票转让收入中扣除。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例

应税所得确认的两个特殊问题UK应税所得确认的两个UK（一）资本性扣除（Capitalallowance）英国税法不允许企业扣除折旧或摊销，而相应地，税法用Capitalallowance替代了折旧摊销，并作为经营所得的一项费用予以扣除，给予了纳税人税法上的减免。1、基本原则：当一项资产被一方确认为已出售的同时，获得资产的另一方就可以开始计算资本性扣除，二者的时间应该总是相同的。英国税法规定，通常应以合同约定的资产交割日为资产的转让日，但是，如果资产已经实际转移，而付款期限却在四个月及更长时间以后，那么四个月结束的当天该资产将被视同已经转让（一）资本性扣除（Capitalallowance）英国税（一）资本性扣除（Capitalallowance）1、基本原则：资本性扣除的可扣除项目包括：1）经营用资产，包括不动产、设备、机械、汽车等2）办公场所的修缮费用（在英国不发达地区）3）开采矿产品的费用4）可计入资产价值的研究与开发费用5）专利，知识产权等无形资产（一）资本性扣除（Capitalallowance）1、基（一）资本性扣除（Capitalallowance）2、概念界定：Machinery就是我们通常理解的机器设备的意思，而Plant的界定则复杂很多。目前通过判例确认的的对于Plant判断的主要原则有：1）土地不属于机器设备范围；2）建筑物和结构物（例如桥）等附属于土地而建立的物体不属于Plant的范围，但电力系统、排水系统、制热或制冷设备、隔音系统、监控系统、灭火系统、可移动的隔断墙、计算机系统、炊具、家具、卫生洁具等等都属于Plant的范围。英国是典型的英美法国家，因此税制和我国有很大不同，所有通过判例确定为PlantandMachinery范围的机器设备都视为符合法定标准。（一）资本性扣除（Capitalallowance）2、概（一）资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除池和资本性扣除的计算：满足annualinvestmentallowance(AIA)的资产设备每年最多可以申报50万英镑的一次性扣除（2016年1月起将减到20万英镑）。AIA以外的资本性扣除归在两个不同的池（pool）中，分别是主要扣除池（Mainpoolexpenditure）和特殊扣除池（Specialratepool），两种池中的资产扣除方法不同，且池与池之间不得有任何交叉。主要扣除池里的资产将在AIA以外，每年享受池中资产总价值18%的扣除。特殊扣除池里的资产将在AIA以外，每年享受池中资产总价值8%的扣除。（一）资本性扣除（Capitalallowance）3、资资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除池和资本性扣除的计算：特别规定：对于小汽车这项特殊资产，有特别的规定。具体归入哪个扣除池的分类见下图：（根据二氧化碳排放量区分）资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究开发费用的扣除方案1）研究开发支出津贴（RDEC）方案：RDEC计划适用于2013年4月1日后发生的研发支出。2）支出数额：规定的应税支出可以在应纳税收入中减除。确定符合条件的研发活动和研发支出的规则保持不变。3）扣除率：自2015年4月1日起符合条件的研发支出按照11%的扣除率扣除4）在研发支出扣除项目里，如何定义小规模或中等规模企业（SME）（二）研发费用扣除（Researchanddevelop（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究开发费用的扣除方案4）在研发支出扣除项目里，如何定义小规模或中等规模企业（SME）SME是雇员少于500人并具有下列条件之一的公司或组织：年营业额不超过€1000,0万资产不超过€860,0万该规定适用于自2008年8月1日起发生的研发支出。在2008年8月1日前，SME是雇员少于250人并具有下列条件之一的公司：年营业额不超过€5000万资产不超过€4300万5）转包商转包商不能申请适用SME计划中的研发支出扣除，即若你代表其他人分包工作。（二）研发费用扣除（Researchanddevelop7、申报扣除时间：相关公司所得税会计期间结束后的两年内。3、中小企业扣除方案（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）4、大型公司扣除方案1）支出数额2）扣除率5、允许扣除的研发项目必须与公司经营业务有关--可以是现存经营业务，或是将要基于研发项目开发的新业务。如果公司或组织想要申报使用SME计划，那么它必须拥有该项目研发成果的知识产权6、哪些成本能够作为研发支出扣除7、申报扣除时间：相关公司所得税会计期间结束后的两年内。31）雇员成本雇佣的员工直接从事于研发支出项目，雇员必须直接与该公司或组织签订合同，而不是顾问或中介工人、或者是与其他公司签订雇佣协议的员工。2）原材料直接用于研发活动的原材料。必须是直接用于研发活动的有形材料，而不包括电信或者数据成本。3）支付给临床试验志愿者的费用4）水电费直接用于研发项目的电力，水，燃料，但不包括电信或者数据成本。5）软件费用6）资本支出

