存货培训讲义课件

存货

1学习目标知识目标

1、了解存货的概念、确认和分类2、掌握不同来源取得存货的计价方法3、掌握发出存货的各种计价方法4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法学习目标知识目标2能力目标

1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算能力目标1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算3第一节存货概述【引例】见教材P80思考本例中存货的确认对会计信息的正确反映有哪些影响？第一节存货概述【引例】见教材P804（一）存货的概念及确认1、存货的概念指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一、存货的概念、确认和分类（一）存货的概念及确认一、存货的概念、确认和分类5原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物原材料①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材6注意：①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货注意：①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有72、存货的确认标准按照《企业会计准则第一号－－存货》的规定，企业的存货同时满足下列条件时，才予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量2、存货的确认标准按照《企业会计准则第一号－－存货》8（二）存货的分类1、按其来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等2、按企业的性质和经济用途分类（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货（3）为了生产供销售的商品货提供服务以备消耗的存货（二）存货的分类1、按其来源分类外购存货、自制存货、委93、按存货的存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中的存货3、按存货的存放地点分类（1）库存存货10二、收入存货的计量按历史成本计价以取得时的实际成本入账（一）存货入账的价值基础二、收入存货的计量按历史成本计价以取得时的（一）存货入账的价11（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本121.外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中合理损耗入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意采购费用的分摊！！1.外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本13商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：关税、消费税2、增值税的处理小规模纳税人一般纳税人买价＋相关税金采购费用计入营业费用商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入142.自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

2.自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接153.委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费4.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本3.委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物165.接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本6.盘盈的存货按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本5.接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明17

三、发出存货的计量

（一）先进先出法1.含义先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。2.方法3.优缺点（二）加权平均法1.含义加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。

三、发出存货的计量（一）先进先出法182.计算公式加权平均单位成本＝

本期购货成本期初存货成本

＋

期初存货数量本期购入数量＋期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均成本或者采用倒挤法计算发出存货成本，即本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本3.优缺点2.计算公式加权平均单位成本＝本期购货成本期初存货19（三）移动平均法

1.含义2.计算公式3.优缺点（四）个别计价法1.含义2.优缺点（五）计划成本法具体内容在本章第二节讲述

（三）移动平均法20（六）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法

月末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额—销售毛利动脑想一想！（六）毛利率法毛利率法是根据本期销售月末存货成本＝期初存货21例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销货1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本月末存货成本＝146000＋850000－89250S0＝103500(元)本月销售净额＝1200000－10000＝1190000(元)销售毛利＝1190000×25%＝297500(元)销售成本＝1190000－297500＝892500(元)适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货85000022

第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算

（一）原材料的概念和分类

1、概念

原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。

2、分类明细核算明细账设置格式品种规格数量金额式第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算23在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本

（二）设置的主要账户在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中24（三）原材料收入的总分类核算

1.购入原材料的核算（1）单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）单到货未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（三）原材料收入的总分类核算1.购入原材料的核算25待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资（3）货到单未到本月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后26（4）购进材料发生购货折扣与购货折让

折扣现金折扣商业折扣不影响原材料计价总价法净价法（5）预付款项购料

预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款（4）购进材料发生购货折扣与购货折让折扣现金折扣商业折27已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足借：预付账款贷：银行存款退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款已经预付货款的材料验收入库28短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同情况进行相应处理（6）购进材料短缺（7）购进材料溢余短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同292.自制材料入库的核算

3.其他收入原材料方式的核算4.小规模纳税人购入材料的核算（四）原材料发出的总分类核算1.发出材料成本的计算2.核算依据生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）营业费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料2.自制材料入库的核算3.其他收入原材料方式的核算生产经营30基建工程、福利等部门领用

