论营业税改增值税对通信企业财务管理工作的影响分析研究 税务管理专业

一、选题意义选题理论意义和现实意义（一）研究背景我国从上世纪80年代开征增值税到现在已有30年之久，增值税征税范围从最初针对特定的产品和劳务已发展到现在对几乎所有产品的生产、销售以及提供劳务等环节征收的消费型增值税，可以看出我国的增值税制一直处在不断发展和完善过程中。近几年来增值税制的改革也是国内比较热门的话题，就目前我国正处在经济发展的关键时期层面上讲，不管是顺应市场机制的发展、减少税收对经济扭曲的作用，还是促进对财政收入、产业结构的调整，包括对增值税制改革在内的整体税制的变革，营业税改增值税既是经济发展的内在要求，也是一种必然趋势。2009年我国增值税正式由生产型增值税转变为消费型增值税，从而解决了固定资产在购入时无法抵扣而重复征税的问题，这鼓励了企业增加投资以扩大企业规模，但改革后的增值税征收范围仍然存在偏窄、不能覆盖全部社会生产环节，因此使增值税抵扣链条脱节导致增值税的自我监控功能不能充分发挥，同时这也不利于企业市场范围的扩大和产业结构的调整。为了稳步推进增值税的扩围改革，2012年率先在上海进行试点对通信业和部分现代服务业进行营业税改征增值税，自2012年8月1日起至年底，试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直辖市和计划单列市，财政部也提出争取在“十二五”期间将“营改增”推广到全国范围。这次的增值税扩围改革使得与生产紧密相关的通信和服务业加入到增值税的范围中，这既完善了增值税抵扣链条，也在一定程度上避免了重复征税问题。伴随着经济的发展，通信业已成为我国重要部门，工业的进步、城市的发展、生活水平的提高，都需要建设大量生产用厂房、居民住房和配套的城市市政建设。据统计通信行业产值占GDP的比重达7%，近年来通信业的飞速发展使其已成为拉动国民经济增长的主力,但目前我国通信业征收营业税，因其不能进行增值税进项税额抵扣导致重复征税和增值税抵扣链条脱节，给税收征管也带来一系列的问题，同时也极大的影响了通信业规模的扩大和产业的升级。增值税因其税收中性、公平、不重复征税被世界各国广泛采用，而只有增值税的征收范围覆盖社会各生产环节才可以形成完整的增值税抵扣链条，因此在“十二五”期间增值税扩围势必会涉及与生产活动密切相关，处于增值税抵扣链条中间环节且对国民经济稳定增长起支撑性作用的通信行业。本文在分析通信行业的特点以及其行业现状的基础上，对通信业实施营业税改增值税的必要性进行说明，最后给出营业税改增值税对通信业影响的数据分析，相信这对我国整个流转税体系的改革与完善以及通信行业自身的发展都有着重要的意义。（二）提出研究的问题本文通过理论分析和数据分析相结合，对通信业实施营业税改增值税的相关问题进行分析，旨在实现以下研究目的：一是以中国电信公司为例，测算适合通信业的增值税税率；二是以中国电信公司为例，分析实施营业税改增值税对其各项财务数据的影响。通过分析这些影响，可以看出营业税改增值税对企业财务所产生的影响，对企业财务管理所提出的一系列新要求，本文研究重点就是分析在营改增的前提下，企业如何更好地操控自身企业，如何更好地发展。研究重点在于分析在营业税改增值税的背景下，通信业财务管理工作进一步推进的方案和对策。财政部、国家税务总局在2011年11月联合发布了“财税［2011］111”号文，从2012年1月1日起在上海展开试点工作，这拉开了营业税向增值税转型的序幕，这次试点对通信业产生了深远的影响。本文从通信业转型的背景及税收筹划的意义入手，通过通信业由营业税向增值税转型的必要性以及可行性进行分析，结合具体实例，对通信业营业税向增值税转型下税收筹划的要点和方法进行探讨，提出了税收筹划建议，以期能给通信（三）研究意义1、理论意义（1）有利于优化社会资源以增值税取代营业税将会未来五年内我国税制改革的的一项重要任务。而通信业作为整个国民经济发展的基础性行业,又与现行增值税有着非常紧密的关系。将通信业作为改征增值税的先导产业,能有效缓解征税额与抵扣额不一致的矛盾；有利于促进企业之间的公平竞争，实现优胜劣汰，达到社会资源优化配置的目的；有利于加快与国际接轨的步伐，建立起适应我国国情的增值税制度。