税法基础班奚卫华讲义-第二章增值税法

第二章增值税法第01讲增值税法（一）考情分析

本章地位：最重要的税种之一，重点难点最多的一章。

题型：本章各种题型均会出现，特别是计算题、综合题，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。

分值：《考试大纲》中能力等级1-3级均涉及，分数一般在15分左右；随着营改增的深入进行，本章越来越重要。[讲义编号NODE00984300020100000101：针对本讲义提问]内容介绍——共12节（1）

第一节

征税范围及纳税义务人

第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理

第三节

税率与征收率

第四节增值税的计税办法

第五节

一般计税方法应纳税额的计算

第六节

简易计税方法应纳税额的计算

第七节

特殊经营行为和产品的税务处理

第八节进口货物征税

第九节出口货物和服务的退（免）税

第十节税收优惠

第十一节征收管理

第十二节增值税专用发票的使用及管理[讲义编号NODE00984300020100000102：针对本讲义提问]本章思维导图

[讲义编号NODE00984300020100000103：针对本讲义提问]1.增值税类型——购入固定资产已纳税款的处理方式类型税务处理（1）生产型增值税不得抵扣固定资产的进项税额（2）收入型增值税分期抵扣固定资产的进项税额（3）消费型增值税购入时一次性抵扣固定资产的进项税额（我国2009年1月1日改为消费型增值税）[讲义编号NODE00984300020100000104：针对本讲义提问]2.增值税的特点

（1）保持税收中性——流转环节多少不影响税负；

（2）普遍征收；

（3）税收负担由商品、劳务和服务的最终消费者承担；

（4）实行税款抵扣制度；

（5）实行比例税率；

（6）实行价外税制度。[讲义编号NODE00984300020100000105：针对本讲义提问]3.我国营改增的整体介绍

[讲义编号NODE00984300020100000106：针对本讲义提问]第02讲征税范围及纳税义务人（一）第一节征税范围及纳税义务人

知识点：征税范围（重要考点，尤其注意营改增的内容）

（一）一般规定**

（二）具体规定[讲义编号NODE00984300020200000101：针对本讲义提问]（一）一般规定

[讲义编号NODE00984300020200000102：针对本讲义提问][讲义编号NODE00984300020200000103：针对本讲义提问]增值税征税范围的一般规定

在我国境内销售货物（有形动产），提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业、邮政电信业和现代服务业服务，进口货物。

1.销售或进口货物：有形动产，含电力、热力、气体

2.提供应税劳务——加工修理修配劳务

3.提供应税服务——营改增范围（重点***）

不含单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务、应税服务。[讲义编号NODE00984300020200000104：针对本讲义提问]2014年6月1日营改增：“2+7”中的“2征税范围税率征收率交通运输业11%3%邮政业11%电信业基础电信服务11%增值电信服务6%[讲义编号NODE00984300020200000105：针对本讲义提问]2014年6月1日营改增：“2+7”中的“7征税范围税率征收率

部分现代服务业有形动产租赁服务17%3%物流辅助服务6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务[讲义编号NODE00984300020200000106：针对本讲义提问]税率具体征税范围解释邮政业11%包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务（邮册等邮品销售、邮政代理等）。不包括邮政储蓄业务。邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收营业税。基础电信服务11%利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务6%利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。交通运输业11%陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

远洋运输的程租、期租；航空运输的湿租；出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按照交通运输业征收增值税。物流辅助服务6%航空服务（含航空培训）、港口码头服务（含港口设施经营人收取的港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。有形动产租赁17%包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁；不动产租赁仍旧征收营业税。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁研发和技术服务6%包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。信息技术服务6%包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务6%包括设计服务、商标和著作权转让服务（含商誉转让）、知识产权服务、广告服务（含广告代理）和会议展览服务。鉴证咨询服务6%包括认证服务、鉴证服务（含资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核等）和咨询服务（含代理记账、翻译服务）广播影视服务6%包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。[讲义编号NODE00984300020200000107：针对本讲义提问]境内的含义

在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服务：

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。[讲义编号NODE00984300020200000108：针对本讲义提问]【例题1·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。

