增值税培训讲义课件

增值税永平所曹景瑞1纳税人征税范围税率及征收率计税原理税收优惠出口退税征收管理*增值税永平所11纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人2*1纳税人纳税人和扣缴义务人2*2纳税人一般规定条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。名词解释（1）单位细则第9条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。（2）个人细则第9条所称个人，是指个体工商户及其他个人。注：原细则第八条

条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其它企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者及其它个人。3*纳税人3*3纳税人其他个人适用内容细则29条超过小规模标准按小规模纳税人处理细则35条销售自己使用过的物品免税个体工商户适用内容细则3条内部雇佣劳务不属于征收范围细则4条视同销售细则5条混合销售企业、企业性单位适用内容细则5条混合销售非企业性单位适用内容细则29条超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理4*纳税人其他个人适用内容细则29条超过小规模标准按小规模纳税人4纳税人特殊规定（1）承租承包经营处理细则第10条单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人（国税发[1994]186号）（2）代理进口货物：按抬头（国税函发[1995]288号）扣缴义务人条例第18条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。5*纳税人5*5一般纳税人一般纳税人认定条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函[2001]882号）一般纳税人不得再转为小规模纳税人细则第33条除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。6*一般纳税人6*6小规模纳税人认定标准细则第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。名词解释从事货物生产或者提供应税劳务为主所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。会计核算健全细则第32条所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。7*小规模纳税人7*7小规模纳税人超过标准税务处理细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。未按规定申请一般纳税人处理细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。8*小规模纳税人8*82征税范围基本规定境内销售货物提供劳务有偿特殊规定视同销售混合销售兼营非应税项目其他9*2征税范围基本规定9*9境内定义细则第8条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。特殊：境内关外销售货物定义细则第3条第1款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物细则第2条第1款条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。10*境内10*10应税劳务定义细则第3条第2款所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工细则第2条第2款所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配细则第2条第3款所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿细则第3条第3款所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其它经济利益。11*应税劳务11*11视同销售范围细则第4条单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物:1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（注：汇总纳税也应除外）

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。12*视同销售12*12视同销售注意1.视同销售货物（8项）区别于进项税转出2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”3.其中所有权发生变化的包括第5-8项4.其中应税范围发生变化的包括第4项（不包括外购货物）5.特殊视同销售：代销，移送即第1-3项其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善。旧法下：机构间货物移送：国税函发[1995]473号、国税发[1998]137号、国税函发[1998]718号、国税函[2002]802号汇总纳税：财税字［1997］97号、财税[2003]1号、国税函[2004]736号13*视同销售13*13提示：代购认定代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：a、受托方不垫付资金；b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（财税[1994]26号）14*提示：代购认定14*14案例：【案例1】某食品企业2008年当年销售收入100万元（一般纳税人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：借：管理费用-业务招待费1万元贷：银行存款1万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。

【增值税】

应纳增值税=1×（1+10%）*0.17=0.187万元

【个人所得税】

应扣缴个人所得税=1×20%=0.2万元

【企业所得税】

视同销售收入=1万元，视同销售成本=1万元15*案例：15*15案例：假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额【企业所得税】考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：借：管理费用—业务招待费1.187万元贷：银行存款1万元贷：应交税金—应交增值税（销项税）0.187万元而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。当年业务招待费准予扣除数=

业务招待费调整额=1.187*60%－101×5‰=0.2072万元16*案例：16*16案例：【案例2】上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，对应的税务处理又该怎样。【营业税】手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。【增值税】则应交增值税=1.1×0.04=0.044万元。【个人所得税】同上【企业所得税】视同销售同上业务招待费调整额==1.044*60%－101×5‰=0.1214万元17*案例：17*17案例：思考：通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务处理的复杂性，很难从从原理上进行解释：（1）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，也没有对发票抵扣产生影响。（2）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行处理。（3）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有违公平竞争，还值得考虑。18*案例：18*18混合销售定义细则第5条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。征税规定细则第五条除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。新旧比较：税务机关的认定权未明确19*混合销售新旧比较：税务机关的认定权未明确19*19混合销售征税规定的例外分别核算销售额细则第6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调分别核定超过了销售额等情况20*混合销售提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调20*20混合销售名词解释（1）非应税劳务细则第5条第2款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户细则第5条第3款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。（3）从事货物的生产、批发或者零售为主？？所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。21*混合销售21*21混合销售思考（1）适用纳税人范围适用范围不包括“其他个人”，仅适用单位和个体工商户。（2）适用征税范围从事货物销售的企业、企业性单位、个体工商户，不包括“提供劳务”22*混合销售22*22征税范围实务中几个难点的把握增值税销售货物与建筑业包料实务中操作的难点消防、弱电、楼宇控制等不动产建设相关配套的征税范围。如何认定建筑业：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照资质证书（3）依照项目鉴定（即合同管理）《关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发[2006]128号）背后深层次问题？23*征税范围实务中几个难点的把握23*23案例：某混凝土公司甲（一般纳税人）与某建筑公司乙为关联企业，2008年乙承接某项建筑工程需要商品混凝土100万，甲公司生产100万商品混凝土需要80万的水泥与石灰、石子等原料。【方法1】

