流动负债与非流动负债概述

第9章负债9.1负债概述9.2流动负债9.3非流动负债2023/1/109.1负债概述一、负债特征和确认条件1.负债特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债有以下特征：（1）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）负债是企业承担的现时义务。（3）负债预期会导致经济利益流出企业2.负债的确认条件符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。★与法定义务有关的经济利益流出额，根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。★与推定义务有关的经济利益流出金额，应根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。如果只符合负债定义，不符合负债确认条件，不能列入资产负债表中。资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款长期借款应付及预收款项长期应付款应交税费应付债券应付职工薪酬递延所得税负债预计负债二、负债的内容及分类负债流动负债长期负债货币性负债非货币性负债按偿还期限的长短按偿还资金的方式企业以货币偿还的负债企业以实物资产或提供劳务偿还的负债9.2流动负债一、流动负债概述1.流动负债的性质及特征流动负债的特点：1）偿还期期限较短2）需以流动负债或者举借新的流动负债偿还债务2.流动负债形成原因（1）借贷形成的流动负债（2）结算过程中形成的流动负债（3）经营过程中形成的流动负债（4）利润分配形成的流动负债短期负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利借贷形成结算过程中形成经营过程中形成利润分配形成3.流动负债的分类

流动负债应付金额肯定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需估计的流动负债根据契约或法律规定，在确定一项义务的同时即具有确定的金额、债权人和偿还日期的负债。如：短期借款应付账款应付票据预收账款应付股利其他应付款根据一定会计期间的经营情况，需待期末才能确定金额的负债。如：应付职工薪酬应交税费虽是企业以往和目前已经完成的经济活动要承担的债务，但还不能肯定金额，在编制资产负债表日需做估计的流动负债。如：预计负债（1）按应付金额是否肯定（2）按偿付手段流动负债用货币偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债4.流动负债的计价各项流动负债应当按实际发生额记账，在资产负债表中以余额列示。入账金额的确定有三种情况：①按合同、协议上规定入账的金额；②期末按经营情况确定入账的金额；③需要会计人员运用职业判断估计入账的金额。二、流动负债核算1.短期借款1）内容概念：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年一下（含1年）的各种借款。目的：解决企业对资金的临时需要，以缓解资金周转困难，保证生产经营活动的正常进行。2）核算借：银行存款100000贷：短期借款100000ABC公司在临时性生产经营周转中出现资金暂时短缺，按规定借款程序向银行申请贷款。20╳8年5月1日从银行借入贷款100000元，期限4个月，年利率6%，到期一次还本付息。【例9-1】（1）5月1日借入时：5月31日应计借款利息：借：财务费用500贷：应付利息500（2）6月30日和7月31日（同上）借：短期借款100000财务费用500

应付利息1500贷：银行存款102000（3）8月31日归还借款本金及利息时2.应付票据1）内容及种类应付票据是企业在经济往来中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由出票人签发，承兑人（付款人）承兑的票据。（具有法律约束力—《票据法》）商业票据商业承兑汇票银行承兑汇票不带息应付汇票带息商应付票按是否带息按承兑人不同2）核算借应付票据贷①已支付商业汇票的面值②已支付的利息期末余额:尚未到期的商业汇票票面金额①开出、承兑的商业汇票②票据的应付利息③以承兑汇票抵付货款的金额同时还应设置“应付票据备查簿”，详细登记有关信息。应付票据到期清偿时，应在备查簿内逐笔注销。（1）不带息应付票据的核算①发生时②到期归还时借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付票据借：应付票据贷：银行存款③到期无力支付票款A.商业承兑汇票的处理B.银行承兑汇票的处理借：应付票据贷：应付账款借：应付票据贷：短期借款举例见教材P180（2）带息应付票据的核算一般情况下，在每个会计期末不计提利息，票据到期时利息一次入账，但如果票据的期限跨年度，在年末时，则需要计提本年至年末按面值和票面率计算的累积利息。ABC公司采用商业汇票结算方式于20╳8年8月1日购买材料一批，经双方协商，ABC公司签发期限为6个月，票面利率10%，价款300000元，增值税额51000元的一张带息商业承兑汇票。【例9-2】借：原材料300000