借：在建工程

应付福利费

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

出售

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

月度终了

借：其他业务支出

贷：原材料基建工程、福利等部门领用

借：在建工程

31（五）原材料收发的明细分类核算材料明细分类账的设置根据各企业的实际情况自行设置财务和仓库各设材料明细账仓库设置一套明细账（六）原材料按实际成本核算的优缺点及适用性（五）原材料收发的明细分类核算材料明细分类账的设置根据各企业32二、原材料按计划成本计价的核算计划成本法概念及程序收入材料的成本差异＝收入材料的实际成本－收入材料的计划成本当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示；反之，为节约差异，用负号表示。发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料应负担的成本差异二、原材料按计划成本计价的核算计划成本法概念及程序33物资采购原材料材料成本差异采购材料实际成本结转入库材料计划成本结转节约差结转超支差在途材料实际成本入库材料计划成本出库材料计划成本库存材料计划成本入库材料超支差入库材料节约差结转出库材料差异库存材料超支差库存材料节约差（一）账户设置物资采购原材料材料成本差异采购材料实际成本结转入库材料计划成34（二）原材料收入的总分类核算

在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。1、购入材料的核算与实际成本法基本一致，主要注意三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本验收入库；三是结转入库材料的成本差异2、自制材料入库的核算3、原材料收入的汇总核算（二）原材料收入的总分类核算在计划成本法下，取得的原材料先35领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）（计划成本）（三）原材料发出的总分类核算发料凭证汇总表第一步按计划成本结转发出材料的成本领用材料借：生产成本贷：原材料（计划成本）（计划成本）（三）36借：生产成本

制造费用

管理费用贷：材料成本差异如果为节约差，则用红字无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字动脑想一想！第二步结转发出材料应负担的成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料37（四）材料收发的明细分类核算设置材料明细分类账，收发只设置数量栏，平常只登记收发数量，余额设置数量金额两栏材料成本差异率月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异

＝月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率计算公式（四）材料收发的明细分类核算设置材料明细分类账，收发只设置数38例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料进行如下会计处理：（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费500×7%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500－35）。例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原39借：物资采购15465应交税金——应交增值税（进项税额）2585贷：银行存款18050（2）1月11日第一批材料验收入库。借：原材料18000贷：物资采购15465材料成本差异2535借：物资采购40（3）1月15日车间领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。借：物资采购26900应交税金——应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420（3）1月15日车间领料2000公斤。41（5）1月22日第二批材料验收入库。借：原材料24000材料成本差异2930贷：物资采购26930（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（5）1月22日第二批材料验收入库。42（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率＝（4500－2535＋2930）÷（56000＋18000＋24000）×100%＝4.99%本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000）×4.99%＝2398（元）借：生产成本2398贷：材料成本差异2398将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。43（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性三、产成品的核算产成品指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（一）产成品入库的核算借：库存商品贷：生产成本（二）产成品发出的核算借：主营业务成本贷：库存商品

（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性三、产成品的核算44第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算（一）概念

指不能作为固定资产的各种物品，如工具等。（二）核算低值易耗品入库低值易耗品成本发出低值易耗品成本库存低值易耗品成本第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算低值易耗品入库451.购入低值易耗品核算借：低值易耗品应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.低值易耗品的摊销、报废的核算（1）一次转销法采用一次转销法，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期的成本、费用中；在报废低值易耗品时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用。1.购入低值易耗品核算借：低值易耗品2.低值易耗品的摊销、46

领用时：借：有关科目贷：低值易耗品报废时：借：原材料贷：制造费用或管理费用（2）五五摊销法

是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时，再摊销其价值的50％。领用时：（2）五五摊销法47二、包装物的核算（一）概念

是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。（二）核算包装物入库包装物成本出库包装物成本库存包装物成本与收入存货相同视用途不同相应处理二、包装物的核算包装物入库包装物成本出库包装物成本库存包装物48生产领用包装物随同商品出售的包装物出租、出借包装物单独计价不单独计价其他业务支出营业费用生产成本1.收入包装物的核算2.发出包装物的核算生产领用包装物随同商品出售的包装物出租、49第一、逾期未退回包装物，押金予以没收第二、包装物报废的处理报废包装物如有残值押金计入其他业务收入没收加收的押金计入营业外收入注意押金需价税分离出租冲减其他业务支出出借冲减营业费用第一、逾期未退回包装物，押金予以没收第二、包装物报废的处理报50（1）领用包装物的核算借：生产成本贷：包装物（2）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（3）随同商品出售但不单独计价的包装物借：营业费用贷：包装物（1）领用包装物的核算借：生产成本（2）随同商品出售单独计价51（4）出租、出借包装物A.出租或出借时借：其他业务支出——出租包装物营业费用——出借包装物贷：包装物B.收到出租包装物的租金借：现金或银行存款贷：其他业务收入（4）出租、出借包装物B.收到出租包装物的租金52C.收到出租、出借包装物的押金借：现金或银行存款贷：其他应付款D.对于逾期未退包装物借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税（销项税额）其他业务收入若涉及消费税：借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税C.收到出租、出借包装物的押金53E.没收逾期未退包装物加收的押金借：其他应付款贷：应交税金营业外收入——逾期包装物押金没收收入第四节库存商品一、库存商品进价金额核算法