通信业改征增值税确有必要，且意义重大。从信息管税的内涵来分析的话，信息管税主要是以信息作为媒介，从而促进税收征纳的良性互动，它主要是以网络作为平台，消弥信息“孤岛”，以科技作为支撑，提高税收管理的质效。信息管税为通信业提供了技术支持，也为通信业改征增值税提供了可行性。2、有助于改进改革会计核算方法营业税改增值税，在这样的背景之下，对于会计核算方法的改革也是非常有必要的，建议从以下三个方面入手：第一，合理确认收入，避免收入分类计算不准而提高计税基数而多缴税；第二，加强成本核算，特别是加强可抵扣进项收入的管理，关注政策，关注信息，科学选择投资时机、纳税方式和供应商，充分挖掘内部潜力，千方百计寻找抵扣税项；第三，细化核算，合理分类，专题研究业务性质和税率，认真研究学习营改增会计处理的相关政策法规。3、有助于深化行业体制改革，有效规范企业财务行为的需要在我国的通信业存在着账目十分混乱的现象。现行的增值税税法中规定，对不能正确核算进、销项税额或不能按税法规定进行纳税申报、提供纳税资料的纳税人，税务机关有权取消其进项税额抵扣，并按销售收入全额征税。这也将通信企业的财务核算引入到规范化的轨道上来。因此，对于规范财务核算，深化行业体制改革有着重要的现实意义。2、应用意义（1）有助于避免重复征税当前，全球经济一体化的趋势不断加强，我国经济发展面临着前所未有的挑战。面对挑战我国的经济体制也在进行不断改革，这也促使我国税收制度也需要根据经济的发展进行不断调整，以适应国际新形势。现行的税收制度在多年的施行中暴露出很多弊端，重复征税的情况依然存在，致使企业负担过重。为此2011年10月26日，财政部、国家税务总局联合发布了“财税[2011]111”号文，明确从2012年1月1改革试点的加速推进正在全面铺开，本次试点对通信业产生了深远的影响，合理进行税收筹划，可以有效地减轻企业税收负担，给企业创建更加合适的赋税环境，从而使得通信业更加专业、更加科学地进行各种市场活动，进而给我国通信业提供了发展壮大的机会，对通信业的发展具有非常重要的意义。（2）有助于企业资金运转发票管理是税收管理的中心环节，尤其是对于增值税发票来说，具有特殊的以票计税，以票管税的作用，因此可以说管住了增值税发票，就是管住了进项税以及销项税。可以注意掌握开出增值税专用发票的时间，或取得增值税专用发票的时间,以获得延期纳税带来的资金时间价值的好处。在会计实务之中，会在月底产生或者确认一些业务，在针对这些业务的时候，财务人员可以与客户沟通一下，推迟几天确认业务，这样的话可以使得当天开出的发票推迟几天之后也就成为了下一个月的业务，在不影响销售额在各个月之间的平衡的状况下，可以为企业达到延期纳税的目的。当然，如果一个企业在月底发生维修以及采购的情况下的话，财务人员应该尽可能地在当月取得增值税专用发票，增加当月可以抵扣的进项税额，同样也可以为企业带来延期缴纳增值税的好处。（3）有助于在购入固定资产，充分享受进项税抵扣“营改增”后，企业合理制定资产投资计划，有效实现企业财税目标，为合理有效增加企业可抵扣额，企业必须制定灵活的固定资产采购筹划。在资金允许的情况下适时、适地地购入固定资产，以便充分享受进项税抵扣。适时，是指当企业在计算增值税时允许对购入固定资产的增值税销项税额，进行全额抵扣，达到节税的效果。当然,固定资产采购的时间节点的选择也要结合企业对采购的实际需求进行,如果企业目前的运输工具已经老旧,为了节税而人为推迟采购时间,企业的维修成本将会快速上升。何时采购固定资产应该由企业财务部门会同资产管理部门根据实际情况评估。掌握好固定资产的采购时机，这样可以享受到增值税抵扣所带来的优惠。适地是针对试点企业采购固定资产对供应商的选择。二、文献综述（一）增值税等税收理论研究综述上世纪法国率先实施增值税征收后并取得了良好的经济效果，表现为税源广，税率简单，税负相对公平等特点，随即增值税得到了国内外很多国家的认可，到目前为止世界上已经有170多个国家将增值税作为本国的主体税种，国内外对增值税改革的理论研究也是硕果累累，这在实践中对增值税制的改革起到了借鉴和指导作用，也为我国目前营业税改增值税提供了理论依据。