教您如何了解领导干部读报表

领导干部读报表

国家税务总局党校赵建华1会计改革对会计报表的影响2●我国的会计法律层次法律：《会计法》

公司法、证券法、合同法、税法等行政法规：《财务会计报告条例》

全国发票管理办法等部门规章：《行业会计制度》+《企业会计制度》+《企业会计准则--基本准则》规范性文件：行业核算办法+问题解答+具体准则●我国会计规范体系的变迁2007年1月1日之前：3

2006年2月15日，财政部如期发布了39项企业会计准则，这标志着适应中国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。变迁：2007年1月1日之后●我国会计规范体系的变迁4我国企业会计准则体系由39项会计准则构成，分两个层次，第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则。基本准则是指适用面最广、对会计工作具有普遍指导意义的准则。主要对会计核算基本内容做出原则性的规定。具体会计准则是根据基本准则的要求，就会计核算的基本业务和特殊业务的会计核算做出的规定。具体准则又分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则、报告准则三类。●《企业会计准则》体系的结构与特点5具体准则●《企业会计准则》体系的结构与特点6●会计准则的层次结构

基本准则●《企业会计准则讲解》？《企业会计准则解释》第1/2/3/4号●企业会计准则实施问题专家工作组意见法律行政法规部门规章规范性文件首要业务参考依据●《企业会计准则讲解》●《企业会计准则》体系的结构与特点7●我国会计准则的实施步骤2007年1月1日起新准则在上市公司开始实施，也鼓励其他企业执行。2008年，新准则的实施范围扩大到中央国有企业。2009年，扩大到国有大中型企业。2010年，除小企业外全国所有大中型企业全面执行会计准则。2013年扫尾。届时，将全面废止行业会计制度、企业会计制度等原有规定。8●小企业会计准则

财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》（财会[2011]17号）。

2013年1月1日起——在小企业范围内施行，并鼓励提前执行。同时，2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会[2004]2号）同时废止。

9●会计准则改革对企业所得税的总体影响1.会计与税法的差异总体在缩小（1）会计准则对资产普遍运用了公允价值计量，与税法的计税基础保持了一致，大大减少了资产计量的差异；（2）对于视同销售业务，会计准则大部分已经确认为收入，与税法保持了一致；（3）会计准则将应确认为营业外收入的业务，也不再确认为资本公积，减少了相应的纳税调整；（4）新税法也在很多方面尽量与会计准则协调一致。