8、哪些成本能够作为研发支出扣除

（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1）雇员成本8、哪些成本能够作为研发支出扣除（二）研发费用扣

亏损弥补与捐赠扣除UK亏损弥补与捐赠扣除UK2023/1/1

亏损弥补(Lossrelief)

一、经营亏损1、概况2、亏损弥补：前转3、亏损弥补：后转4、破产结转5、亏损弥补的决策选择二、其他所得项下的损失2022/12/29

亏损弥补(Lossrelief)

一2023/1/1经营损失的弥补方法：一、经营亏损1、概况由当期总利润弥补由往期总利润弥补由将来的经营利润弥补注：以上所指的总利润是指在扣除慈善捐赠项目前收入利得的总和，而经营利润仅指经营所得（tradingprofits）产生的利润2022/12/29经营损失的弥补方法：一、经营亏损由当期总2023/1/1具体来说：1、概况cont.1让亏损从当期总利润中扣除，除此还剩余的亏损则结转至下期经营利润中扣除让亏损直接作为未来经营利润的扣除项目先从当期总利润中扣除，然后将剩余的亏损后转用于前期总利润的弥补，最后再把剩余未扣除的损失结转至下期的经营利润中扣除2022/12/29具体来说：1、概况cont.1让亏损从2023/1/12、损失弥补：前转前转指在未来的会计期内，从同类经营所得产生的利润中扣除

2022/12/292、损失弥补：前转前转指在未来的会计期内2023/1/12022/12/292023/1/13、损失弥补：后转损失可从当期利润或者过去12个月产生的利润中扣除1）慈善捐赠是在总利润扣减当期需弥补的亏损之后再做扣除的项目，因此如果亏损已经弥补了当期利润，则慈善捐赠额不允许再扣除。2）如果当期的利润不足以弥补亏损，则需要先冲减当期利润后，再将尚未弥补完的损失结转至前期弥补。3）弥补亏损应由近期到远期，即从离当期最近的时点所获的利润开始弥补；同时所弥补的损失也应该从当期中发生最早的损失开始弥补。4）任何在前期未被弥补的亏损都将直接自动结转至后期，用未来的经营利润弥补这些损失。但要注意在后期的弥补中，只能弥补经营利润而不能弥补其他项目利润了。2022/12/293、损失弥补：后转损失可从当期利润或者过2023/1/13、损失弥补：后转－案例2022/12/293、损失弥补：后转－案例2023/1/1三、损失弥补：后转－案例2022/12/29三、损失弥补：后转－案例2023/1/14、破产结转在公司破产的当年度的损失，可以转至破产的前三年按当期利润进行亏损弥补。

2022/12/294、破产结转在公司破产的当年度的损失，可2023/1/1经营损失的弥补方法：5、亏损弥补的决策选择由当期总利润弥补由往期总利润弥补由将来的经营利润弥补由于不同的亏损弥补可能会带来的节税效应并不相同，因而可以根据企业自身的情况选择不同的弥补方式

2022/12/29经营损失的弥补方法：5、亏损弥补的决策选资本利得亏损资本利得亏损只可以在当期或者以后的会计年度内弥补，不可以结转至以前年度弥补，并且资本利得亏损只可以弥补资本利得项目利润，不能弥补其他所得利润。资本利得亏损只可以在当期或者以后的会计年度内弥补。二、其他损失资本利得亏损资本利得亏损只可以在当期或者以后的会计年度内弥补财产经营亏损财产经营亏损可以在当期或者以后的会计年度内用于弥补总利润，不限于财产经营利润。但是该亏损应首先用于当期的弥补，弥补不足的部分才可以可以结转以后的会计年度弥补。。财产经营亏损可以在当期或者以后的会计年度内弥补。二、其他损失财产经营亏损财产经营亏损可以在当期或者以后的会计年度内用于2023/1/12023/1/1

