如何争取科研项目

商学院会计系

《中级财务会计》课程组

第三章存货课程提示教学内容相关准则案例分析测试题本章小结退出某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货成本采用了不同的计价方法。上半年产成品的存货成本采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货成本结转产品销售成本。但是从2002年7月开始，在未经税务机关批准的情况下，擅自改变存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售成本上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改变存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改变存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改变第三章存货本章结构及掌握要点取得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、取得存货入账价值的构成*3、取得存货的核算1、存货流转假设*2、发出存货的计价方法*3、发出存货的核算**4、计划成本法**5、存货的期末计价在收入、非货币性交易、债务重组等章节学习教学重点与难点课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算及期末计量的核算。课程难点：存货按实际成本和按计划成本、零售价法的核算。解决方法：结合相关案例组织课堂练习来加以解决，并要求学生对难点内容进行课后的反复演练。第一节存货取得和发出计价及核算一、存货的概念及确认条件（一）存货的概念（二）存货的内容目的以备出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品以备耗用：材料、物料等最终目的:为了出售,这是存货最基本的特征第一节存货取得和发出计价及核算1原材料2在产品3半成品（1）在加工产品（2）已完工未验收入库产品（1）验收入半成品库的中间产品（2）不包括车间之间转移加工和不能单独计算成本的的自制半成品4产成品验收入库的代制品和代修品视同产成品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品第一节存货取得和发出计价及核算6包装物包括：（1）生产中作为产品组成部分的包装物，作”生产成本”。（2）随同商品出售不单独计价的包装物，作“营业费用”。（3）随同商品出售要单独计价的包装物，作“其他业务支出”（4）出租或出借给购买单位使用的包装物分别作“其他业务支出”与“营业费用”。不包括：（1）包装材料：作“原材料”；（2）不随同产品或商品出租、出借或出售的包装物：作“固定资产”或“低值易耗品”；（3）计划上单独列作产品生产的包装物，作“库存商品”。第一节存货取得和发出计价及核算8委托代销商品！说明：工程物资、特准储备、专项储备等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种用具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：第一节存货取得和发出计价及核算（三）存货的确认条件1、确认理论的一般条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货的确认条件（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠地计量3、存货确认的特殊项说明（1）关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认（2）关于在途商品：作购入方存货（3）关于购货约定：不作为购入方存货第一节存存货取得和发发出计价及核核算二、存货入账账价值的基础础及其构成（一）入账价价值基础初始计量：历史成本（二）存货成成本的构成存货成本采购成本加工成本其他成本外购包括采购价格格、进口关税和其他税税金、运输费、装卸费费、保险费(采购费用用)及其他可直接归属于存存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货达到目前场所和状状态所发生的其他支出出，如特定客客户设计费第一节存存货取得和发发出计价及核核算注意：存货成成本不包括：：１、非正常消耗的直接材料、、直接人工和制造费用，，作“营业外外支出”。。