1.减税理论罗伯特·蒙代尔作为减税理论的代表人物，分析了减税所带来的效用后，指出减税会刺激企业经济活动的积极性和创造性，反之，如果税率偏高，经其验证若税率高于30%，企业投资的积极性就会减弱，税率的高低与企业选择寻求避税还是积极创造价值是相关的，税率过高企业会倾向于寻求避税渠道，反之，则会倾向于思考如何扩大投资增加企业价值。而增加企业价值和宏观经济增长又是密不可分，因此，通过减税可以形成一个良性循环，即减税刺激投资，投资利于企业创造价值，从而带动经济增长。美国经济学派的阿瑟·拉弗通过其设计的拉弗曲线，证明了税率的高低与税收收入并不一定成正比，税率较低可以刺激企业生产投资的积极性，长期可以扩大税基规模和课税基础，形成充足的税源，税收收入也会随之增加。而我国的营业税改增值税正是继增值税转型后又一结构性减税改革的重点，营业税改增值税避免重复征税和完善了增值税抵扣链条，并伴随有更低征收税率的产生，这将会减轻企业税负，带动企业扩大投资寻求发展的积极性。2.税收中性理论英国古典经济学家AdamSmith和David.Ricardo首倡“税收中性”思想。经过自由资本主义时期和本世纪现代新古典学派的继承和发展，成为当代西方较为系统并产生较大影响的一种税收理论。税收中性理论的核心是强调以市场机制为资源最有效机制为理论前提，主张税收应不歪曲或尽可能少地歪曲市场机制的作用。但是这种只让市场机制这只“看不见的手”来发挥唯一的作用是一种理想税收中性状态，在现实情况下，完全避免税收制度对市场经济运动的扭曲是不现实的。现实的税收中性目标，只能依据“次优原则”确定，并尽可能减少效率损失和对市场配置资源的扭曲程度。因此，税收中性只是相对的，绝对中性的税收是不存在的。我国学者王春雷，夏文丽等指出不同的税种其中性化的程度是不同的，就商品税而言，像营业税按其销售收入全额课税会导致不同生产组织形式企业之间税负不平，影响专业化协作生产是非中性的税收。而按商品流转增值额课征的增值税，不存在重复征税问题，不同生产组织形式企业之间税负相同，因而增值税是被国际上公认的能较好体现税收中性的税种。同时实施营业税改增值税后，增值税的征收范围进一步扩大，完善了增值税抵扣链条这使得其税收中性的作用更加明显。（二）国内外增值税制度发展及研究成果综述相比其他商品税种，增值税是一个比较年轻的税种，但在短短50年增值税的发展历程中，到目前为止，全球范围内已有170多个国家实施增值税，当然各国对增值税的征收范围和征税环节以及增值税税率等都各有不同，下文就国内外增值税制度的发展及研究成果进行综述。1.国外增值税制度发展及研究成果综述在增值税征收范围上。Ellen.A.Tale(1992)在比较了各国增值税制度及执行效果后认为增值税包含从生产到零售各个环节更加可取。因为如果只对进口商品和制造环节征税，则税基太小，且纵向联合的企业会将利润移向下游单位，侵蚀增值税收入；同时，他还认为，不仅应对商品征收增值税，而且当劳务是作为一种投入使用时，也应对其征收增值税。Stephen.R.Lewis(1998)认为增值税实质上是一种商品在各个流通环节环环抵扣的流转税，其抵免制可以避免如周转税所带来的税额累计，若其有广泛的税基则会减少其他销售税所带来的不良影响，特别是可以消除税额在行业成本结构中的累积，所以其认为增值税应扩大征收范围。LauraLaxinaIanaciao(1995)通过构建一般均衡模型，利用菲律宾1994年的经济数据，研究了增值税范围扩大后经济领域的相应的变化。通过检索国内外文献我们也可以看到目前很多国家的增值税征收范围都比较广泛，德国及欧盟德增值税属于消费型增值税，其征税范围已从传统的工业制造、货物批发、货物零售环节拓展到服务业环节，这种类型的增值税彻底的排除了重复征税，是一种比较完善的增值税，在亚洲像日本除土地转让及教育、医疗、殡葬等社会政策性行为外，几乎对国内所有销售和提供劳务行为都要征收增值税，亚洲的其他国家比如新加坡、泰国、越南等国家它们的增值税范围也较我国现有的增值税征收范围广泛，这在一定程度上都完善了增值税的抵扣联条，不同程度的避免了重复征税。