捐赠支出(Donation)1、企业向慈善机构或社区业余体育俱乐部(CASC)捐赠下列物品可以扣除：（1）钱（2）设备或交易股票(制造或销售的物品)（3）土地、财产或另一家公司的股票(以自己公司的股票捐赠不符合规定)（4）员工(借调)（5）赞助款项

公司可以在纳税前申报税收减免，从总的营业利润中扣除捐赠的价值。2022/12/292022/12/29捐赠支出(Do2023/1/12023/1/1

捐赠支出(Donation)2、下列捐赠支出不得在企业所得税前扣除：（1）慈善机构将要偿还的贷款（2）慈善机构将要从公司购买的财产或与之相关的其他方（3）该支出是公司利润的分配(如分红)2022/12/292022/12/29捐赠支出(Do2023/1/12023/1/1

捐赠支出(Donation)3、如果公司或与公司相关的任何单位和个人（包括近亲属）因为捐赠得到一些回报，该回报必须低于一定数值。如果你得到回报的好处是与公司相关的，你的捐赠会被看做是赞助支付。不能从应纳税所得额中扣除。DonationamountMaximumvalueofbenefitUpto100英镑25%ofthedonation101-1,000英镑25英镑1,001英镑andover5%ofthedonation(uptoamaximumof2,500英镑)2022/12/292022/12/29捐赠支出(Do

谢谢Thank谢谢Thank

英国企业所得税UK2015级税务硕士第一小组英国企业所得税UK2015级税务英国税制简介

英国的税制体系以所得税为主体，辅之以间接税及其他税收。它的主要税种有个人所得税、公司所得税、资本利得税、土地开发税、石油税、遗产税及赠与税、增值税、关税、消费税、印花税和垃圾填埋税等环保类小税种。直接税中的所得税是英国税收的主体，占全部税收收入的60%以上。间接税在英国税制中处于辅助地位，在全部税收收入中所占比重为30%略多。英国税制简介英国的税制体系以所得税为主体，辅之以间接下面列出中央政府征收的主要税种（包括了税种名称、纳税人和对应的法律条文）：下面列出中央政府征收的主要税种（包括了税种名称、纳税人和对应公司所得税纳税人范围所谓公司：1、按公司法及其他法令注册的实体（无论是有限的或无限的）3、伙人中的企业成员在合伙企业利润的份额也应作为相应会计期应税利润总额一部分缴纳公司税2、商业部批准的除单位信托公司及合伙企业以外的非公司组织公司所得税纳税人范围所谓公司：1、按公司法及其他法令注册的实

英国企业所得税—五类所得的确认UK英国企业所得税UK英国国内税法下针对居民企业公司所得税的规定

公司税的应税所得范围与个人所得税有很多相似之处。应纳税所得额是将公司在每一会计期的应税利润总额（包括按不同收入类目计算的该期所得）加上资本收益，扣除允许减除的捐赠和允许弥补的以前年度亏损等计算得出。参考下图：英国国内税法下针对居民企业公司所得税的规定

公司税的应税所上图中可以看到，英国的企业所得税制与我国有所不同。我国是将所有的收入加总，再减去成本、费用、税金、损失得到；而英国的计算分为三步：将所得分割成五个小块，即分别计算出经营所得（TradingProfits）、财产经营所得（Propertybusinessincome）、非贸易借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）、其他所得（miscellaneousincome），以及资本利得（chargeablegains）（注：公司的资本利得并入公司所得税纳税，不再缴纳资本利得税）；将五类所得相加得到总所得（Totalprofits）；从总所得中扣除可以弥补的亏损，再扣除可以抵减的慈善捐赠最终得到应纳税所得额（Taxabletotalprofits）。由于英国属于英美法系，其法规多以判例形式呈现，并且英国的企业所得税计算方式和我国不同，所以无法完全按照老师要求，把英国税法和我国税法体系进行类似的收入项和扣除项一一比对地介绍，我们的讲解将更多地把各个类别所得下的收入项和扣除项放在一起介绍。上图中可以看到，英国的企业所得税制与我国有所不同。应税所得