1、含义：是指商品的进、销、存都采用进价记账，以进价反映商品增减变动及结存情况的核算方法2、账户设置：“物资采购”、“库存商品”商品的购进、发出核算与第二节中原材料按实际成本计价的核算基本相同。E.没收逾期未退包装物加收的押金第四节库存商品一、库存54采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。

二、售价金额核算法采用这一方法时，平时商品的二、售价金额核算法55适用范围适用于经营商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难的百货公司、超市（一）商品购进的核算账户设置：（1）“库存商品”，账户反映库存商品的售价，即含税零售价适用范围适用于经营商品种类、（一）商品购进的核算56（2）“商品进销差价”用于核算库存商品售价与进价之间的差额。（二）商品发出的核算销售成本一律用售价结转。（三）月末结转商品进销差价其计算公式如下：（2）“商品进销差价”57进销差价率

＝

本期购入商品进销差价期初库存商品进销差价

＋

期初库存商品售价本期购入商品售价＋×100%＝本期商品销售收入×进销差价率本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入本期销售商品实际成本本期已销商品应分摊的进销差价＝－期末结存商品实际成本＝

期初库存商品进价成本

＋

本期购进商品进价成本

本期销售商品实际成本

－

进销差价率＝本期购入商品期初库存商品＋期初库存本期购入58第五节委托加工物资拨付加工物资支付加工费用和税金收回加工物资和剩余物资委托加工存货成本委托加工物资发出材料成本加工费有关税金往返运费收回剩余材料收回加工物资成本尚待加工物资成本第五节委托加工物资拨付加工物资支付加工费用和税金收回加59二、委托加工物资的核算（一）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（二）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、委托加工物资的核算60（三）缴纳的消费税（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税金——应交消费税贷：应付账款或银行存款（四）加工完成收回加工物资借：库存商品或原材料贷：委托加工物资（三）缴纳的消费税（四）加工完成收回加工物资61A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付的加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业核实际成本对原材料进行日常核算，要求进行有关会计处理。A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材62（一）永续盘存制

第六节存货的期末计量一、存货数量的盘存方法对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日登记收入发出的存货，并随时记列结存数特点：既记收入，又记支出优点：缺点：有利于加强存货的管理核算工作量大账面盘存制（一）永续盘存制第六节63（二）实地盘存制定期盘存制期末账存数＝期末实存数本期耗用或销货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－期末存货成本本期发出数＝期初结存数＋本期购入数－期末实存数特点：只记收入，不记发出缺点：不利于存货管理优点：简单（二）实地盘存制定期盘存制期末账存数＝期末实存数本期耗用或销64二、存货清查盘点的核算依据存货盘存报告单科目待处理财产损溢程序分两步批准前和批准后（一）存货清查的方法实地盘点（二）盘盈、盘亏、毁损的核算二、存货清查盘点的核算依据存货盘存报告单科目待处理财产损溢65借：存货贷：待处理财产损溢——待处理流动资产借：待处理财产损溢——待处理流动资产贷：管理费用1、存货盘盈1、存货盘盈662、存货盘亏①属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用（1）批准前（2）批准后根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行处理：2、存货盘亏①属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理67③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿，然后将净损失转作营业外支出