在增值税征收税率上。各国间增值税税率存在着差异，这对各国国内增值税在不同行业之间税负和对国际贸易都有着一定的影响。在实行增值税的国家中大部分实行单一税率，但是也有一部分实施复合税率。Wanhm、Jensen和ThomasWanhill、Stephen(2002)等先后通过对欧盟各成员国间增值税税率不一致情况进行研究分析,指出了这种税率不一致对欧盟各国的经济贸易一体化带来不便,但他们同时也认为,实行统一税率会使部分商品的进出口受阻,导致贸易的非公平化,尤其不利于经济不发达成员国的对外贸易，BemdGenser(2005)在研究欧盟各国增值税税率的基础上提出四种在欧盟内部改善增值税制的方案。DavidNellor(2007)通过分析引起增值税税率提高的各种原因，研究了多样化的税收来源对税率的影响。在增值税制改革方面，各国学者对增值税制改革效应也做了一些相关的研究，ClintonRshiells（2005）研究了俄罗斯、乌克兰的增值税与经济发展关系；EmranM.shahe、stiglitz、Joseph等(2005)对发展中国家利用增值税提高财政收入情况进行了研究分析；SujjaPongse和Somchai对泰国商业税转为增值税的情况进行了细致的说明，印度学者Rao.M.Govinda(2007)分析了印度取消营业税、征收增值税的原因背景和结果。2.国内增值税制度发展及研究成果综述在营业税改增值税的必要性上，国内学者潘明星（2011）认为,现行增值税的征收范围把性质上属于生产过程或生产过程延伸的通信业、通信业和邮电通讯业等排除在外,不符合税收的普遍性原则和影响增值税的税收中性,不仅不利于企业和行业间公平税负,也阻碍行业的细化和市场的一体化，同时，对修理修配劳务以外的其它劳务并行征收营业税，由此产生的国税、地税对混合销售行为和兼营行为定义的不同理解,增加了税收管征的难度；提出增值税实施范围应由现行工业生产流通领域逐步扩大到通信业、通信业、邮电通讯业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产等领域和环节,使增值税链条更加完整。王金霞(2009)认为我国增值税征税范围与增值税“中性”要求还有一定的距离，即便是在实行消费型增值税改革以后，征收范围仍然不规范，导致了不同行业分别属于不同的流转税征收区域，从制度上人为地割裂了增值税抵扣链条，也造成税负失衡。靳东升等(2011)则提出由于现行增值税征税范围不完整、增值税转型不彻底，使得行业间税负不公、税收非中性以及未完全消除重复征税等方面的问题仍然存在。贾康、施文泼（2010）对增值税扩为的必要性进行分析并在此基础上对如何能够稳步的进行增值税扩围提出建议。蔡昌（2012）认为营业税该增值税的速度要适中，鉴于我国增值税本身存在着许多难于管理的缺陷，提出在营改增过程中要慎重选择增税税率，合理的协调好各方面利益。关于通信业实施营业税该增值税的研究。王金霞（2005）提出通信业应建立增值税预缴制度；扩大增值税征收范围；安体富（2010）指出解决通信业营业税该征增值税有三个方案,一是增值税全面取代营业税,二是逐渐扩围或者现有营业税可以进项抵扣,按照增值税征收,但是收益分配和征收主体不变,三是营业税改增值税进项抵扣后,税收征管和收益仍归地税部门。谭森林（2004）指出通信业实施增值税税率的选择和实施增值税后对通信业工成本的影响作出分析，并在此基础上给出通信业实施营业税改增值税的对策和建议。丁洋（2008）假设通信行业征收增值税的情况下，根据2007年通信行业的投入产出表，以及我国相关的统计年鉴，利用生产法估算出通信业行业的增值税税基。目前国内学者都在积极地研究通信业实施增值税的必要性和在改革过程中要注意的问题，但是关于营业税改增值税对通信业的影响还没有进行深层次系统的研究。财政部也提出在“十二五期间”期间营业税改增值税是我国结构性减税改革的重点，那么在通信业实施增值税的税率以及实施增值税后对通信业的影响如何正是当前理论上急需解决的问题。