由甲公司购买原材料加工成商品混凝土销售依据国税发[2000]37号则甲公司应纳增值税税额=100/(1+6%)×6%=5.66万元【方法2】

改由建筑公司乙购买原料进行委托加工，收取20万的加工费。则甲公司应纳增值税税额=20/1.17×17%=2.91万元

24*案例：24*24征税范围实务中几个难点的把握技术转让方式销售货物1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。财税字[1999]273号25*征税范围实务中几个难点的把握25*25征税范围实务中几个难点的把握广告业载体按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。（摘自国税函发〔1995〕288号）营业税劳务与增值税劳务包括服务业劳务（修理修配）、建筑业劳务、增值税劳务不能两头靠，不交增值税就不抵扣26*征税范围实务中几个难点的把握不能两头靠，不交增值税就不抵扣226税率及征税率税率基本税率17%低税率13%零税率出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征收率小规模征收率3%（征收率的调整由国务院决定）简易办法征收率3%27*税率及征税率税率27*27低税率适用范围1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。其他1.农产品（《农业产品征税范围注释》）2.音像制品3.电子出版物4.二甲醚28注意：金属、非金属矿，盐与食用盐*低税率28注意：金属、非金属矿，盐与食用盐*28简易办法征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。29*简易办法征收率29*29简易办法征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。30*简易办法征收率30*30简易办法征收率操作规定：一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

31*简易办法征收率31*31简易办法征收率操作规定：三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。四、关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%32*简易办法征收率32*324计税原理一般纳税人应税额=销项-进项小规模纳税人应税额=销售额×征税率特殊处理

33*4计税原理一般纳税人33*33计税方法一般纳税人计税方法条例第4条除称本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人计税方法条例第11条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率34*计税方法34*34进口货物计税方法条例第14条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率特殊事项处理（惩罚条款）细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。此规定所称的不得抵扣进项税额是，包括在停止抵扣期间取得的进项税额，上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。（国税发[1995]15号）（国税函[2000]584号）35*进口货物计税方法35*35提示：进项税额不足抵扣的处理正常经营条例第4条当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人注销一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（财税【2005】第165号）36*提示：进项税额不足抵扣的处理36*36销项税额定义条例第5条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销售额确定定义条例第6条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。37*销项税额37*37销售额确定价外费用细则第12条所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费:①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。38*销售额确定38*38销售额确定价外费用（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：①经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。39*销售额确定39*39销售额确定外币折算细则第15条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。合并定价销售额的确定细则第14条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）混合销售和兼营销售额的确定细则第13条第混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。40*销售额确定40*40销售额确定销货退回或折让情况下销售的确定细则第11条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。41*销售额确定41*41销售额确定价格明显偏低且无正当理由，以及无销售价格情况下销售额的确定条例第7条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。细则第16条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确定。42*销售额确定42*42小规模纳税人销售额确定一般规定细则第30条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）销货退回或折让细则第31条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。43*小规模纳税人销售额确定43*43进项税额定义条例第8条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。准予抵扣的进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：① 购买货物已纳增值税条例第8条第1项从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（税控车辆销售发票、代开专票）② 进口货物已征增值税条例第8条第2项从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。44*进项税额44*44进项税额准予抵扣的进项税额③ 购进农产品条例第8条第3项购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率45*进项税额45*45提示：农民专业合作社财政部国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知（财税[2008]81号）自2008年7月1日起执行。一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，免征增值税。四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。本通知所称农民专业合作社，是指依照《中华人民共和国农民专业合作社法》规定设立和登记的农民专业合作社。46*提示：农民专业合作社46*46进项税额准予抵扣的进项税额⑤应征增值税混合销售购进货物细则第20条混合销售行为依照本细则第五条、第六条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第十条规定的，准予从销项税额中抵扣。47*进项税额47*47进项税额不允许抵扣的进项税额（1）取得增值税扣税凭证不符合规定条例第9条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。细则第19条条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。48*进项税额48*48进项税额不允许抵扣的进项税额（2）特定项目不得抵扣条例第10条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；⑤本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。49*进项税额49*49进项税额不允许抵扣的进项税额（3）兼营免税项目和非应税劳务细则第26条纳税人兼营免税项目或者非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额:无法划分的不得抵扣进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税劳务营业额合计/当月全部销售额、营业额合计。【提示】取消了“年度终了，纳税人应对按月计算无法划分的不得抵扣进项税额进行年度清算并调整。”50*进项税额50*50进项税额不允许抵扣的进项税额（4）兼用于非应税项目固定资产抵扣细则第21条条例第十条第（一）项中的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产是指:使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。51*进项税额51*51进项税额不允许抵扣的进项税额（5）进项税转出细则第27条已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，发生条例第十条所列情形的（免税项目、非应税劳务除外），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。52*进项税额52*525税收优惠减免税税率优惠即征即退先征后返