C.非贸易借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）A.经营所得（（TradingProfits））B.财产经营所得（Propertybusinessincome）五个项目加总后计算应税所得计算E.资本利得（chargeablegains）D其他所得（miscellaneousincome）扣除可以弥补的亏损+可以抵减的慈善捐赠应税所得C.非贸易借贷的利息所得（in（一）经营所得（TradingProfits）要计算经营所得，很重要的一项前置工作就是需要将经营活动和资本性活动区分开，分别计算所得额。英国的很多判例总结出了判断经营活动的10大指导原则：1）标的物是否属于经营性物品，例如股票通常会被认为是资本性物品，而普通贸易商品（例如大批量的纸张）被认为是经营性物品；2）交易的频率；3）纳税人自身是否存在类似的经营性活动；4）是否存在模式与他人（确定在进行经营活动的纳税人）类似的经营活动；5）所有权时间的长短，通常经营性活动的货物会很快地出售或周转，不长期持有；6）是否进行了市场营销和其他辅助工作；7）盈利动机；8）出售物品的获得方式；9）融资方式，短期融资意味着快速的商品流通，一般是经营活动；长期融资可能对应投资活动；10）纳税人的最终意图。（一）经营所得（TradingProfits）要计算经营所经营所得的计算方法与我国企业所得税应税所得的间接计算法类似，是基于当年度的会计利润进行调整得到的，英国税法并没有规定直接计算法。此外，英国个人所得税和企业所得税对经营所得的计算方法也是类似的，见下图：经营所得的计算方法与我国企业所得税应税所得的间接计算法类似，经营所得收入项的确认收入项的确认是基于英国公允的会计准则再进行调整的，因此一些与会计准则相同的规定，税法中就没有再列举。例如收入确认的时间是基于会计准则的权责发生制原则来确认的，故税法中没有进行特殊的规定或调整，我们也没能从税法中查到详细的资料。按照会计准则对经营收入归总计算以后，还需要对收入项进行两个调整。加上会计中不计收入但税法中应计收入的项目，例如将货物用于职工福利的，税法上应按照市场公允价值计收入，也就是和我国视同销售类似的调整。减去税法上不计入营业收入但会计上计入了总利润的收入。经营所得收入项的确认收入项的确认是基于英国公允的会计准则再进经营所得收入项的确认

包括：1）应计入其他所得项的收入例如租金收入、利息收入、资本利得收入，这些收入在经营所得中扣除以后，会在其他所得项目里加回到总利润中；2）免税收入税法法定的免税收入是从持股10%以上的其他居民企业获得的股息收入，以及欧洲债券利息收入；3）此外符合条件的慈善机构取得的收入经营所得收入项的确认

包括：经营所得扣除项的确认扣除项的确认仍然基于会计利润进行调整存货计价的方法遵循国际会计准则规定，有以下三种方式：1）先进先出法；2）个别计价法；3）加权平均法此外还有一些特别项目需要进行纳税调整经营所得扣除项的确认扣除项的确认仍然基于会计利润进行调整73经营所得扣除项的确认纳税调整项目——加上会计上允许扣除而税法不允许扣除的成本费用1、违背公共政策或非法的支出（Paymentscontrarytopublicpolicyandillegalpayments）。税法不允许扣除罚金、罚没、贿赂金，以及任何支付给恐怖分子和绑架犯的保护费或者赎金；2、资本性支出（Capitalexpenditure）。 1）计提的折旧和摊销不允许税前扣除，但相应地，税务局会对需折旧和摊销的资产给予一定的资本性减免（Capitalallowance），该资本性减免是可以税前扣除的； 2）非流动资产处置的收益或损失也不允许税前扣除，资产处置的所得应在资本利得中计算； 3）要将对固定资产的维修支出和改进支出区分开来，维修支出属于经营所得的当期可扣除支出，而改进支出则应该资本化，计入不可扣除的资本性支出； 4）特别说明：注册专利和商标的费用以及为取得贷款而发生的手续费等各种支出，可以当期在经营所得中进行扣除。经营所得扣除项的确认纳税调整项目——加上会计上允许扣除而税法3、不完全用于经营目的的支出（Expenditurenotwhollyandexclusivelyforthepurposesofthetrade）。如果一项支出偏离了经营性支出的目的，或者同时具有经营和非经营目的，将是不允许扣除的。此外，要注意的是，员工出差的住宿费、差旅费是与经营活动相关的费用，可以据实扣除。4、坏账减值损失（Impairmentlosses(baddebts)）。只有那些和经营活动完全相关的、实际发生的坏账损失才允许扣除。根据英国税法坏账准备是不允许税前扣除的，所以如果计提了坏账准备，应该进行纳税调整。5、未支付的职工薪酬和福利（Unpaidremunerationandemployeebenefitcontributions）。实际支付给员工的工资薪金和福利费等可以在支付当期全额扣除，没有比例限制。而收到工资薪金和福利费的个人则需要缴纳相应的个人所得税。3、不完全用于经营目的的支出（Expenditurenot6、款待和赠与（Entertainingandgifts）。款待和赠与支出，类似于中国税法所说的“业务招待费”，但有一些细微的区别。总的来说，用于款待和赠与的支出不允许税前扣除。但有两个特殊情况：一是赠送给消费者或来访者的每人每年低于50英镑的礼品支出可以税前扣除，但前提是该礼品上有和公司经营相关的广告；二是赠送给慈善机构的礼品费用可以扣除，但如果该赠送礼品行为符合慈善捐赠条件，则不能在经营所得中扣除，而应该在计算应税所得的最后作为总利润的扣除额进行扣除。（注：广告费和业务宣传费在税法中未查到有扣除比例限制）7、税收罚款和滞纳金（Penaltiesandinterestontax）。税收罚款和滞纳金不允许税前扣除，应做纳税调整。因补交税收而支付的利息在经营所得中不允许扣除，但可在接下来要讲的利息所得中扣除。8、法律和专业服务费（Legalandprofessionalcharges）。只有直接用于经营活动的法律和专业服务费用才可以扣除。有意思的是，对于会计代理记账和审计服务，当代理和审计服务存在舞弊、欺诈行为时，支付的费用不允许税前扣除。9、其他可扣除杂项：职工的教育费用、养老金、职工医疗保险、职工离职再就业咨询费用、企业搬迁费用、赔偿金支出等都允许全额据实税前扣除。6、款待和赠与（Entertainingandgifts76纳税调整项目——减去税法中允许扣除而会计上没有进行扣除的费用