2.会计准则与税法的差异仍然存在10●新《企企业会会计准准则》》的重重要理理念变变化11●新《企企业会会计准准则》》的重重要理理念变变化122008年年底底前=50+50=100万元2008年年底底时=50+50=100万元或=50+110=160万元或=110+110=220万元●新《企企业会会计准准则》》的重重要理理念变变化思考13【例】】某公司司2009年9月10日日在资资本市市场买买入甲甲公司司普通通股，，投资资成本本1000万元元。9月30日日下午午股市市收盘盘前，，在市市值达达到1800万万元时时，将将股票票出售售50%。。该公公司司2009年年9月月30日日股股票票投投资资的的已已实实现现收收益益和和未未实实现现收收益益各各是是多多少少？？已实实现现收收益益----------------处置置收收入入900万万元元投资资成成本本500万万元元投资资收收益益400万万元元未实实现现收收益益----------------账面面价价值值900万万元元投资资成成本本500万万元元账面面收收益益400万万元元全面收益？＋＝●新《《企企业业会会计计准准则则》》的的重重要要理理念念变变化化思考考14营业业收收入入减：：营营业业成成本本营业业税税金金及及附附加加销售售费费用用管理理费费用用财务务费费用用资产产减减值值损损失失加：：公允允价价值值变变动动损损益益投资资收收益益营业业利利润润加：：营营业业外外收收入入减：：营营业业外外支支出出利润润总总额额？营业业收收入入减：：营营业业成成本本营业业税税金金及及附附加加销售售费费用用管理理费费用用财务务费费用用资产产减减值值损损失失加：：公公允允价价值值变变动动损损益益营业业利利润润加：：投资资收收益益营业业外外收收入入减：：营营业业外外支支出出利润润总总额额●新《《企企业业会会计计准准则则》》的的重重要要理理念念变变化化思考考15●新《《企企业业会会计计准准则则》》的的重重要要理理念念变变化化雅戈戈尔尔集集团团股股份份有有限限公公司司利利润润表表摘摘要要16●新《《企企业业会会计计准准则则》》的的重重要要理理念念变变化化【资资产产减减值值损损失失案案例例】】2010年年12月月31日日，，A公公司司某某项项存存货货的的账账面面价价值值为为300万万元元，，由由于于市市场场价价格格下下跌跌，，该该项项存存货货的的预预计计可可变变现现净净值值为为200万万元元，，应应计计提提存存货货跌跌价价准准备备100万万元元。。借：：资资产产减减值值损损失失（（+））100贷：：存存货货跌跌价价准准备备（（+））100税法法差差异异：：新新税税法法不不承承认认准准备备金金，，需需要要纳纳税税调调整整。。17●新《《企企业业会会计计准准则则》》的的重重要要理理念念变变化化【公公允允价价值值变变动动损损益益案案例例】】A公公司司于于2011年年12月月1日日购购入入甲甲股股票票100万万股股，，市市价价为为6元元（（假假定定未未发发生生交交易易费费用用））。。借：交易易性性金金融融资资产产（+））600贷：：银银行行存存款款（（-））600当年年12月月31日日，，市市价价为为6.5元元。。借：：交交易易性性金金融融资资产产（（+））50贷：：公公允允价价值值变变动动损损益益（（+））50税法法差差异异：：新新税税法法不不认认可可公公允允价价值值变变动动损损益益，，需需要要纳纳税税调调整整。18会计计报报表表体体系系19（1））资资产产负负债债表表（2））利利润润表表（3））现现金金流流量量表表（4））所所有有者者权权益益（（或或股股东东权权益益））变变动动表表（5））附附注注【注意意】所有有者者权权益益变变动动表表成成为为一一张张主主表表，，现现行行利利润润分分配配表表只只是是报报表表附附注注。。4表表＋＋1附附注注●财务务会会计计报报表表的的组组成成◆财务务会会计计报报告的的内内容容构构成成20●财务务会会计计报报表表的的组组成成————资资产产负负债债表表资产产负负债债表表是是反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况的的财财务务报报表表。。它反反映映企企业业在在某某一一特特定定日日期期所所拥拥有有或或控控制制的的经经济济资资源源、、所所承承担担的的现现时时义义务务和和所所有有者者对对净净资资产产的的要要求求权权。。21●财务会计计报表的的组成———资产产负债表表资产负债债表的作作用包括括：第一，可可以提供供某一日日期资产产的总额额及其结结构，表表明企业业拥有或或控制的的资源及及其分布布情况，，使用者者可以一一目了然然地从资资产负债债表上了了解企业业在某一一特定日日期所拥拥有的资资产总量量及其结结构；第二，可可以提供供某一日日期的负负债总额额及其结结构，表表明企业业未来需需要用多多少资产产或劳务务清偿债债务以及及清偿时时间；第三，可可以反映映所有者者所拥有有的权益益，据以以判断资资本保值值、增值值的情况况以及对对负债的的保障程程度。