53*5税收优惠减免税53*53免税项目条例第15条下列项目免征增值税:

（一）农业生产者销售的自产农产品；细则35条注：所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由国务院税务主管部门确定。

（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；细则35条注：所称古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；

54*免税项目54*54免税项目条例第15条下列项目免征增值税:（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品。细则35条注：所称自己使用过的物品，是指其它个人自己使用过的物品。除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。55*免税项目55*55减免税管理兼营应税项目条例第16条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。放弃免税权细则第36条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，三十六个月内不得申请免税。56*减免税管理56*56资源综合利用税收优惠财税[2008]156号免征增值税（自2009年1月1日起执行）（1）再生水。（2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。（3）翻新轮胎（4）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。（5）对污水处理劳务免征增值税。即征即退（自2008年7月1日起执行）（1）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。（2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）（3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)57*资源综合利用税收优惠财税[2008]156号57*57资源综合利用税收优惠财税[2008]156号即征即退50%（自2008年7月1日起执行）（1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品。（3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。（4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。（5）利用风力生产的电力。（6）部分新型墙体材料产品。先征后退政策（自2008年7月1日起执行）销售自产的综合利用生物柴油58*资源综合利用税收优惠财税[2008]156号58*58再生资源（财税[2008]157号自2009年1月1日起执行）取消废旧物资原有优惠（1）取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”。（2）单位和个人销售再生资源，应正常征税。但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税。先征后退政策在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）。退税比例：2009年70%，2010年50%59*再生资源（财税[2008]157号自2009年1月1日起执596出口退税条例第25条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。60*6出口退税条例第25条纳税人出口货物适用退（免）税规定的，607征收管理纳税义务时间纳税期限纳税地点申报征收61*7征收管理纳税义务时间61*61纳税义务时间销售货物或提供劳务时间条例第19条第1款第1项销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物时间条例第19条第1款第2项进口货物，为报关进口的当天扣缴义务人时间条例第19条第2款增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。视同销售货物细则第38条本细则第四条第（三）项至第（八）视同销售货物行为，为货物移送的当天。62*纳税义务时间62*62条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：销售货物纳税义务时间结算方式纳税义务时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的，为货物发出的当天；预收货款为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天63*条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销63纳税期限销售货物或提供劳务条例第23条纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税细则第39条

一般纳税人不适用一个季度为纳税期限的规定。进口货物条例第24条纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款扣缴义务条例第23条按销售货物和提供劳务期限执行64*纳税期限64*64纳税地点销售货物或提供劳务条例第22条第1款第1-3项进口货物条例第22条第1款第4项进口货物，应当向报关地海关申报纳税。扣缴义务条例第22条第2款扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。65*纳税地点65*65税款征收条例第20条增值税由税务机关征收，进口货物的增值税由海关代征。个人携带或者邮寄进境自用物品的增值税，连同关税一并计征。具体办法由国务院关税税则委员会会同有关部门制定。66*税款征收66*66

谢谢大家谢谢大家67演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！68增值税永平所曹景瑞69纳税人征税范围税率及征收率计税原理税收优惠出口退税征收管理*增值税永平所691纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人小规模纳税人70*1纳税人纳税人和扣缴义务人2*70纳税人一般规定条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。名词解释（1）单位细则第9条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。（2）个人细则第9条所称个人，是指个体工商户及其他个人。注：原细则第八条