应交税费—应交增值税（进行税额）51000贷：应付票据351000

①20╳8年8月1日签发票据时：借：财务费用14625贷：应付票据14625（2925╳5）②

20╳8年12月31日计提利息时：借：应付票据365625财务费用2925贷：银行存款368550

③20╳9年2月1日应付票据到期时：3.应付账款1）含义及确认应付账款是指企业在生产经营过程中由于购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而形成的债务。确认★入账时间入账时间应以所购买商品、物资取得发票时，所有权转移或接受劳务已经发生为标志。实务中有以下情况：①货单同到—货物验收入库后，按发票账单登记入账。②货单不同到—月份终了将所购货物和应付账款估计入账。★入账金额一般是按取得的发票价格确定。若购货条件包括现金折扣，有以下两种入账方法：总价法—按发票价格全额入账（我国采用总价法）净价法—按扣除最大现金折扣后的净额入账2）核算借应付账款贷支付的款项期末余额:尚未支付的金额向销货单位应付的款项ABC公司于20╳8年8月17日从B公司购入材料一批，材料价款为100000元，适用增值税率17%，价税款尚未支付。付款条件是“2/10,n/30”。【例9-4】借：原材料100000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—B公司117000

总价法下的账务处理：（1）20╳8年8月17日购入材料时：借：应付账款—B公司117000贷：银行存款115000

财务费用2000

（2）20╳8年8月23日付款（3）

20╳8年9月19日付款：可得到折扣=100000╳2%=2000（元）实付货款=117000-2000=115000（元）借：应付账款—B公司117000贷：银行存款117000借：应付账款—B公司115000贷：银行存款115000

（2）20╳8年8月23日付款（3）

20╳8年9月19日付款：借：应付账款—B公司115000

财务费用2000贷：银行存款117000净价法下的处理：资料如上借：原材料98000

应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—B公司115000（1）20╳8年8月17日购入材料时：4.预收账款预收账款是企业按照合同规定向购货单位或接收劳务单位预先收取的货款。借预收账款贷产品销售的价款和退回多付的货款期末余额:预收账款的金额向购货单位预收的货款和收到购货单位补付的金额期末余额:应收款项的金额（债权）如果企业预收账款业务不多的情况下，无需单独设置“预收账款”账户，可以在“应收账款”账户中进行核算。ABC公司与B公司签订供货合同，货款总金额为600000元。合同规定B公司预付货款的60%，余款于交货时付清，该货物的增值税税率为17%。【例9-6】借：银行存款360000贷：预收账款（或应收账款）—B公司360000（1）预收货款并存入银行时：借：预收账款（或应收账款）—B公司702000贷：主营业务收入600000

应交税费—应交增值税（进项税额）102000（2）公司发出商品，销售实现时：借：银行存款342000贷：预收账款（或应收账款）—B公司342000（3）收到购货单位补付货款时：5.应付职工薪酬1）内容★职工包括三部分人员①与企业订立劳动合同的所有人员②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员③虽未与企业订立劳动合同或未由企业正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员★职工薪酬概念：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。内容：①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。★应付职工薪酬应付职工薪酬是企业根据劳动者所完成工作的数量和质量，支付给劳动者的报酬。

在对应付职工薪酬各项内容计量时，应按国家规定的计提基础和计提比例的标准进行计算（如：工会经费和职工教育经费）。没有规定那个计提基础和计提标准的，应当根据历史资料和实际情况合理预计当期应付职工薪酬。2）应付职工工资核算在企业，无论当月是否支付工资，都必须通过“应付职工薪酬—工资”账户核算。ABC公司20╳8年6月末根据工资计算汇总表已知，应付职工工资总额3000000元。其中，生产工人工资2300000元，车间管理人员工资100000元，公司行政管理人员工资400000元，专设销售机构人员工资60000元，在建工程人员工资120000元，研发人员工资20000元。【例9-7】借：生产成本2300000

制造费用100000

管理费用400000

销售费用60000

在建工程120000

研发支出—资本化支出20000贷：应付职工薪酬—工资30000003）应付职工福利核算根据有关规定，企业可以按职工工资总额的一定比例在成本费用中计提形成福利费，主要用于职工医疗卫生和职工困难补助等。

沿用例9-7，ABC公司参考20╳8年实际发生的福利费资料，公司预计本年度应承担的职工福利费为2%，福利费收益对象为以上所用职工。用库存现金支付职工困难补助费950元。【例9-8】借：生产成本46000