②属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用注意：原材料的进项税额的处理！！③属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可68（1）发生盘亏和毁损的存货借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：存货（2）处理：A.属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（1）发生盘亏和毁损的存货69（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损借：存货其他应收款——保险公司其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（3）属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损借：存货其他应收款——保险公司营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损70三、存货减值的核算（一）成本与可变现净值孰低法概述期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价。即，当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价按成本与可变现净值孰低计量

三、存货减值的核算（一）成本与可变现净值孰低法概述期末存货按71（二）存货减值的帐务处理1、账户设置存货跌价准备提取的跌价准备已计提跌价准备存货价值的恢复数应计提的存货跌价准备数（二）存货减值的帐务处理1、账户设置存货跌价准备提取的跌价准72（1）单项比较法（2）分类比较法将存货中每一项存货的成本和可变现净值进行比较，每项存货均取其较低者来确定期末结存存货的价值将存货中每一类存货的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者来确定期末结存存货的价值2.存货跌价准备的计提方法（1）单项比较法（2）分类比较法将存货中每一项存货的成本和将73（3）总额比较法与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计提（3）总额比较法与具有类似目的或最终用途并在74资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；然后比较存货的成本和可变现净值，计算出应计提的跌价准备数额，并与“存货跌价准备”账户的余额比较：（1）若计提数大于已提数，应予补提。（2）若应计提数小于已计提数，应转回部分已提数。应提数大于已提数：借：管理费用－计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备3.计提存货跌价准备的帐务处理资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值；然后比较存货的成75已提数大于应提数借：存货跌价准备贷：管理费用——计提的存货跌价准备

当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。动脑想一想！已提数大于应提数动脑想一想！761.了解了存货的概念、确认和分类2.掌握了存货的计价方法3.掌握了发出存货的各种计价方法4.掌握了原材料按实际成本法和计划成本法的具体核算。5.掌握了低值易耗品、包装物、库存商品、委托加工物资的具体核算6.掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法。这一章我们主要

学习了什么？

？1.了解了存货的概念、确认和分类这一章我们主要

77演讲完毕，谢谢观看！演讲完毕，谢谢观看！78

存货

79学习目标知识目标

1、了解存货的概念、确认和分类2、掌握不同来源取得存货的计价方法3、掌握发出存货的各种计价方法4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法学习目标知识目标80能力目标

1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算能力目标1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算81第一节存货概述【引例】见教材P80思考本例中存货的确认对会计信息的正确反映有哪些影响？第一节存货概述【引例】见教材P8082（一）存货的概念及确认1、存货的概念指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。一、存货的概念、确认和分类（一）存货的概念及确认一、存货的概念、确认和分类83原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材料进行核算。②用于储存和保管产品或商品、材料、半成品、零部件等，而不随同产品或商品出售、出租或出借的包装物，不作为包装物原材料①各种包装用的材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应作为原材84注意：①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有存货的某些特征，但它们并不符合存货的概念，因此不能作为企业的存货进行核算。②企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的概念，因而也不属于企业的存货注意：①为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然也具有852、存货的确认标准按照《企业会计准则第一号－－存货》的规定，企业的存货同时满足下列条件时，才予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量2、存货的确认标准按照《企业会计准则第一号－－存货》86（二）存货的分类1、按其来源分类外购存货、自制存货、委托外单位加工完成的存货、投资者投入存货、接受捐赠存货和盘盈存货等2、按企业的性质和经济用途分类（1）在正常经营过程中储存以备出售的存货（2）为了最终出售正处于生产过程中的存货（3）为了生产供销售的商品货提供服务以备消耗的存货（二）存货的分类1、按其来源分类外购存货、自制存货、委873、按存货的存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）加工中的存货3、按存货的存放地点分类（1）库存存货88二、收入存货的计量按历史成本计价以取得时的实际成本入账（一）存货入账的价值基础二、收入存货的计量按历史成本计价以取得时的（一）存货入账的价89（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本（二）存货成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本901.外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本的税金（3）其他可直接归属于存货采购的费用运杂费、装卸费、保险费、包装费等费用运输途中合理损耗入库前整理挑选费注意区分合理损耗和非合理损耗注意采购费用的分摊！！1.外购存货成本采购成本（1）采购价格（2）按规定应计入成本91商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入采购成本的税金的处理1、计入采购成本的税金：关税、消费税2、增值税的处理小规模纳税人一般纳税人买价＋相关税金采购费用计入营业费用商品流通企业采购成本注意与产品制造企业采购成本的区别注意计入922.自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接人工制造费用使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