A.销售电力产品

B.加工服装

C.修理机器设备

D.销售房屋

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，属于不动产，征收营业税。[讲义编号NODE00984300020200000109：针对本讲义提问]【例题2·多选题】下列应税行为中，应该按照6%的税率征收增值税的是（）。

A.会议展览服务

B.装卸搬运服务

C.远洋运输的光租业务

D.航空运输的湿租

『正确答案』AB

『答案解析』选项C，属于有形动产租赁服务，税率17%；选项D，属于交通运输业，税率11%。[讲义编号NODE00984300020200000110：针对本讲义提问]第03讲征税范围及纳税义务人（二）（二）征税范围具体规定

1.属于征税范围的特殊项目

2.属于征税范围的特殊行为

（1）视同销售行为（本节讲授）

（2）混合销售行为（第七节）

（3）兼营行为（第七节）

（4）混业经营（第七节）[讲义编号NODE00984300020300000101：针对本讲义提问]1.属于征税范围的特殊项目

（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分

（2）有形动产与不动产的划分

（3）资产重组过程中所涉及的增值税问题

（4）公用事业单位的税务处理

（5）关于罚没物品征免增值税问题

（6）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税

（7）印刷企业的税务处理

（8）销售二手车的税务处理

（9）营改增的影响[讲义编号NODE00984300020300000102：针对本讲义提问]（1）增值税与营业税“金融保险业”征税范围的划分情形税务处理①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在期货的实物交割环节缴纳增值税

a.开票方纳税——交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人；交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人

b.上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税②银行销售金银的业务应当征收增值税③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务应当征收增值税④邮政储蓄业务按金融保险业征收营业税[讲义编号NODE00984300020300000103：针对本讲义提问]（2）有形动产与不动产的划分

①纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中类型税务处理凡属于增值税应税货物的增值税凡属于不动产的按“销售不动产”税目计算缴纳营业税纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。[讲义编号NODE00984300020300000104：针对本讲义提问]②电梯类型税务处理销售电梯（购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入一并征收增值税销售自产电梯并负责安装分别计算增值税和营业税对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入征收营业税[讲义编号NODE00984300020300000105：针对本讲义提问]③纳税人提供矿山服务的税务处理情形特点税务处理纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务与有形动产有关的劳务增值税纳税人提供矿山爆破、穿孔、表面附着物剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务与不动产有关的劳务营业税[讲义编号NODE00984300020300000106：针对本讲义提问]（3）资产重组过程中所涉及的增值税问题

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，其中涉及的货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。

[讲义编号NODE00984300020300000107：针对本讲义提问]（4）公用事业单位的税务处理情形税务处理①电力公司向发电企业收取的过网费增值税②对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用凡与货物的销售数量有直接关系的增值税凡与货物的销售数量无直接关系的不征增值税③各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税的价外费用，不征增值税④供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节属于提供加工劳务，征收增值税[讲义编号NODE00984300020300000108：针对本讲义提问]（5）关于罚没物品征免增值税问题类型税务处理①执罚部门和单位按规定程序取得的罚没物品的拍卖收入、变卖收入以及按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政不予征税②对经营单位购入拍卖物品再销售的照章征收增值税③国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的；专管机关或专营企业经营属于应征增值税的货物的[讲义编号NODE00984300020300000109：针对本讲义提问]（6）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税

（7）印刷企业的税务处理

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。印刷的产品纸张的来源适用税率印刷图书、报纸、杂志纸张由印刷厂提供13%纸张由出版单位提供17%印刷资料、信纸等无论由哪方提供纸张17%[讲义编号NODE00984300020300000110：针对本讲义提问]（8）销售二手车的税务处理经批准允许从事二手车经销业务的纳税人按规定，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为征收增值税纳税人受托代理销售二手车同时具备以下条件的

①受托方不向委托方预付货款；

②委托方将二手车销售统一发票直接开具给购买方；

③受托方按购买方实际支付的价款和增值税额（如系代理进口销售货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费不征收增值税不同时具备上述条件的视同销售征收增值税[讲义编号NODE00984300020300000111：针对本讲义提问]（9）营改增的影响