条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其它企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。条例第一条所称个人，是指个体经营者及其它个人。71*纳税人3*71纳税人其他个人适用内容细则29条超过小规模标准按小规模纳税人处理细则35条销售自己使用过的物品免税个体工商户适用内容细则3条内部雇佣劳务不属于征收范围细则4条视同销售细则5条混合销售企业、企业性单位适用内容细则5条混合销售非企业性单位适用内容细则29条超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理72*纳税人其他个人适用内容细则29条超过小规模标准按小规模纳税人72纳税人特殊规定（1）承租承包经营处理细则第10条单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人（国税发[1994]186号）（2）代理进口货物：按抬头（国税函发[1995]288号）扣缴义务人条例第18条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。73*纳税人5*73一般纳税人一般纳税人认定条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函[2001]882号）一般纳税人不得再转为小规模纳税人细则第33条除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。74*一般纳税人6*74小规模纳税人认定标准细则第28条条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；（2）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。名词解释从事货物生产或者提供应税劳务为主所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。会计核算健全细则第32条所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。75*小规模纳税人7*75小规模纳税人超过标准税务处理细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。未按规定申请一般纳税人处理细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。76*小规模纳税人8*762征税范围基本规定境内销售货物提供劳务有偿特殊规定视同销售混合销售兼营非应税项目其他77*2征税范围基本规定9*77境内定义细则第8条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。特殊：境内关外销售货物定义细则第3条第1款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物细则第2条第1款条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。78*境内10*78应税劳务定义细则第3条第2款所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。加工细则第2条第2款所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配细则第2条第3款所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿细则第3条第3款所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其它经济利益。79*应税劳务11*79视同销售范围细则第4条单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物:1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（注：汇总纳税也应除外）

4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；

8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。80*视同销售12*80视同销售注意1.视同销售货物（8项）区别于进项税转出2.适用对象仅包括“单位和个体工商户”，不包括“其他个人”3.其中所有权发生变化的包括第5-8项4.其中应税范围发生变化的包括第4项（不包括外购货物）5.特殊视同销售：代销，移送即第1-3项其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善。旧法下：机构间货物移送：国税函发[1995]473号、国税发[1998]137号、国税函发[1998]718号、国税函[2002]802号汇总纳税：财税字［1997］97号、财税[2003]1号、国税函[2004]736号81*视同销售13*81提示：代购认定代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：a、受托方不垫付资金；b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。（财税[1994]26号）82*提示：代购认定14*82案例：【案例1】某食品企业2008年当年销售收入100万元（一般纳税人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：借：管理费用-业务招待费1万元贷：银行存款1万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。

【增值税】

应纳增值税=1×（1+10%）*0.17=0.187万元

【个人所得税】

应扣缴个人所得税=1×20%=0.2万元

【企业所得税】

视同销售收入=1万元，视同销售成本=1万元83*案例：15*83案例：假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额【企业所得税】考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：借：管理费用—业务招待费1.187万元贷：银行存款1万元贷：应交税金—应交增值税（销项税）0.187万元而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。当年业务招待费准予扣除数=

业务招待费调整额=1.187*60%－101×5‰=0.2072万元84*案例：16*84案例：【案例2】上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，对应的税务处理又该怎样。【营业税】手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。【增值税】则应交增值税=1.1×0.04=0.044万元。【个人所得税】同上【企业所得税】视同销售同上业务招待费调整额==1.044*60%－101×5‰=0.1214万元85*案例：17*85案例：思考：通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务处理的复杂性，很难从从原理上进行解释：（1）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，也没有对发票抵扣产生影响。（2）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行处理。（3）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有违公平竞争，还值得考虑。86*案例：18*86混合销售定义细则第5条一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。征税规定细则第五条除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。新旧比较：税务机关的认定权未明确87*混合销售新旧比较：税务机关的认定权未明确19*87混合销售征税规定的例外分别核算销售额细则第6条纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调分别核定超过了销售额等情况88*混合销售提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调20*88混合销售名词解释（1）非应税劳务细则第5条第2款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户细则第5条第3款所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。（3）从事货物的生产、批发或者零售为主？？所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。89*混合销售21*89混合销售思考（1）适用纳税人范围适用范围不包括“其他个人”，仅适用单位和个体工商户。（2）适用征税范围从事货物销售的企业、企业性单位、个体工商户，不包括“提供劳务”90*混合销售22*90征税范围实务中几个难点的把握增值税销售货物与建筑业包料实务中操作的难点消防、弱电、楼宇控制等不动产建设相关配套的征税范围。如何认定建筑业：（1）依照合同（《合同法》）（2）依照资质证书（3）依照项目鉴定（即合同管理）《关于印发〈不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法〉的通知》（国税发[2006]128号）背后深层次问题？91*征税范围实务中几个难点的把握23*91案例：某混凝土公司甲（一般纳税人）与某建筑公司乙为关联企业，2008年乙承接某项建筑工程需要商品混凝土100万，甲公司生产100万商品混凝土需要80万的水泥与石灰、石子等原料。【方法1】