制造费用2000

管理费用8000

销售费用1200

在建工程2400

研发支出—资本化支出400贷：应付职工薪酬—职工福利60000借：应付职工薪酬—职工福利950贷：库存现金950支付职工困难补助费时：3）应付职工社会保险费及住房公积金核算

沿用例9-7，根据公司所在地政府规定，ABC公司按照职工工资总额的10%计提社会保险费，并开出支票交纳指定机构。【例9-9】借：生产成本230000

制造费用10000

管理费用40000

销售费用6000

在建工程12000

研发支出—资本化支出2000贷：应付职工薪酬—职工福利300000借：应付职工薪酬—职工福利300000贷：库存现金300000支付社会保险费时：6.应交税费应交税费是指企业在经营过程中，根据税法规定应向国家交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、土地增值税、房产税、车船使用税、印花税等。1）应交增值税核算概念：增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

增值税属于价外税价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额借应交税费—应缴增值税贷①购进货物或接受应税劳务支付的进项税额②实际已交纳的增值税①销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额②出口货物退税③转出已支付或应分担的增值税等期末余额:尚未抵扣的增值税★一般纳税人的增值税核算一般纳税人在会计核算的主要特点：在购进和销售阶段都实行价税分离。若采用合并定价方法的，要按以下公式把含税收入转换为不含税收入。销售收入=含税销售收入÷（1+增值税税率）价款部分：计入购入货物的成本或销售收入增值税部分：计入进项税额或销项税额我国一般纳税人增值税采取基本税率再加一档低税率的模式，基本税率17%，低税率13%。ABC公司于20╳8年6月发生经济业务如下：6日购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款6000000元，增值税1020000元，另取得运杂费结算单据。上载明运杂费共计20000元。款项已支付，材料已到达并验收入库；16日该公司当期销售产品收入12000000元（不含应向购货者收取的增值税），增值税率为17%，价款、税款尚未收到；18日将库存商品对外投资，库存商品的账面成本为600000元，现行市场价格为1080000元；19日将本月6日购进的原材料120000元（不考虑运费）以及库存商品300000元（计税价格324000元），用于本公司的在建工程。原材料按实际成本进行日常核算。【例9-11】借：应收账款—B公司14040000贷：主营业务收入12000000

应交税费—应交增值税（销项税额）2040000

（2）20╳8年6月16日开出增值税专用发票时（3）20╳8年6月18日以产成品对外投资借：长期股权投资783600贷：库存商品600000应交税费—应交增值税（销项税额）183600借：原材料6020000

应交税费—应交增值税（进项税额）1020000贷：银行存款7040000（1）20╳8年6月6日，购入原材料时借：在建工程495480贷：原材料120000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）20400

库存商品300000应交税费—应交增值税（销项税额）55080（4）20╳8年6月19日，将原材料和产成品用于在建工程时小规模纳税人的条件从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在100万以下；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万以下；应税销售额超过小规模纳税人标准，但会计核算不健全或者不能提供准确税务资料；虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的。★小规模纳税人的增值税核算小规模纳税人会计核算特点小规模纳税人增值税一般为税率6%或4%。★购货时：采购成本=价款+增值税★销货时：只开具普通发票应纳增值税=不含税销售额╳征收税率6%不含税销售额=含税销售额÷（1+征收税率6%）无论是否取得增值税发票ABC公司下属某子公司核定为小规模纳税人，20╳8年8月6日购入原材料按增值税专用发票上记录材料成本1000000元，增值税170000元，公司用商业承兑汇票支付。20╳8年8月26日，本期该公司销售产品一批，使用普通发票，含税价为900000元，全部款项已收入银行。适用为增值税率6%。【例9-12】借：原材料1170000贷：应付票据1170000（1）20╳8年8月6日，购入原材料时借：银行存款900000贷：主营业务收入849057