①增值税与营业税“服务业——租赁业”征税范围的划分不动产租赁营业税有形动产租赁增值税[讲义编号NODE00984300020300000112：针对本讲义提问]②营改增对邮政业的影响情形税务处理集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的单位和个人销售集邮商品、发行报刊增值税，税率17%（或13%）邮政部门发行报刊、销售集邮商品税率11%，免税[讲义编号NODE00984300020300000113：针对本讲义提问]③出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用按陆路运输征收增值税；

④港口设施经营人收取的港口设施安保费按照“港口码头服务”征收增值税；

⑤航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。试点纳税人根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于以公益活动为目的的服务，不征收增值税；

⑥以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。[讲义编号NODE00984300020300000114：针对本讲义提问]【例题·单选题】（2011年，修改）下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（）。

A.增值税纳税人收取的会员费收入

B.电力公司向发电企业收取的过网费

C.企业资产重组涉及的应税货物转让

D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴

『正确答案』B[讲义编号NODE00984300020300000115：针对本讲义提问]2.属于征税范围的特殊行为——视同销售行为

（1）将货物交付其他单位或者个人代销

代销中的委托方

（2）销售代销货物——代销中的受托方

①按实际售价计算销项税额；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

②受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税[讲义编号NODE00984300020300000116：针对本讲义提问]【例题·计算题】某商场系增值税一般纳税人，为甲公司代销货物。本月实现不含增值税销售收入120000元，另外收取手续费3000元，已经收到甲公司开的增值税专用发票，注明价款100000元，增值税税款17000元。该商场代销业务应纳增值税和营业税是多少？

『正确答案』

增值税销项税额＝120000×17%＝20400（元）

进项税额17000元

应纳增值税=20400-17000=3400（元）

应纳营业税＝3000×5%＝150（元）[讲义编号NODE00984300020300000117：针对本讲义提问]（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

A.向购货方开具发票；

B.向购货方收取款项；

未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地纳税。[讲义编号NODE00984300020300000118：针对本讲义提问][讲义编号NODE00984300020300000119：针对本讲义提问]（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

注意：个人消费包括纳税人的交际应酬消费

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。[讲义编号NODE00984300020300000120：针对本讲义提问]总结4～8项视同销售行为货物类型用途税务处理自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费；投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣购买的货物用于非增值税应税项目；集体福利或个人消费（含交际应酬消费）不视同销售，所涉及的进项税额不得抵扣；已抵扣的，作进项税转出处理投资；分配；无偿赠送视同销售，所涉及的购进货物的进项税额，符合规定可以抵扣[讲义编号NODE00984300020300000121：针对本讲义提问]注意

（1）将自产、委托加工的货物用于交际应酬，应视同销售，其原材料的进项税额允许抵扣；

将购进的货物用于交际应酬，无需视同销售，其进项税额不得抵扣，已经抵扣的，做转出处理

（2）增值税的视同销售≠企业所得税的视同销售。

营改增的“视同提供应税服务”

（9）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。[讲义编号NODE00984300020300000122：针对本讲义提问]【例题1·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。

A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用

B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

D.将新研发的玩具交付某商场代为销售

『正确答案』CD[讲义编号NODE00984300020300000123：针对本讲义提问]【例题2·多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。

A.将自产摩托车作为福利发给职工

B.将自产钢材用于修建厂房

C.将自产机器设备用于生产服装

D.将购进的轿车分配给股东

『正确答案』ABD

『答案解析』C不视同销售，因为属于将自产货物用于增值税应税项目。[讲义编号NODE00984300020300000124：针对本讲义提问]【例题3·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。

A.以物易物业务

B.将货物交付他人代销

C.将购买的货物无偿赠送他人

D.用自产货物抵偿债务

『正确答案』BC

『答案解析』选项A、D属于特殊销售行为，不是视同销售行为。[讲义编号NODE00984300020300000125：针对本讲义提问]增值税征税范围总结

（一）一般规定

1.销售或进口货物（有形动产，包括电力、热力、气体在内）

2.提供加工、修理修配劳务

3.提供营改增应税服务（2+7）

（二）具体规定

1.特殊项目（9类）

2.特殊行为——9种视同销售货物行为[讲义编号NODE00984300020300000126：针对本讲义提问]知识点：纳税人与扣缴义务人（了解）

（一）纳税人

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

（二）扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务和应税服务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