22●财务会计计报表的的组成———资产产负债表表资产负债债表的结结构采用账户户式结构构，报表表分为左左右两方方，左方方列示资资产各项项目，反反映全部部资产的的分布及及存在形形态；右右方列示示负债和和所有者者权益各各项目，，反映全全部负债债和所有有者权益益的内容容及构成成情况。。资产负负债表左左右双方方平衡，，资产总总计等于于负债和和所有者者权益总总计即“资产=负负债+所所有者权权益”。分设“年年初余额额”和““期末余余额”两两栏23资产负负债债表●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式24资产负负债债表（（续）●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式25●财务会计计报表的的组成———利润润表利润表，，是反映映企业在在一定会会计期间间经营成成果的会会计报表表。利润表的的作用通过利润润表，可可以反映映企业一一定会计计期间的的收入实实现情况况；可以以反映一一定会计计期间的的费用耗耗费情况况；可以以反映企企业生产产经营活活动的成成果，即即净利润润的实现现情况，，据以判判断资本本保值、、增值情情况。26●财务会计计报表的的组成———利润润表利润表采采用的基基本上是是多步式式结构，，即通过过对当期期的收入入、费用用、支出出项目按按性质加加以归类类，按利利润形成成的主要要环节列列示一些些中间性性利润指指标，分分步计算算当期损损益。分设“本期金金额”和和“上期期金额””两栏。。27利润润表表●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式28利润润表表（续））●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式最新格式式变化29●财务会计计报表的的组成———利润润表凯诺科技技（600398）于于2009年8月发行行了4.3亿元元可转换换公司债债券，第第一年票票面利率率仅为1.4%。该公公司2010年年上半年年基本每每股收益益为0.223元，其其6月末末的股本本总额约约为2.84亿亿股，尚尚有1.96亿亿元可转转债未转转股，因因此，凯30利润润表表（续））●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式31●财务会计计报表的的组成———利润润表其他综合合收益是是指企业业根据企企业会计计准则规规定未在在损益中中确认的的各项利利得和损损失。。其他综合合收益的的情况包包括以下下情况：：一是可供供出售金金融资产产的公允允价值变变动；；二是外币币报表折折算差额额；三是现金金流量套套期工具具利得或或损失。。32●财务会计计报表的的组成———利润润表收入确认认的重大大改变及及其与税税法的差差异会计准则则中商品品销售收收入的确确认条件件（同时时具备））：1.企业业已将所所有权上上的主要要风险和和报酬转转移给买买方；2.企业业既没有有保留通通常与所所有权相相联系的的继续管管理权，，也没有有对已售售出的商商品实施施控制；；3.与交交易相关关的经济济利益能能够流入入企业；；4.相关关的收入入和成本本能够可可靠计量量。上述四个个条件非非常典型型地体现现了“实实质重于于形式””的会计计核算原原则。33●财务会计计报表的的组成———利润润表收入确认认的新理理念：实实质重于于形式实质重于于形式原原则(SubstanceOverFormPrinciple)是指企业业应当按按照交易易或事项项的经济济实质进进行会计计核算，，而不应应当仅仅仅按照它它们的法法律形式式作为会会计核算算的依据据。在实际工工作中，，交易或或事项的的外在形形式或人人为形式式并不能能完全真真实地反反映其实实质内容容。所以以会计信信息拟反反映的交交易或事事项，必必须根据据交易或或事项的的实质和和经济现现实，而而非根据据它们的的法律形形式进行行核算。。34●财务会计计报表的的组成———利润润表收入确认认的重大大改变及及其与税税法的差差异国税函[2008]875号号企业销售售商品同同时满足足下列条条件的，，应确认认收入的的实现：：1.商品品销售合合同已经经签订，，企业已已将商品品所有权权相关的的主要风风险和报报酬转移移给购货货方；2.企业业对已售售出的商商品既没没有保留留通常与与所有权权相联系系的继续续管理权权，也没没有实施施有效控控制；3.收入入的金额额能够可可靠地计计量；4.已发发生或将将发生的的成本能能够可靠靠地核算算。差异：税税法不认认可经济济利益能能够流入入的条件件35●财务会计计报表的的组成———所有有者权益益变动表表所有者权权益变动动表是指指反映构构成所有有者权益益各组成成部分当当期增减减变动情情况的报报表。所有者权权益变动动表的作作用———所有者权权益变动动表应当当全面反反映一定定时期所所有者权权益变动动的情况况，不仅仅包括所所有者权权益总量量的增减减变动，，还包括括所有者者权益增增减变动动的重要要结构性性信息，，特别是是要反映映直接计计入所有有者权益益的利得得和损失失，让报报表使用用者准确确理解所所有者权权益增减减变动的的根源。。