２、仓储费用（不含生产性性必须仓储费费用），作“管管理费用”。。３、商品流通企业业的采购过程程的运输费、装卸费、保险险费、包装费费、仓储费、、入库前的整理挑选费费等采购费用用，作“营业业费用”。第一节存存货取得和发发出计价及核核算（三）取得存存货的主要途途径及其成本本构成1、非货币性性交易换入存存货(了解)换出资产账面面价值－可抵抵扣进项税额额+应支付的的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价２、投资者投投入存货投资各方确认认的价值，非原投资方的的账面价值第一节存存货取得和发发出计价及核核算３、债务重组组取得存货(了解)应收债权账面面价值－可抵抵扣进项税额额+应支付的的相关税费－收到的补价＋支付的补价４、接受捐赠赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费５、盘盈的存存货——同类或类似存存货的市场价价格第一节存存货取得和发发出计价及核核算三、取得存货货的核算存货的日常核算方法实际成本法计划成本法１、作法（特特点）：收发发凭证、总账账与明细账平平时均按实际成本计价２、适用范围围：规模小、、存货品种简简单、采购业业务不多的企企业１、作法（特特点）：收发发凭证、总账账与明细账平平时均按计划成本计价２、适用范围围：存货品种种繁多、收发发频繁的企业业第一节存存货取得和发发出计价及核核算（一）原材料料的核算科目：“原材材料”、“在在途物资”１、购入原材材料（1）单料同同到并入库借：原材料应交税费—应应交增值税（（进项税额））贷：银行存款款、应付票据等（2）单到料料未到①借：在途物资资②借:原材料应交税费—增增(进)贷贷:在途物资贷：银行存款款等第一节存存货取得和发发出计价及核核算(3)料到单单未到1、本月末:借:原材料1000贷:应付账款款—暂估应付账款款10002、下月初:借:原材料1000贷:应付账款款—暂估应付账款款10003、实际收到到时：借：原材料1200应交税费—增增（进）204贷：银行存款款等1404（4）预付账账款购料见P59—63（5）赊购方方式购料第一节存存货取得和发发出计价及核核算2、自制、投投资者投入、、接受捐赠原原材料（1）自制借：原材料（（实际成本）贷：生产成本本（2）投资者者投入借：原材料（（确认价）应交税费—应应交增值税（（进项税额））贷：实收资本本或股本（（出资额）资本公积（（差额）（3）**企企业（含外资资企业）接受受捐赠通过“营业外外收入”账户户核算核算难点1.增值税的的处理2.消费税的的处理（1）收回后后直接用于销销售（2）收回后后继续加工委托加工企业业受托加工企业业委托加工企业业受托加工企业业顾客顾客（二）委托加加工物资的核核算第一节存存货取得和发发出计价及核核算委托加工物资资账户的设置置委托加工物资发给外单位加工物资的实际成本、加工费、运杂费、消费税（收回后直接外销）收回加工物资的实际成本和剩余物资的实际成本第一节存存货取得和发发出计价及核核算借：委托加工工物资贷：原材料、、库存商品等等借：委托加工工物资贷：银行存款款等（1）增值税税（加工费,进项项税）借：应交税费费—应交增值值税（进项税税额）贷：银行存款款等1、拨付加工工物资(实际成本拨物物资)2、支付加工工费、运杂费费（加工运杂计物物资）3、支付增值值税、消费税税第一节存存货取得和发发出计价及核核算（2）消费税税(消费税，要要计税，直接接外销计成本本，连续加工冲自自身。)消费税计算公公式：组成计税价格格=（材料成成本+加工费费）/（1-消费税税率率）应交消费费税=组成计计税价格×消消费税税率①收回后直接用用于销售：借借：委托加工工物资贷：银行存款款、应付账款款等②收回后继续用用于生产：借：应交税费费-应交消费费税贷：银行存款款、应付账款等第一节存存货取得和发发出计价及核核算4、收回加工工物资（见P64例4-10）借：库存商品品、原材料等等贷：委托加工工物资（三）周转材料的核算包括——包装物——低值易耗品