例如境外机构将设备、飞机等出租给境内单位使用。

[讲义编号NODE00984300020300000127：针对本讲义提问]第04讲一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理**

划分标准：核算是否健全；年应税销售额

知识点：一般纳税人及小规模纳税人的认定标准

知识点：一般纳税人的资格认定管理办法

知识点：一般纳税人纳税辅导期管理办法[讲义编号NODE00984300020400000101：针对本讲义提问]知识点：一般纳税人及小规模纳税人的认定标准企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上2.提供应税服务（营改增）年应税销售额500万元以下500万元以上3.其他企业（流通企业）年应税销售额80万元以下80万元以上4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——5.非企业性单位，不经常发生应税行为的单位和个体工商户，旅店业和餐饮业纳税人销售非现场消费的食品可选择按小规模纳税人纳税——年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

（1）有固定的生产经营场所；

（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。[讲义编号NODE00984300020400000102：针对本讲义提问]注意

年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。[讲义编号NODE00984300020400000103：针对本讲义提问]【例题·多选题】（2012年）以下各项中，应计入增值税一般纳税人认定标准的“年应税销售额”的有（）。

A.免税销售额

B.稽查查补销售额

C.纳税评估调整销售额

D.税务机关代开发票销售额

『正确答案』ABCD

『答案解析』年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。[讲义编号NODE00984300020400000104：针对本讲义提问]知识点：一般纳税人的资格认定管理办法

1.一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。

2.办理一般纳税人资格认定的程序

（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》，申请一般纳税人资格认定；

（2）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定。

3.纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起（新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起），按一般纳税人的计税方法计算应纳税额，并按照规定领购、使用增值税专用发票。

4.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。[讲义编号NODE00984300020400000105：针对本讲义提问]【例题·单选题】增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准，申请一般纳税人资格认定的时限是申报期结束后（）日内。

A.15

B.20

C.30

D.40

『正确答案』D

『答案解析』增值税纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的，纳税人应当在申报期结束后40日内向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。[讲义编号NODE00984300020400000106：针对本讲义提问]知识点：一般纳税人纳税辅导期管理办法类型具体范围期限按规定新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业注册资金≤80万元、职工人数≤10人的批发企业3个月国家税务总局规定的其他一般纳税人具有下列情形之一的一般纳税人：

①增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；

②骗取出口退税的；

③虚开增值税扣税凭证的；

④国家税务总局规定的其他情形。6个月[讲义编号NODE00984300020400000107：针对本讲义提问]管理具体规定

1.辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额；应当在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，核算尚未交叉稽核比对的抵扣凭证注明或者计算的进项税额；

2.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。每次发售数量不得超过25份。增购前3%预缴增值税。

[讲义编号NODE00984300020400000108：针对本讲义提问]第05讲税率和征收率第三节税率与征收率

知识点：基本税率

知识点：低税率

知识点：零税率

知识点：征收率

注意营改增对税率的影响[讲义编号NODE00984300020500000101：针对本讲义提问]知识点：基本税率：17%

一般纳税人销售或进口货物，提供应税劳务和应税服务，除低税率适用范围外：17%

注意2009年1月1日起将部分金属矿、非金属矿采选品的增值税税率由13%恢复为17%。[讲义编号NODE00984300020500000102：针对本讲义提问]知识点：低税率

（一）13%的低税率

（二）11%的低税率

（三）6%的低税率

考核方式：计算题（含选择计算题）或综合题中先判断适用税率[讲义编号NODE00984300020500000103：针对本讲义提问]（一）13%的低税率1.生活必需品类（1）粮食、食用植物油（包括橄榄油）

（2）鲜奶、符合国标规定的巴氏杀菌乳和灭菌乳（调制乳：17%）

（3）食用盐

（4）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品等2.文化用品类图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物3.农业生产资料类饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜；有机肥免税4.（初级）农产品（1）干姜、姜黄的增值税适用税率为13%；