2.自制存货成本制造成本采购成本加工成本其他成本加工费用直接933.委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物资的实际成本（2）支付的加工费（3）往返运费4.投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本3.委托加工存货（4）支付的有关税金（1）实际耗用加工材料物945.接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本(2)捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本6.盘盈的存货按照同类或者类似存货的市场价格作为实际成本5.接受捐赠的存货(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明95

三、发出存货的计量

（一）先进先出法1.含义先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。2.方法3.优缺点（二）加权平均法1.含义加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。

三、发出存货的计量（一）先进先出法962.计算公式加权平均单位成本＝

本期购货成本期初存货成本

＋

期初存货数量本期购入数量＋期末结存存货成本＝期末结存存货数量×加权平均成本本期发出存货成本＝本期发出存货数量×加权平均成本或者采用倒挤法计算发出存货成本，即本期发出存货成本＝期初结存成本＋本期收入成本－期末结存成本3.优缺点2.计算公式加权平均单位成本＝本期购货成本期初存货97（三）移动平均法

1.含义2.计算公式3.优缺点（四）个别计价法1.含义2.优缺点（五）计划成本法具体内容在本章第二节讲述

（三）移动平均法98（六）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法

月末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销货成本毛利率＝销售毛利÷销售净额×100%销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让销售毛利＝销售净额×毛利率销售成本＝销售净额—销售毛利动脑想一想！（六）毛利率法毛利率法是根据本期销售月末存货成本＝期初存货99例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000元，销货1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%，计算本月已销存货和月末存货的成本月末存货成本＝146000＋850000－89250S0＝103500(元)本月销售净额＝1200000－10000＝1190000(元)销售毛利＝1190000×25%＝297500(元)销售成本＝1190000－297500＝892500(元)适用企业：商品流通企业，特别是商品批发企业。例：某商场月初纺织品存货146000元，本月购货850000100

第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算

（一）原材料的概念和分类

1、概念

原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。

2、分类明细核算明细账设置格式品种规格数量金额式第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算101在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中的材料实际成本原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本

（二）设置的主要账户在途物资采购发生的实际成本结转入库材料的实际成本尚在运输途中102（三）原材料收入的总分类核算

1.购入原材料的核算（1）单货同到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（2）单到货未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（三）原材料收入的总分类核算1.购入原材料的核算103待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资（3）货到单未到本月末：借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款——暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后104（4）购进材料发生购货折扣与购货折让

折扣现金折扣商业折扣不影响原材料计价总价法净价法（5）预付款项购料

预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款（4）购进材料发生购货折扣与购货折让折扣现金折扣商业折105已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足借：预付账款贷：银行存款退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款已经预付货款的材料验收入库106短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同情况进行相应处理（6）购进材料短缺（7）购进材料溢余短缺和毁损的处理定额内损耗超定额损耗无需进行账务处理根据不同1072.自制材料入库的核算

3.其他收入原材料方式的核算4.小规模纳税人购入材料的核算（四）原材料发出的总分类核算1.发出材料成本的计算2.核算依据生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）营业费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料2.自制材料入库的核算3.其他收入原材料方式的核算生产经营108基建工程、福利等部门领用