1、资本性减免（Capitalallowance）。英国税制不允许扣除折旧，但可按税法规定扣除资本性减免。具体规则将由下一位同学详细介绍。2）经营前支出（Pre-tradingexpenditure）：英国税法规定在企业开始营业之前的七年内，所发生的与经营活动有关且税法允许扣除的支出，准予被视为开始营业当天的支出，在营业第一年进行扣除。纳税调整项目概念财产经营所得是指纳税人的所有租赁经营行为取得的所得，计算的基本原则是权责发生制。在计算经营所得时，我们对租赁所得进行了减除，而在财产经营所得中又将它加回到总利润里。计算方法财产经营所得的计算方法和经营所得类似，即各项收入加总减去各项扣除。所有的租赁所得和和成本费用都被汇总到一起，以得出最终的利润（所得）。具体来说，收入项即为所有的租金收入，租金收入不包括为承租方代垫代付的费用，例如为承租方代付的水电费等。扣除项1）如果是转租业务，可以扣除为了租入该项财产而付的租金；2）无法收回的租金的减值损失；3）出租的机器或设备，可以扣除资本性减免（CapitalAllowance）；4）带家具出租的居住性房屋，可以按租金的10%扣除家具的磨损性减免（WearandTearAllowance），当然，带家具住房出租一般是个人提供的业务，很少有公司会涉及。特别注意 为了购买或改造用于租赁的财产而借款产生的利息支出，不属于财产经营所得的扣除范围，而应该在接下来要讲的非贸易借贷的利息所得中进行计算。（二）财产经营所得概念（二）财产经营所得（三）非经营借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）1.基本原则－收入项的确认

与经营直接相关的利息收入应计入经营所得（tradingprofits），但这种与经营直接相关的利息很少发生，除非某家公司是金融企业，借出资金获得利息是他们的经营业务。－扣除项的确认