第一节存存货取得和发发出计价及核核算四、存货成本本流转假设存货流转实物流转成本流转理论上应当一致实践中可以分离发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响（4种小情况）2、对资产负债表资产与权益项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响第一节存存货取得和发发出计价及核核算2、优缺点及及适用范围（1）优点：：分摊发货与与结货的成本本较准确合理理。（2）缺点：：需对发货与与结货逐批辩辩认所属收入入批次，工作作量大。（3）适用范范围：不能替代使用用的存货、为特定项目专门购入或制制造的存货。。五、发出存货货的计价方法法（一）个别计计价法1、作法：假假设存货的实实物流转与成成本流转相一一致。第一节存存货取得和发发出计价及核核算（二）先进先出法1、作法2、优缺点及适用用范围（1）优点：：不能随意选选择存货计价价方法以调整整当期利润。。（2）缺点：：①工作量较大大；②涨价高估当期利润与期期末存货，跌价低估（3）适用范范围：受物价价影响较小、、存货收发不不太频繁的存存货。第一节存存货取得和发发出计价及核核算存货单位成本=月初库存存货的实际成本+∑本月某批本月某进货的×批进货实际成本数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货成本=本月发出存货数量×存货单位成本月末库存存货成本=月末库存存货数量×存货单位成本(见P49例6)（三）加权平均均法1、作法第一节存存货取得和发发出计价及核核算2、优缺点和和适用范围（1）优点：：①月末一次平平均，较简便便；②平均化的分分摊方法可排出物价涨跌跌影响而折中中。（2）缺点：：不能随时反反映发出与结结存存货的单单价与金额，，不便管理。。（3）适用范范围：存货收收发比较频繁繁、单位价值值不高的存货货。第一节存存货取得和发发出计价及核核算（四）移动平平均法1、作法存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发货成本=本次发货数量×本次发货前存货的单位成本×本月末库存存货成本=月末库存存货数量本月末存货单位成本(见P50例7)第一节存存货取得和发发出计价及核核算特点：收货一次算单价；发货一次算成本。2、优缺范（1）优：①能及时反映映存货的发出出与结存；②计算的单位位成本、发出出与结存成本本较为客观。。（2）缺：计计算工作量较较大。（3）范：不不适用于存货货收发较频繁繁的企业。第一节存存货取得和发发出计价及核核算原材料生产经营用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等贷：原材料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）委托加工用借：委托加工物资贷：原材料六、发出存货货的核算（一）领用、、出售原材料料1、领用第一节存存货取得和发发出计价及核核算（二）发出包包装物原材料销售1、取得收入：其他业务收入

（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出周转材料—包装物生产成本1、生产领用（1）不单独计价销售费用2、随同商品出售其他业务成本（2）要单独计价3、出租、出借包装物第一节存存货取得和发发出计价及核核算取得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入（考虑销项税额）4、没收押金应交消费税等（其他业务支出）两金处理摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法五五摊销法第一节存存货取得和发发出计价及核核算(三)领用低低值易耗品（（了解）一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核核算算(领用与报报废)适适用范范围第一节存存货取得和发发出计价及核核算七、存货的简化核算方法（一）计划成本法1、计划成本本法概述（1）作法与与作用①简化会计处理理工作②考核采购业绩绩与生产节约约（2）适用范范围（3）科目与与程序第一节存存货取得和发发出计价及核核算计划成本法的的核算流程原材料计划计划生产成本等超支节约材料成本差异超支情况1情况2节约发出差异1、时间：月月末；计算材材料成本差异异率确定结转转额2、方法：只只可从贷