36●财务会计计报表的的组成———所有有者权益益变动表表在所有者者权益变变动表中中，企业业至少应应当单独独列示反反映下列列信息的的项目：：（1））净利润润；（2）直接接计入所所有者权权益的利利得和损损失项目目及其37●财务会计计报表的的组成———所有有者权益益变动表表所有者权权益变动动表的结结构为了清楚楚地表明明构成所所有者权权益的各各组成部部分当期期的增减减变动情情况，所所有者权权益变动动表应当当以矩阵阵的形式式列示：：一方面面，列示示导致所所有者权权益变动动的交易易或事项项，改变变了以往往仅仅按按照所有有者权益益的各组组成部分分反映所所有者权权益变动动情况，，而是从从所有者者权益变变动的来来源对一一定时期期所有者者权益变变动情况况进行全全面反映映；另一一方面，，按照所所有者权权益各组组成部分分（包括括实收资资本、资资本公积积、盈余余公积、、未分配配利润和和库存股股）及其其总额列列示交易易或事项项对所有有者权益益的影响响。分为“本本年金额额”和““上年金金额”两两栏分别别填列。。38所有者权权益变动动表●报表格格式：一一般企业业◆财务会计计报表的基本本格式39●财务会计计报表的的组成———现金金流量表表现金流量量表，是是指反映映企业在在一定会会计期间间现金和和现金等等价物流流入和流流出的报报表。现金，是是指企业业库存现现金以及及可以随随时用于于支付的的存款。。不能随随时用于于支付的的存款不不属于现现金（如如定期存存款）。。现金等价价物，是是指企业业持有的的期限短短、流动动性强、、易于转转换为已已知金额额现金、、价值变变动风险险很小的的投资。。期限短短，一般般是指从从购买日日起三个个月内到到期。现现金等价价物通常常包括三三个月内内到期的的债券投投资。40●财务会计报表表的组成———现金流量表表现金流量表的的核心：一、二、三一个中心：以以现金为中心心两个方向：现现金流入与现现金流出三种活动：经经营活动产生生的现金流量量投资活动产生生的现金流量量投资活动产生生的现金流量量41●财务会计报表表的组成———现金流量表表现金流量表的的作用：通过现金流量量表，报表使使用者能够了了解现金流量量的影响因素素，评价企业业的支付能力力、偿债能力力和周转能力力，预测企业业未来现金流流量，为其决决策提供有力力依据。现金流量表的的结构：现金流量表分分为正表和补补充资料两部部分。42●报表格式：：一般企业◆财务会计报表的基本格式式43权责发生制收付实现制44没有关系◆四大报表的数数据勾稽关系系45会计报表阅读与分析46●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析1.货币资金金：与应交税税费对比，分分析纳税能力力。2.交易性金金融资产：利利息收入与股股权投资收益益收益是否确确认。营业税税、所得税。。对比公允价价值变动损益益。3.应收账款款：应收账款款的增减幅度度结合利润表表上收入的增增减幅度，防防范隐瞒收入入。关注坏账账准备。关注注坏账的报批批。4.其他应收款：：如果其他应应收款的余额额比应收账款款的余额还大大，或者占总总资产的比重重比较大，一一定要检查其其他应收款明明细账，注意意关注以下问问题：（1））关联方占用用资金的问题题；（2）个个人股东借款款的问题；（（3）利用其其他应收款逃逃避收入。47●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析5.应收股利利和应收利息息（1）结合交交易性金融资资产、可供出出售金融资产产、长期股权权投资项目检检查企业有无无股利所得，，有无正确申申报投资收益益。（2）结合可可供出售金融融资产、持有有至到期投资资检查企业有有无利息收入入。（3）结合现现金流量表中中“取得投资资收益收到的的现金”和““收到的与其其他投资活动动有关的现金金48●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析6.存货（1）原材料料用企业发出材材料汇总表上上的数据与成成本计算单上上的数据比较较，如果后者者小于前者，，则说明原材材料除了用于于生产外，还还可能对内用用于在建工程程和职工福利利，对外用于于投资、抵债债、换货、捐捐赠等。（2）库存商商品用库存商品帐帐户的贷方发发生额与利润润表上的主营营业务成本比比较，如果前前者大于后者者说明企业的的产品可能有有销售以外的的用途，除检检查“库存商商品”明细账账外，还要关关注“发出商商品”、“分分期收款发出出商品”和““委托代销商商品”等账户户。（3）存货跌跌价准备49●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析7.固定资产产、累计折旧旧、固定资产产清理。（1）分析固固定资产增加加的来源渠道道（2）固定资资产变动对企企业盈利能力（3）固定资产减少的原因（4）固定资产清理的长期挂账（5）注意折旧的税会差异（6）固定资产减值准备50●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析8.