应交税费—应交增值税（销项税额）50943（2）20╳8年8月26日，销售产品确认不含税收入849057[900000÷（1+6%）]，应交增值税额50943（849057╳6%）2）应交消费税、营业税和资源税◎消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品向单位和个人征收的一种税。目的：调节消费品的利润水平计征方式：从价定率和从量定额◎营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。◎资源税是以各种自然资源为课税对象，为了调节级差收入并体现国有资源有偿使用而向在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。计征方法：从量定额，采用地区差别定额税率以上三种税金都作为营业收入的抵减项目。举例见教材P189例9-13至例9-153）应交城市维护建设税和教育费附加◎应交城市维护建设税国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源而开征的一种税。实行地区差别比例税率。应纳城市维护建设税税额=（增值税税额+消费税税额+营业税税额）╳适用税率◎教育费附加国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一种费用，按照企业缴纳的流转税的一定比例（3%～5%）计算，并与流转税一并交纳。4）应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税◎房产税以房产为征税对象，国家向房产所有者或经营者征收的一种税。计税依据：房产的价值或租金收入计征方式：从价计征或从租计征◎土地使用税以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。计税依据：实际占用的土地面积◎车船使用税对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税，按照行驶车船的种类、大小、使用性质实行定额征收。账务处理：①按规定计算应交纳应交房产税、土地使用税、车船使用税时借：管理费用贷：应交税费—应交房产税（土地使用税、车船使用税）②实际上交时借：应交税费—应交房产税（土地使用税、车船使用税）贷：银行存款◎印花税对经济活动和经济交往中书立、使用、领受的合同等凭证行为的单位和个人征收的一种税。征收方法：纳税人按规定自行计算应纳税额，购买并贴足印花税票。应纳税凭证包括：①购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、存储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；②产权转移书据；③记载金额的账簿；④许可证照等账务处理：借：管理费用贷：银行存款（或库存现金）5）应交所得税对企业的生产经营所得和其他所得，依据所得法有关规定征收的一种税。计算公式为应交所得税=应纳税所得额╳所得税率=会计利润±纳税调整事项金额╳所得税率7.应付股利借应付股利贷已支付的股利税后利润应分配支付的股利期末余额:尚未支付的股利只有通过股东大会批准的利润分配方案才能据以做账务处理，仅通过董事会批准而未经股东大会批准的利润分配方案不能做账务处理。ABC公司20╳8年9月20日董事会提请股东大会批准的利润分配方案中，预备分配给股东现金股利320000元，10月8日，实际向股东支付现金股利300000元。【例9-17】借：利润分配—未分配利润320000贷：应付股利320000（1）9月20日借：应付股利300000贷：银行存款300000（2）10月8日，实际支付股利三、流动负债的披露1.列报要求流动负债列入资产负债表流动负债部分，列示顺序可按其重要性，结合到期日的先后排列。2.披露要求按流动负债各项目的要求的内容、方式和格式进行披露。9.3非流动负债一、非流动负债概述1.非流动负债的特征比较项目非流动负债流动负债目的扩大经营规模，增加长期耐用的各种固定资产满足生产周转的需要数额和偿还期限数额较大；偿还期限是1年以上数额较小；偿还期限是1年一下代价需支付利息，构成长期的固定支出只有短期借款需支付利息，其他项目不需承担的风险较大较小2.非流动负债的性质筹集长期资金的方式吸引投资人投资举借非流动负债优点不影响投资者的投资比例，不会削弱股东对企业的控制能力和权限只需按固定利率支付利息，当企业的利润高于非流动负债的固定利率时，投资者可享受剩余的盈余负债利息是费用支出，可在所得税前扣除，降低筹资成本缺点承担固定的利息支出，在企业经营不善的情况下，将成为企业沉重的财务负担带来较大的财务风险，若无法按时支付利息或归还本金，将面临破产风险非流动负债的优点、缺点3.非流动负债的分类非流动负债长期借款应付债券定期偿还长期负债有担保非流动负债按偿还方式长期应付款按筹措方式按是否有抵押品担保分期偿还长期负债无担保非流动负债4.非流动负债的计量★理论上：非流动负债由于偿还期限较长且金额较大，应按其现值入账。★实务上：以其未来到期偿还的金额入账。二、非流动负债借款费用1.借款费用的概念指企业承担的、与借入资金相关的利息和其他费用，反映企业借入资金付出的代价。借款费用包括以下方面：①长期借款的利息②与借款相关的折价或溢价的摊销③安排借款时发生的辅助费用的摊销④依国际会计准则确认的融资租赁所形成的融资租赁费⑤作为利息费用调整额的外币借款产生的汇兑差额2.借款费用会计处理方法借款费用处理方法费用化资本化借款费用利润表资产负债表流量存量会计实务中对借款费用的具体处理方法借款用途处理方法构建固定资产固定资产尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工结算前予以资本化，计入固定资产价值；之后发生的费用予以费用化生产经营费用化，计入当期损益筹建期间不计入开办费清算期间计入清算损益三、长期借款1.长期借款的性质概念：企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。特点：期限较长；到期无条件还本付息；债权人单一企业申请借款应具备的条件：①企业必须是一个实行独立核算、自负盈亏并具有法人资格的单位；②要有偿归还借款的能力；③企业的经营方向和业务范围应符合国家方针政策，借款的用途在银行贷款办法规定的范围内。2.长期借款利息计算1）单利法利息=本金╳利率╳期限本利和（S）=本金（P）╳（1+利率（i）╳期限（n））2）复利法利息=本金╳[（1+利率）时间期限期数-1]本利和（S）=本金（P）╳（1+利率）时间期限期数3.长期借款核算帐户设置总账：长期借款明细账：本金应计利息对于即将到期的长期借款，在距还款期限的最后一年的年初，应将长期借款的本金和利息列为流动负债项目下的“一年内到期的非流动负债”项目中，或在非流动负债项下单独列出。ABC公司应改扩建厂房，于20╳8年年初向商业银行贷款800000元，期限4年，年利率为8%，每年末计息一次，到期一次还本付息。假设该工程在次年末完成，交付使用并办妥竣工结算手续。【例9-20】借：银行存款800000贷：长期借款—本金800000（1）取得借款时借：在建工程64000贷：长期借款—应计利息64000（2）第1年年末第1年利息=800000╳8%=64000（元）借：在建工程69120贷：长期借款—应计利息69120（3）第2年年末第2年利息=（800000+64000）╳8%=69120（元）借：财务费用74649.60贷：长期借款—应计利息74649.60（4）第3年年末第3年利息=（864000+69120）╳8%=74649.60（元）借：长期借款1007769.60