方结结转，超支用用蓝字、节约用红字计划计划超支或节约资产负债表:存货项目物资采购实际计划1、结转时间间：入库随转转或月末一次次转2、结转方法法：差额计入入法或借贷方方结转法第一节存存货取得和发发出计价及核核算B、月初差差异率法A、本月差差异率法本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本月初材料成本本差异率=月初结存材料料成本差异月初结存材料料计划成本注意要点:1、本月收入入的计划成本本中不包括暂估入账的材料计划成成本2、材料成本本差异率按存货类别计算确定3、材料成本本差异率保持持一贯性第一节存存货取得和发发出计价及核核算2、取得存货货的核算（1）物资采采购账户与原原材料账户的的登记（2）入库差差异的结转3、发出存货货的核算（1）材料成成本差异率的的计算及账务务处理第一节存存货取得和发发出计价及核核算（三）零售价法（了解）1、计算公式2、适用范围3、特殊形式：售价金额法（二）毛利率率法（了解））1、计算公式式（一般与简简化）2、适用范围围3、季末调整整第二节存存货的期末计计量一、存货数量量的盘存方法法（了解）(一）实地盘盘存制与永续续盘存制方法名称作法优点缺点适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算算工作不能随时反映映存货的收发存，，掩盖非正常损失失自然消耗大、、数量不稳定的鲜活活商品随时计列存货货的收、发、存利于存货管理理随时反映收发发存存货明细账的的登记工作量大大大多存货采用用此法第二节存存货的期期末计量（二）存货货盘盈盘亏亏处理盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货（2）处理结果：借：管理费用(营业外支出)其他应收款贷：待处理财产损益第二节存存货的期期末计量二、存货的的期末计价价及其账务务处理（一）成本本与可变现现净值孰低低的含义1、“孰低低”2、成本：：期末存货货的历史成成本3、可变现现净值可变现净值值=存货的的估计售价价－至完工将将要发生的的成本－估计的销销售费用及及相关税金金（注：通常常产品存货货与材料存货分别计算））4、理论依依据（1）资产产定义（2）谨慎慎原则第二节存存货的期期末计量（二）可变变现净值的的确定1、、确确定定可可变变现现净净值值应应考考虑虑的的主主要要因因素素（1）确定基础：可靠证据（2）持有存货目的以备出售以备耗用合同约定存货非合同约定存货合同存货耗用非合同存货耗用第二二节节存存货货的的期期末末计计量量①一一般般：：以资产产负负债债表表日日存货货销销售售价价格格为为基基础础（2））确确定定估估计计售售价价的的特特殊殊情情况况2、可变现净值估计售价的确定（1）确定估计售价的一般原则②特殊（当月存货价格变动较大）：

以当月存货平均销售价格或资产负债表日最近几次平均销售价格为基础说明：由①、②确定的售价统称“一般销售价格”第二二节节存存货货的的期期末末计计量量（1））若若持持有有数数≤订购购数数：：①若若为为合合同同产产品品：：估计计售售价价=合合同同价价格格②若若为为专专用用原原材材料料：：以以合合同同价价格格为为计计量量基基础础计算算可变变现现净净值值（2））若若持持有有数数>订购购数数：：①若若为为合合同同产产品品：：a订订购购数数部部分分：：估估计计售售价价=合合同同价价格格b超过过订订购购数数部部分分：：估估计计售售价价=一一般般销销售售价价格格②若若为为专专用用原原材材料料：：a订订购购数数部部分分：：以合合同同价价格格为为计计量量基基础础b超过过订订购购数数部部分分：：按按P65（（三三））材材料料存存货货处处理理①若若为为非非合合同同产产品品：：估计计售售价价=一一般般销销售售价价格格②若若为为非非专专用用原原材材料料：：按（三三））材材料料存存货货处处理理存货货合同同存货货非合合同同存货货劳务务合合同同或或销销售售合合同同（（固固定定））第二二节节存存货货的的期期末末计计量量见P91——97A产品88×1008×1108×120

A产品1010×120原材料2020×1020×11