与经营直接相关的利息支出应在经营所得中扣除，最典型的例子是为购买用于生产的机器设备贷款而支付的利息。 与经营非直接相关的利息支出在利息所得中扣除，最典型的例子是为购买用于出租的机器设备（主营业务为设备租赁的除外）贷款而支付的利息。（三）非经营借贷的利息所得1.基本原则（三）非经营借贷的利息所得（interestincomefromnon－tradingloanrelationships）2.特别说明1）因欠缴税款的补缴而支付的利息允许在非经营借贷的利息所得中扣除。2）与借贷有关的附加成本或费用应随借贷利息一起计入相关所得中，例如发行债券支付的手续费以及文书成本等等。此外，即使最终某项借贷交易未达成，之前发生的有关成本和费用也允许扣除。3）实质上应属于利息的资本支出也允许在利息所得中扣除。典型的例子是企业折价发行债券，最终平价支付，则相应的差额实质上是企业支付的利息，应归入利息所得进行扣除。（三）非经营借贷的利息所得2.特别说明（四）其他所得（miscellaneousincome）其他所得是指与经营不直接相关的特许权使用费所得。包括专利权、商标权、著作权等无形资产的使用费收入，扣除与达成交易直接相关的成本费用。（四）其他所得（miscellaneousincome）其（五）资本利得（chargeablegains）英国企业的资本利得不需要缴纳资本利得税，而是并入公司所得税中一并计征。对资本利得征税必须满足三个条件：应课税的纳税人、应课税的资产处置行为、应课税的资产。1.基本原则－课税范围（五）资本利得（chargeablegains）英国企业的（五）资本利得（chargeablegains）应课税的纳税人应课税的资产处置行为（五）资本利得（chargeablegains）应课税的纳（五）资本利得（chargeablegains）应课税的资产（五）资本利得（chargeablegains）应课税的资（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则资本利得是用资产转让或处置的收入减去资产成本，再减去为获取或处置资产支付的相关费用以及最终出售前的增益费用（enhancementexpenditure），最终求得的净所得。（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则－cont.

处置收入（Disposalconsideration）一般是指资产出售或处置取得的实际收入，但当存在以下三种情况时，应按照资产的公允价值计入所得： 1）不符合独立交易原则的交易； 2）交易收入难以准确计量的； 3）以赠送方式处置资产的。

处置相关费用（Incidentalcostsofdisposal）包括资产估值费、代理费、广告费、法务费等一系列支出。以上两项相抵，得到资产处置的净收入（NetProceeds)

（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）1.基本原则－一般计算原则－cont.

可扣除的成本（Allowablecosts）包括财产原值、获得财产时支付的一系列费用，以及在资产持有的任何时期为提高资产价值而支付的一切增益性支出。但增益性支出不包括以下四项： 1）维修保养支出； 2）财产保险支出； 3）可以在经营所得中扣除的支出； 4）已经由公共性基金偿付的支出。（五）资本利得（chargeablegains）1.基本（五）资本利得（chargeablegains）2.公司所得税的特殊规定——指数化扣除（Indexationallowance）指数化扣除是对通货膨胀的一种补贴，其目的是将通货膨胀因素从公司所得税的计算中剔除出去，以免纳税人因通胀带来的价格变动承担超额的税负。用百分比乘以相应的基数得到扣除额。扣除基数正是前面一个部分所讲到的可扣除的成本（Allowablecosts）（五）资本利得（chargeablegains）2.公司所（五）资本利得（chargeablegains）案例（五）资本利得（chargeablegains）案例（五）资本利得（chargeablegains）3.公司所得税的特殊规定——股票出售匹配规则（Disposalofsharesbycompanies）1）当日原则（Disposalofsharesbycompanies），即售出的为当天购入的股票；2）前九日原则（Sharesacquiredinthepreviousnineday），即售出的股票为售出前9日内购买的股票；同时，如果前九日中多次购买了股票，则遵循“先进先出”原则（ifmorethanoneacquisitionona“firstin,firstout”(FIFO)basis）。3）1985股票池规则（SharesfromtheFA1985pool）。（五）资本利得（chargeablegains）3.公司所（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第一步，将所有1985年4月1日以前购入的某家公司的股票通过RPI换算成1985年4月的价值。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第二步，从1985年4月起，当今后发生可改变股票池价值的“有效性事件”（operativeevents）时，便可以再次调整股票池总体成本的价值。通俗地说，“有效性事件”是指再次购入可以计入股票池的股票。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例子详细说明1985股票池原则。第三步，当股票池中的股票售出时，则成本需再次调整为股票出售当天的价值，并将换算到当天的价值作为总的股票成本，用池中股票的总成本乘以出售比例得出的成本值可以在股票转让收入中扣除。（五）资本利得（chargeablegains）下面通过例