财务费用80621.57贷：银行存款1088391.17（5）第4年年末第4年利息=（933120+74649.60）╳8%=80621.57（元）四、应付债券1.应付债券内容债券是指企业为筹集长期使用资金而依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的书面证明，也称为企业债券。项目应付债券长期借款相同都是企业筹集长期资金的重要途径；性质一致，均属于非流动负债区别筹资范围向社会公开发行，具有广泛性和不确定性只能从银行或其他金融机构取得，具有确定性表现形式有价证券，可自由流通和转让不能自由流通和转让应付债券VS长期借款2.应付债券发行价格计算债券发行价格为企业支付的本金和利息按市场利率折算的现值。债券分为★面值债券——市场利率=票面利率，以票面价值出售★溢价债券——市场利率＜票面利率，以高于票面价值的价格出售★折价债券——市场利率＞票面利率，以低于票面价值的价格出售=票面价值按市场利率折现的复利现值系数╳各期债券票面利息债券发行价格按市场利率折现的年金现值系数╳+ABC公司20╳8年1月发行四年期面值100元的长期债券1000张，总面值为100000元，票面利率10%，每半年付息一次，到期一次还本。假定当债券发行时的市场利率分别为10%、8%、12%。【例9-21】（1）市场利率=5%时，（票面发行）复利现值系数（P/S,5%,8)=0.67684年金现值系数（P/A,5%,8)=6.4632债券发行价格=100000╳0.67684+5000╳6.4632=100000（2）市场利率=4%时，（溢价发行）复利现值系数（P/S,4%,8)=0.73069年金现值系数（P/A,4%,8)=6.7328债券发行价格=100000╳0.73069+5000╳6.7328=106733（3）市场利率=6%时，（折价发行）复利现值系数（P/S,6%,8)=0.62741年金现值系数（P/A,6%,8)=6.2098债券发行价格=100000╳0.62741+5000╳6.2098=937903.应付债券核算1）发行的核算

沿用例9-21，当市场利率分别为10%、8%、12%时的账务处理如下：【例9-22】（1）（面值发行）市场利率=5%时：借：银行存款100000贷：应付债券—债券面值100000（2）（溢价发行）市场利率=4%时：借：银行存款106733贷：应付债券—债券面值100000