可变现净值A产品1010×120A产品1212×10012×11010×120+2×110A产品1010×120原材料3030×1030×11可变现净值A产品1010×120未签定有关合同A产品88×1008×1108×110原材料2020×1020×1120×11未签定有关合同合同签定日9.112.31合同到期日3.1成本数量货种订价数量货种市价估计售价第二二节节存存货货的的期期末末计计量量（三三））材材料料存存货货的的期期末末计计量量按（（二二））中中相相关关规规定定处处理理材料合用专用原材料一般材料用于于出售售按材料料本本身身的成成本本与与可可变变现净净值值孰孰低低计计量量用于于生产产由所产产产产成成品品的成成本本与与可可变变现净净值值孰孰低低计计量量规规则则决决定定具体体见下下页页第二二节节存存货货的的期期末末计计量量接上页：“用于生产”（1））若若所所产产产产成成品品：：可可变变现现净净值值>成成本本则材材料料：：按按自自身身成成本本计计价价（1））若若所所产产产产成成品品：：可可变变现现净净值值<成成本本则材材料料：：按按自自身身可变变现现净净值值计计价价公式式：：材材料料可变变现现净净值值=产品品估估计计售售价－－估估计计产产品品销销售售费费用用与与税税金金－至完工需追加的成本本。第二节存存货的期末计计量①市价：持续下跌，无望回升②市价：逐渐下跌，供大于求③原材料：所产产品成本高于售价④原材料：自身成本高于市价⑤其他：足以证明发生减损（四）成本与与可变现净值值孰低的账务务处理1、存货跌价价准备的提取取方法（1）提取情情形（之—））第二节存存货的期末计计量（2）提取方方法合并计提类别计提单项计提适用范围一般性方法1、具有类似似目的与最终终用途2、并在同一一地区生产与与销售3、且难以与与该系列的其其他项目区别别估价数量较多、单单价较低第二节存存货的期末计计量2、存货跌价价准备的账务务处理（1）新提、、补提与冲回回处理存货跌价准备管理费用——10001000（1）新提、补提800800（2）冲回注意：1、、前提（质限限）：以前减减记存货价值值的影响因素素已经消失2、量限：以以存货跌价准准备科目的贷贷方余额冲减减至零为限？1、若恢复价价值为1000、11002、与坏账准准备的异同？第二节存存货的期末计计量成本1000ABCDEF要求：据上图作出A、B、C、D、E、F点的账务处理可变现净值20003008001800第二节存存货的期末计计量（2）结转处处理①销售存货：：借记“存货货跌价准备””，贷记““资产减值损损失”。②债务重组、、非货币性交交易转出存货货：按这两个个准则处理。。③按类别计提的存货跌跌价准备，按按比例结转：：应转跌价准备=上期末该类存货跌价准备备×转出存货的账面余额上期末该类存货的账面余余额本章重点总结结一、存货的范范围二、存货的成成本构成三、各种途径径取得存货成成本的核算四、接受捐赠赠原材料与委委托加工物资资的核算算五、存货按计计划成本法进进行日常核算算六、存货的成成本与可变现现净值孰低法法3存货货本章适用的会会计准则中国会计准则则《企业会计准准则第1号———存货》国际会计准则则《IAS2———存货》关键术语先进先出法加权平均法计划成本法材料成本差异异周转材料一次摊销法五五摊销法可变现净值复习思考题1．企业的存存货包括哪些些内容？2．存货的确确认条件是什什么？3．存货的成成本包括哪些些内容？不同同方式取得的的存货，其成成本如何确定定？4．存货采用用实际成本核核算时，可以以采用哪些方方法来确定发发出存货的成成本？5．存货采用用计划成本法法核算时，具具体应如何进进行会计处理理？6．存货发生生盘盈盘亏时时，应如何进进行会计处理理？7．存货发生生减值的迹象象主要有哪些些？8．可变现净净值的含义是是什么？如何何计算确定存存货的可变现现净值？练习题1.某公司为为一般纳税人人，原材料的的日常收发及及结存，采用用计划成本核核算。2006年9月初初结存乙材料料的计划成本本为200000元，，成本差异为为超支6148元。9月份发生以以下经济业务务：（1）9月1日，购入乙乙材料一批，，货款600000元元，增值税102600元，发票票账单已收到到，计划成本本为640000元，，已验收入库库，全部款项项以银行存款款支付。（2）9月5日，采用汇汇兑结算方式式购入丙材料料一批，货款款40000元，增值值税6800元，发票票账单已收到到，计划成本本36000元，材料料尚未入库。。（3）9月8日，采用商商业承兑汇票票支付方式购购入丙材料一一批，货款100000元，增值值税17000元，发发票账单已收收到，计划成成本104000元，，材料已验收收入库。（4）9月29日，采用用托收承付结