在建工工程、无形资资产、长期待待摊费用（1）关注在在建工程是否否领用本企业业产品和材料料（2）结合长长期借款，检检查企业有无无把资本化的的借款费用记记入了“财务务费用”（3）检查工工程试运行收收入，有无申申报所得（4）土地使使用权的核算算是否正确（5）检查无无形资产的摊摊销和一次转转销问题（6）检查长长期待摊费用用的摊销是否否正确51●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析9.长期股权权投资（1）投资收收益的检查,检查应收股股利账户。（2）股权转转让所得的检检查，注意投投资转让成本本的确定。（3）注意检检查企业有无无非货币性资资产投资的问问题10.应付账账款、其他应应付款及预收收款项分析纳税人应应付账款增减减变动情况长期挂账的应应付账款要注注意函证注意了解企业业有无债务重重组问题其他应付款注注意包装物的的押金处理注意其他应付付款隐瞒收入入的问题注意长期挂帐帐的预收账款款以及房地产产的所得税11.预计负负债的税务处处理是否正确确。52●资产负债表阅阅读与分析———项目分析析12.资本公公积对未实行新准准则的企业注注意以下明细细账（1）无法支支付的应付款款项（2）债务重重组收益（3）接受捐捐赠（4）资产评评估增值（5）其他53●资产负债表阅阅读与分析———指标分析析主要涉税指标标1.流动比比率流动动比率=流动动资产÷流动动负债×100%2.资产负负债率资产产负债率=负负债总额÷资资产总额×100%分析纳税人经经营活力，判判断其偿债能能力。如果资资产负债率与与预警值相差差较大，则企企业偿债能力力有问题，要要考虑由此对对税收收入产产生的影响。。3.总资产产周转率总资产周转率率=（利润总总额+利息支支出）÷平均均总资产×100%*总资产周转转率=销售收收入净额÷平平均总资产××100%。。（会计上表表示）表示企业的总总资产在一定定时期内（通通常一年）周周转的次数，，它是反映企企业的总资产产在一定时期期内创造了多多少销售收入入或周转额的的指标。54●资产负债表阅阅读与分析———指标分析析4.存货周周转率存货货周转率=主主营业务成本本÷〔（期初初存货成本+期末存货成成本）÷2〕〕×100%一般情况下，，存货的周转转率越高越好好，存货周转转率越高，周周转次数就越越多，表明企企业存货变现现速度越快，，企业的经营营管理的效率率越高，资产产流动性越强强。分析总资产和和存货周转情情况，推测销销售能力。如如总资产周转转率或存货周周转率加快，，而应纳税税税额减少，可可能存在隐瞒瞒收入、虚增增成本的问题题。5.存货货变动率存存货变变动率=（（期末存货货－期初存存货）÷期期初存货××100%6.资产产利润率资资产利利润率=利利润÷平均均资产总额额×100%该指标用于于反映平均均资产的获获利能力，，表明了企企业资产利利用的综合合效果。另另有资产净净利润率（（资金报酬酬率）。55●资产负债表表阅读与分分析——指指标分析7.销售利润润率销销售利润率率=利润÷÷销售收入入净额×100%该指标表示示每百元销销售收入带带来的利润润的多少，，用以衡量量企业销售售收入的收收益水平。。另有销售售净利润率率。8.应收收（付）账账款变动率率应收（付））账款变动动率=（期期末应收（（付）账款款－期初应应收（付））账款）÷÷期初应收收（付）账账款×100%分分析纳税税人应收（（付）账款款增减变动动情况，判判断其销售售实现和可可能发生坏坏账情况。。如应收（（付）账款款增长率增增高，而销销售收入减减少，可能能存在隐瞒瞒收入、虚虚增成本的的问题。56＝主营业业务收入＋＋其他业务务收入＝主营业业务成本＋＋其他业务务成本项目说说明明期间费用项项目体现谨慎性性的会计信信息质量要要求公允价值计计量属性的的特殊要求求这里特指对对外投资企业的经常常性损益企业的非经经常性损益益企业的税前前利润体现企业与与国家的管管理与被管管理者关系系企业的税后后利润流转税金及及各种附加加费◆利润表●报表结结构57●利润表阅读读与分析收收入内容容会计与税税法的差异异会计收入特特指企业在在销售商品品、提供劳劳务及让渡渡资产使用用权等日常常活动中所所形成的经经济利益的的总流入。。企业所得税税法第六条条：企业以以货币形式式和非货币币形式从各各种来源取取得的收入入，为收入入总额。包包括：（1）销售售货物收入入；（2））提供劳务务收入；（（3）转让让财产收入入；（4））股息、红红利等权益益性投资收收益；（5）利息收收入；（6）租金收收入；（7）特许权权使用费收收入；（8）接受捐捐赠收入；；（9）其其他收入。。税法收入=会计收入入+营业外外收入+投投资收益58●利润表阅读读与分析———项目分分析一、营业收收入分析1.分析营营业收入的的构成2.结合行行业的景气气度进行分分析3.营业业收入的变变动趋势结结合资产负负债表中固固定资产规规模、应收收应付账款款的增减变变动、现金金流量表中中“销售商商品提供劳劳务收到的的现金分析析”。二、营业成成本分析1.分析析营业成本本的构成2.结合合营业收入入的变动比比例进行分分析3.结合合成本项目目具体进行行分析三、营业税税金及附加加的分析计算营业税税金及附加加与营业收收入的比例例，通过与与同行业比比较和趋势势比较，发发现企业是是否可能存存