三、研究内容第1章绪论1.1研究背景及研究目的1.1.1研究背景1.1.2研究目的1.2国内外增值税制度现状及研究成果综述1.2.1增值税等税收理论的国际研究1.2.2国内外增值税制度发展及研究成果综述1.3论文研究思路和研究方法1.3.1研究思路1.3.2研究方法第2章通信业营业税改征增值税的必要性分析2.1通信业基本概念及行业现状2.1.1通信业基本概念及特点2.1.2通信业的行业现状2.2通信业营业税改征增值税的内涵及必要性分析2.2.1通信业营业税改征增值税的内涵2.2.2通信业营业税改征增值税的必要性分析第3章营业税改征增值税对通信业财务的影响的理论分析3.1营业税改增值税下通信业的会计核算3.2营业税改增值税对通信业实际税负的影响3.2.1营业税改征增值税的范围对通信业实际税负的影响3.2.1营业税改增值税税率对通信业实际税负的影响3.3营业税改增值税对通信业财务状况的影响3.3.1营业税改征增值税对通信业固定资产总额的影响3.3.2营业税改征增值税对通信业财务绩效的影响3.3.3营改增对通信业现金流量的影响第4章营业税改增值税对通信业影响的案例分析4.1中国电信有限公司企业的特点4.2研究设计4.1.1研究假设4.1.2数据的选取4.3营业税改增值税下公司的税负变化分析4.4营业税改增值税下公司相关财务影响分析第5章通信业实施营业税改增值税的对策及建议5.1规范增值税抵扣政策以完善税收抵扣链条5.2更新固定资产以加快通信技术改造5.3加强管理以净化通信业竞争环境参考文献 附录创新点:1、提出了营业税改增值税对企业财务管理工作的影响，并进行了细化。2、分析得出，营业税改增值税对通信业实际税负的影响和营业税改增值税对通信业财务状况的影响。3、构建了中国电信公司财务管理工作分析，并针对营改增存在的问题，提出了相应的解决对策。四、研究方法研究方法与研究思路（一）研究方法1、文献研究方法任何一项研究都有一定的连贯性，都是建立在前人研究的基础之上的。查阅相关文献资料，并对文献资料进行分析，对一项研究的顺利展开十分必要。从学术界的研究来看，目前针对营业税改增值税，主要集中在实践方面，本文要从中吸取有益知识，而后结合理论基础，对我国营业税改增值税予以全方面剖析，指出其未来发展路径。2、比较分析法比较分析法是把客观事物加以比较，以达到认识事物的本质和规律并做出正确的评价。本文在分析营业税改增值税存在的问题时，把营业税改增值税不同的发展状况进行了适当的比较，以反映出这两者生存状况的真实差距。3、问卷调查方法问卷调查法是指由社会调查者向被调查者提供并请其对问卷中的问题作答而搜集有关信息的一种社会调查资料搜集方法。本文通过在一定范围内对企业营业税改增值税的问卷调查，经过定量分析获取信息，从而搜集营业税改增值税所存在的问题，为援助对策提供可靠依据。4、个别访谈方法个别访谈法是调查者通过与被调查者面谈口问的形式来搜集有关营业税改增值税的信息资料的一种方法。本人通过与企业财务管理部门面对面交谈的方式来进一步了解企业财务管理工作状况及形成的原因，从而寻找解决其不良状况的途径。（二）研究思路1、确定论文选题，制定计划安排结合自身所从事行业，综合比较自身优势和兴趣点，以及理论与实践的价值，确定论文选题；在论文设计工作期间，首先制订一个计划表，合理安排每个阶段所应完成的任务。定时定量、保质保量地阶段性完成论文。2、围绕论文选题进行文献回顾在确定自己的研究方向和研究题目后，应首先需要查阅大量的中文、外文文献资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究的问题，对课题的背景以及研究现状进一步把握。3、研究设计，确定分析方法综合运用观察法定性、定量分析法、调查法等方法以及谈话、问卷、个案研究、测验等科学方式，对现象进行有计划的、周密的和系统的了解，并对调查搜集到的大量资料进行分析、综合、比较、归纳，从而提出规律性的认识。4、设计论文框架结构在对研究对象已经深入了解之后可以拟定论文提纲，详略得当地安排需要，在论文中陈述的内容。经导师审核过后可以开始论文撰写。除请教指导老师外，广泛请教专家和从业人员的意见和观点，注重主题与章节之间的逻辑联系，避免在正式撰写论文是出现淹没主题、盲目展开、不知所云的现象。