应税所得确认的两个特殊问题UK应税所得确认的两个UK（一）资本性扣除（Capitalallowance）英国税法不允许企业扣除折旧或摊销，而相应地，税法用Capitalallowance替代了折旧摊销，并作为经营所得的一项费用予以扣除，给予了纳税人税法上的减免。1、基本原则：当一项资产被一方确认为已出售的同时，获得资产的另一方就可以开始计算资本性扣除，二者的时间应该总是相同的。英国税法规定，通常应以合同约定的资产交割日为资产的转让日，但是，如果资产已经实际转移，而付款期限却在四个月及更长时间以后，那么四个月结束的当天该资产将被视同已经转让（一）资本性扣除（Capitalallowance）英国税（一）资本性扣除（Capitalallowance）1、基本原则：资本性扣除的可扣除项目包括：1）经营用资产，包括不动产、设备、机械、汽车等2）办公场所的修缮费用（在英国不发达地区）3）开采矿产品的费用4）可计入资产价值的研究与开发费用5）专利，知识产权等无形资产（一）资本性扣除（Capitalallowance）1、基（一）资本性扣除（Capitalallowance）2、概念界定：Machinery就是我们通常理解的机器设备的意思，而Plant的界定则复杂很多。目前通过判例确认的的对于Plant判断的主要原则有：1）土地不属于机器设备范围；2）建筑物和结构物（例如桥）等附属于土地而建立的物体不属于Plant的范围，但电力系统、排水系统、制热或制冷设备、隔音系统、监控系统、灭火系统、可移动的隔断墙、计算机系统、炊具、家具、卫生洁具等等都属于Plant的范围。英国是典型的英美法国家，因此税制和我国有很大不同，所有通过判例确定为PlantandMachinery范围的机器设备都视为符合法定标准。（一）资本性扣除（Capitalallowance）2、概（一）资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除池和资本性扣除的计算：满足annualinvestmentallowance(AIA)的资产设备每年最多可以申报50万英镑的一次性扣除（2016年1月起将减到20万英镑）。AIA以外的资本性扣除归在两个不同的池（pool）中，分别是主要扣除池（Mainpoolexpenditure）和特殊扣除池（Specialratepool），两种池中的资产扣除方法不同，且池与池之间不得有任何交叉。主要扣除池里的资产将在AIA以外，每年享受池中资产总价值18%的扣除。特殊扣除池里的资产将在AIA以外，每年享受池中资产总价值8%的扣除。（一）资本性扣除（Capitalallowance）3、资资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除池和资本性扣除的计算：特别规定：对于小汽车这项特殊资产，有特别的规定。具体归入哪个扣除池的分类见下图：（根据二氧化碳排放量区分）资本性扣除（Capitalallowance）3、资本扣除（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究开发费用的扣除方案1）研究开发支出津贴（RDEC）方案：RDEC计划适用于2013年4月1日后发生的研发支出。2）支出数额：规定的应税支出可以在应纳税收入中减除。确定符合条件的研发活动和研发支出的规则保持不变。3）扣除率：自2015年4月1日起符合条件的研发支出按照11%的扣除率扣除4）在研发支出扣除项目里，如何定义小规模或中等规模企业（SME）（二）研发费用扣除（Researchanddevelop（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）1.研究开发费用的扣除方案4）在研发支出扣除项目里，如何定义小规模或中等规模企业（SME）SME是雇员少于500人并具有下列条件之一的公司或组织：年营业额不超过€1000,0万资产不超过€860,0万该规定适用于自2008年8月1日起发生的研发支出。在2008年8月1日前，SME是雇员少于250人并具有下列条件之一的公司：年营业额不超过€5000万资产不超过€4300万5）转包商转包商不能申请适用SME计划中的研发支出扣除，即若你代表其他人分包工作。（二）研发费用扣除（Researchanddevelop7、申报扣除时间：相关公司所得税会计期间结束后的两年内。3、中小企业扣除方案（二）研发费用扣除（Researchanddevelopmentallowance）4、大型公司扣除方案1）支出数额2）扣除率5、允许扣除的研发项目必须与公司经营业务有关--可以是现存经营业务，或是将要基于研发项目开发的新业务。如果公司或组织想要申报使用SME计划，那么它必须拥有该项目研发成果的知识产权6、哪些成本能够作为研发支出扣除7、申报扣除时间：相关公司所得税会计期间结束后的两年内。31）雇员成本雇佣的员工直接从事于研发支出项目，雇员必须直接与该公司或组织签订合同，而不是顾问或中介工人、或者是与其他公司签订雇佣协议的员工。2）