借：在建工程

应付福利费

贷：原材料

应交税金——应交增值税（进项税额转出）

出售

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税金——应交增值税（销项税额）

月度终了

借：其他业务支出

贷：原材料基建工程、福利等部门领用

借：在建工程

109（五）原材料收发的明细分类核算材料明细分类账的设置根据各企业的实际情况自行设置财务和仓库各设材料明细账仓库设置一套明细账（六）原材料按实际成本核算的优缺点及适用性（五）原材料收发的明细分类核算材料明细分类账的设置根据各企业110二、原材料按计划成本计价的核算计划成本法概念及程序收入材料的成本差异＝收入材料的实际成本－收入材料的计划成本当实际成本大于计划成本时，称为超支差异，用正号表示；反之，为节约差异，用负号表示。发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的成本差异期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料应负担的成本差异二、原材料按计划成本计价的核算计划成本法概念及程序111物资采购原材料材料成本差异采购材料实际成本结转入库材料计划成本结转节约差结转超支差在途材料实际成本入库材料计划成本出库材料计划成本库存材料计划成本入库材料超支差入库材料节约差结转出库材料差异库存材料超支差库存材料节约差（一）账户设置物资采购原材料材料成本差异采购材料实际成本结转入库材料计划成112（二）原材料收入的总分类核算

在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。1、购入材料的核算与实际成本法基本一致，主要注意三个方面：一是反映材料采购成本的发生；二是按计划成本验收入库；三是结转入库材料的成本差异2、自制材料入库的核算3、原材料收入的汇总核算（二）原材料收入的总分类核算在计划成本法下，取得的原材料先113领用材料借：生产成本制造费用管理费用贷：原材料（计划成本）（计划成本）（三）原材料发出的总分类核算发料凭证汇总表第一步按计划成本结转发出材料的成本领用材料借：生产成本贷：原材料（计划成本）（计划成本）（三）114借：生产成本

制造费用

管理费用贷：材料成本差异如果为节约差，则用红字无论是节约差还是超支差一律从材料成本差异贷方转出，超支用蓝字，节约用红字动脑想一想！第二步结转发出材料应负担的成本差异借：生产成本制造费用管理费用贷：材料115（四）材料收发的明细分类核算设置材料明细分类账，收发只设置数量栏，平常只登记收发数量，余额设置数量金额两栏材料成本差异率月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异

＝月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本或：上月材料成本差异率＝月初结存材料的成本差异÷月初结存材料的计划成本×100%本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

材料成本差异率计算公式（四）材料收发的明细分类核算设置材料明细分类账，收发只设置数116例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货l500公斤，进价10元：20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料进行如下会计处理：（1）1月10日进货，支付材料货款15000元，运费500元，货款进项税额2550元（贷款增值税率为17%），运杂费的增值税进项税额为35元（运杂费500×7%，运杂费增值税率为7%），进项税额合计2585元。应计入材料采购成本的运杂费为465元（500－35）。例：某国有企业材料存货采用计划成本记账，2005年1月份“原117借：物资采购15465应交税金——应交增值税（进项税额）2585贷：银行存款18050（2）1月11日第一批材料验收入库。借：原材料18000贷：物资采购15465材料成本差异2535借：物资采购118（3）1月15日车间领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运费1000元（其中运杂费中应计的进项税额为70元，应计入材料采购成本的运杂费为930元），进项税额合计4490元。借：物资采购26900应交税金——应交增值税（进项税额）4490贷：银行存款31420（3）1月15日车间领料2000公斤。119（5）1月22日第二批材料验收入库。借：原材料24000材料成本差异2930贷：物资采购26930（6）1月25日车间第二次领料2000公斤。借：生产成本24000贷：原材料24000（5）1月22日第二批材料验收入库。120（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率＝（4500－2535＋2930）÷（56000＋18000＋24000）×100%＝4.99%本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000）×4.99%＝2398（元）借：生产成本2398贷：材料成本差异2398将上述会计分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当根据“原材料”科目的余额50000元加上“材料成本差异”科目的借方余额2497元，以52497元列示。（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。121（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性三、产成品的核算产成品指企业已经完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。（一）产成品入库的核算借：库存商品贷：生产成本（二）产成品发出的核算借：主营业务成本贷：库存商品

（五）原材料按计划成本计价的优缺点及适用性三、产成品的核算122第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算（一）概念

指不能作为固定资产的各种物品，如工具等。（二）核算低值易耗品入库低值易耗品成本发出低值易耗品成本库存低值易耗品成本第三节低值易耗品和包装物一、低值易耗品的核算低值易耗品入库1231.购入低值易耗品核算借：低值易耗品应交税金－应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2.低值易耗品的摊销、报废的核算（1）一次转销法采用一次转销法，在领用低值易耗品时，将其价值一次全部计入当期的成本、费用中；在报废低值易耗品时，将其残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本、费用。1.购入低值易耗品核算借：低值易耗品2.低值易耗品的摊销、124