（5）撰写毕业论文在论文撰写时应先拟定提纲并不断完善，用正确的逻辑思维和严谨的数据组织方式，紧紧围绕以确定的理论假设或具体问题，按照论文提纲完成毕业设计论文。其中对论文的格式要求严格按照规范进行排版。（6）规范化检查和修改论文初稿根据指导老师的意见和建议，修改并完善初稿。（7）提交终稿，论文答辩在论文终稿确认后提交，并在精心准备之后进行论文答辩。以中国电信公司财务管理为研究对象，通过数据对比和数据分析，来找到营改增对中国电信公司所产生的影响，并针对产生的影响，有针对性地提出相关的对策，从而更好地得到发展。五、主要参考文献[1][美]爱伦.A.泰特.增值税国际实践和问题[M].北京:中国则政经济出版社，1992[2][美]爱伦.A.泰特.增值税:管理与政策问题[M].北京:中国财政经济出版社,1995[3]NisreenSalti，JadChaaban.onthePovertyandEquityImplicationsofaRiseintheValue-addedTax：aMicroeconomicSimulationforLebanon[J].MiddleEastDevelopmentJournal,2010.[4]HuizingaH，ClaessensS，ScottMortonF.AEuropeanVATonFinancialServices[J].EconomicInquiry,2009[5]Michaelkeen，JackMintMarch.Theoptimalthresholdforavalue-addedtax[J].InternationalMonetaryFund,Washington,2004[6]MichaelKeen,StephenSmith,RichardE.BaldwinandVidar.TheFutureofValueAddedTaxintheEuropeanUnion[M].ChristiansenEconomicPolicy,WileyArticleStableURL,1996[7]谭森林.通信业改征增值税对施工企业之影响[J].会计之友,2004(7)[8]郑备军,夏海州.增值税的国际比较与借鉴[J].中央财经大学学报,2000(9)[9]董再平,黄晓红,邓文勇.我国与越南、泰国、新加坡增值税制比较[J]广西社会科学,2009(7)[10]张文春,陈奎．增值税的国际比较与思考[J]．财经问题研究，2000(3)[11]陈立芸.基于增值税转型的企业经营绩效研究[D].天津，天津理工大学，2011[12]薛一梅.关于我国增值税扩围改革的研究[D].北京：财政部财政科学研究所，2010[13]时硕.增值税扩围问题研究[D].四川，西南财经大学，2011[14]付伯颖，苑新丽.外国税制[M],大连,东北财经大学出版社,2007[15]蔡昌.对增值税扩围问题的探讨[J].税务研究,2010(5)[16]杨全社.增值税和营业税的变化趋势及改革路径[J].涉外税务,2010(6)[17]刘汉屏.陈国富.扩大增值税征收范围的思考[J].税务研究,2001(11)[18]李林根.扩大增值税征收范围应注意的若干问题[J].税务研究,2001[19]邓远军,燕亚光.借鉴国际经验完善增值税运行机制.中国税务报,2001(7)[20]帅起宝.增值税替代营业税的构想[J].经济与管理,2010(1)[21]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究,2010(11)[22]龚辉文.关于增值税一营业税合并问题的思考[J].税务研究,2010(5)[23]陈锋.增值税征税范围的国际比较与思考[J].中央财经大学学报2002(1)[24]胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战[J].涉外税务，2011(7)[25]刘明慧．扩大增值税征收范围的难点解析[J].税务研究,2010(11)[26]施文泼，贾康.增值税“扩围”改革与中央和地方财政体制调整[J].财