由甲公司购买原材料加工成商品混凝土销售依据国税发[2000]37号则甲公司应纳增值税税额=100/(1+6%)×6%=5.66万元【方法2】

改由建筑公司乙购买原料进行委托加工，收取20万的加工费。则甲公司应纳增值税税额=20/1.17×17%=2.91万元

92*案例：24*92征税范围实务中几个难点的把握技术转让方式销售货物1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉第16条的规定，由主管税务机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。财税字[1999]273号93*征税范围实务中几个难点的把握25*93征税范围实务中几个难点的把握广告业载体按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(以下简称增值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。（摘自国税函发〔1995〕288号）营业税劳务与增值税劳务包括服务业劳务（修理修配）、建筑业劳务、增值税劳务不能两头靠，不交增值税就不抵扣94*征税范围实务中几个难点的把握不能两头靠，不交增值税就不抵扣294税率及征税率税率基本税率17%低税率13%零税率出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率征收率小规模征收率3%（征收率的调整由国务院决定）简易办法征收率3%95*税率及征税率税率27*95低税率适用范围1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。其他1.农产品（《农业产品征税范围注释》）2.音像制品3.电子出版物4.二甲醚96注意：金属、非金属矿，盐与食用盐*低税率28注意：金属、非金属矿，盐与食用盐*96简易办法征收率一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）

1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。

2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。

4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。

5.自来水。

6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。97*简易办法征收率29*97简易办法征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）

1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

2.典当业销售死当物品；

3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。98*简易办法征收率30*98简易办法征收率操作规定：一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）和财税〔2009〕9号文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。

99*简易办法征收率31*99简易办法征收率操作规定：三、一般纳税人销售货物适用财税〔2009〕9号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。四、关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+4%）应纳税额=销售额×4%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%100*简易办法征收率32*1004计税原理一般纳税人应税额=销项-进项小规模纳税人应税额=销售额×征税率特殊处理

101*4计税原理一般纳税人33*101计税方法一般纳税人计税方法条例第4条除称本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。小规模纳税人计税方法条例第11条小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率102*计税方法34*102进口货物计税方法条例第14条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率特殊事项处理（惩罚条款）细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。此规定所称的不得抵扣进项税额是，包括在停止抵扣期间取得的进项税额，上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。（国税发[1995]15号）（国税函[2000]584号）103*进口货物计税方法35*103提示：进项税额不足抵扣的处理正常经营条例第4条当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。一般纳税人注销一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（财税【2005】第165号）104*提示：进项税额不足抵扣的处理36*104销项税额定义条例第5条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销售额确定定义条例第6条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。105*销项税额37*105销售额确定价外费用细则第12条所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费:①承运部门的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。106*销售额确定38*106销售额确定价外费用（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：①经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；②开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；③所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。（4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。107*销售额确定39*107销售额确定外币折算细则第15条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。合并定价销售额的确定细则第14条一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额＝含税销售额÷（1＋税率）混合销售和兼营销售额的确定细则第13条第混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。108*销售额确定40*108销售额确定销货退回或折让情况下销售的确定细则第11条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。109*销售额确定41*109销售额确定价格明显偏低且无正当理由，以及无销售价格情况下销售额的确定条例第7条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。细则第16条纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额:（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确定。110*销售额确定42*110小规模纳税人销售额确定一般规定细则第30条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）销货退回或折让细则第31条小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。111*小规模纳税人销售额确定43*111进项税额定义条例第8条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。准予抵扣的进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：① 购买货物已纳增值税条例第8条第1项从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（税控车辆销售发票、代开专票）② 进口货物已征增值税条例第8条第2项从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。112*进项税额44*112进项税额准予抵扣的进项税额③ 购进农产品条例第8条第3项购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农