领用时：借：有关科目贷：低值易耗品报废时：借：原材料贷：制造费用或管理费用（2）五五摊销法

是指领用低值易耗品时摊销其价值的50％，报废时，再摊销其价值的50％。领用时：（2）五五摊销法125二、包装物的核算（一）概念

是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。（二）核算包装物入库包装物成本出库包装物成本库存包装物成本与收入存货相同视用途不同相应处理二、包装物的核算包装物入库包装物成本出库包装物成本库存包装物126生产领用包装物随同商品出售的包装物出租、出借包装物单独计价不单独计价其他业务支出营业费用生产成本1.收入包装物的核算2.发出包装物的核算生产领用包装物随同商品出售的包装物出租、127第一、逾期未退回包装物，押金予以没收第二、包装物报废的处理报废包装物如有残值押金计入其他业务收入没收加收的押金计入营业外收入注意押金需价税分离出租冲减其他业务支出出借冲减营业费用第一、逾期未退回包装物，押金予以没收第二、包装物报废的处理报128（1）领用包装物的核算借：生产成本贷：包装物（2）随同商品出售单独计价的包装物借：其他业务支出贷：包装物（3）随同商品出售但不单独计价的包装物借：营业费用贷：包装物（1）领用包装物的核算借：生产成本（2）随同商品出售单独计价129（4）出租、出借包装物A.出租或出借时借：其他业务支出——出租包装物营业费用——出借包装物贷：包装物B.收到出租包装物的租金借：现金或银行存款贷：其他业务收入（4）出租、出借包装物B.收到出租包装物的租金130C.收到出租、出借包装物的押金借：现金或银行存款贷：其他应付款D.对于逾期未退包装物借：其他应付款贷：应交税金——应交增值税（销项税额）其他业务收入若涉及消费税：借：其他业务支出贷：应交税金——应交消费税C.收到出租、出借包装物的押金131E.没收逾期未退包装物加收的押金借：其他应付款贷：应交税金营业外收入——逾期包装物押金没收收入第四节库存商品一、库存商品进价金额核算法

1、含义：是指商品的进、销、存都采用进价记账，以进价反映商品增减变动及结存情况的核算方法2、账户设置：“物资采购”、“库存商品”商品的购进、发出核算与第二节中原材料按实际成本计价的核算基本相同。E.没收逾期未退包装物加收的押金第四节库存商品一、库存132采用这一方法时，平时商品的购进、储存、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。

二、售价金额核算法采用这一方法时，平时商品的二、售价金额核算法133适用范围适用于经营商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难的百货公司、超市（一）商品购进的核算账户设置：（1）“库存商品”，账户反映库存商品的售价，即含税零售价适用范围适用于经营商品种类、（一）商品购进的核算134（2）“商品进销差价”用于核算库存商品售价与进价之间的差额。（二）商品发出的核算销售成本一律用售价结转。（三）月末结转商品进销差价其计算公式如下：（2）“商品进销差价”135进销差价率

＝

本期购入商品进销差价期初库存商品进销差价

＋

期初库存商品售价本期购入商品售价＋×100%＝本期商品销售收入×进销差价率本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入本期销售商品实际成本本期已销商品应分摊的进销差价＝－期末结存商品实际成本＝

期初库存商品进价成本

＋

本期购进商品进价成本

本期销售商品实际成本

－

进销差价率＝本期购入商品期初库存商品＋期初库存本期购入136第五节委托加工物资拨付加工物资支付加工费用和税金收回加工物资和剩余物资委托加工存货成本委托加工物资发出材料成本加工费有关税金往返运费收回剩余材料收回加工物资成本尚待加工物资成本第五节委托加工物资拨付加工物资支付加工费用和税金收回加137二、委托加工物资的核算（一）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（二）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款二、委托加工物资的核算138（三）缴纳的消费税（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税金——应交消费税贷：应