（2）纳税人销售自产人工合成牛胚胎免征增值税；（3）麦芽、复合胶、人发、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉应适用17%的增值税税率5.其他如二甲醚、密集型拷房设备、频振式杀虫灯、自动虫情测报灯、粘虫板等[讲义编号NODE00984300020500000104：针对本讲义提问]（二）11%的低税率、（三）6%的低税率交通运输业11%邮政业11%电信业基础电信服务11%增值电信服务6%

部分现代服务业有形动产租赁17%物流辅助服务6%研发和技术服务信息技术服务文化创意服务鉴证咨询服务广播影视服务适用税率的规定

纳税人销售不同税率的货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。[讲义编号NODE00984300020500000105：针对本讲义提问]【例题1·单选题】根据增值税规定，下列产品适用13%低税率的是（）。

A.酸奶

B.鱼罐头

C.茶饮料

D.玉米胚芽

『正确答案』D

『答案解析』玉米胚芽属于初级农产品，适用13%的增值税税率。酸奶、鱼罐头、茶饮料都适用17%的增值税税率。[讲义编号NODE00984300020500000106：针对本讲义提问]【例题2·单选题】下列各项业务所取得的收入中，应按6%的税率征收增值税的有（）。

A.搬家公司从事的搬家业务

B.航空公司从事的干租业务

C.远洋运输公司从事的光租业务

D.远洋运输公司从事的程租业务

『正确答案』A[讲义编号NODE00984300020500000107：针对本讲义提问]知识点：零税率——除国务院另有规定外1.纳税人出口货物2.境内单位和个人提供的国际运输服务，并取得相应的经营许可证（1）在境内载运旅客或者货物出境；

（2）在境外载运旅客或者货物入境；

（3）在境外载运旅客或者货物。

航天运输服务参照国际运输服务3.境内单位和个人向境外单位提供的研发服务4.境内单位和个人向境外单位提供设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务5.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务，并取得相应的许可证6.境内单位和个人提供程租、期租、湿租服务时，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务[讲义编号NODE00984300020500000108：针对本讲义提问][讲义编号NODE00984300020500000109：针对本讲义提问]零税率的具体实施简易计税方法的免征增值税一般计税办法的生产企业免抵退税外贸企业外购研发服务和设计服务出口免退税外贸企业自己开发的研发服务和设计服务出口免抵退税放弃适用零税率的规定

境内的单位和个人提供适用增值税零税率应税服务的，可以放弃适用增值税零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用增值税零税率后，36个月内不得再申请适用增值税零税率。[讲义编号NODE00984300020500000110：针对本讲义提问]知识点：征收率

（一）一般规定

小规模纳税人：3%

（二）国务院及有关部门的规定

自2014年7月1日起，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。

1.销售使用过的固定资产、旧货的规定***

2.其他规定[讲义编号NODE00984300020500000111：针对本讲义提问]1.销售自已使用过的固定资产

背景知识：固定资产进项税额的抵扣

[讲义编号NODE00984300020500000112：针对本讲义提问]1.销售使用过的固定资产——一般纳税人分类税务处理销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产按适用税率征收增值税

销项税额=含税售价/（1+17%或13%）×17%或13%销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税

应纳税额=含税售价/（1+3%）×2%销售自己使用过除固定资产外的物品按适用税率征税[讲义编号NODE00984300020500000113：针对本讲义提问]销售使用过的、已抵扣进项税额的固定资产——按适用税率征收增值税

（1）前提条件：购入时为增值税一般纳税人；

（2）销售自产转为自用未按视同销售计算销项税额的固定资产；

（3）销售属于准予抵扣进项税额，因未取得有效增值税扣税凭证而未及时抵扣进项税额的固定资产。

[讲义编号NODE00984300020500000114：针对本讲义提问]销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产——依照3%征收率减按2%征收增值税

（1）销售增值税转型前购进的固定资产；

（2）销售增值税转型前资产转为自用的并按视同销售计算销项税额的固定资产；[讲义编号NODE00984300020500000115：针对本讲义提问]（3）销售纳税人为小规模纳税人时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；

（4）销售纳税人增值税选择简易计税时购进或自产转为自用并计算缴纳增值税的固定资产；

（5）销售纳税人“营改增”前购进的固定资产；

（6）销售2013年8月1日前购进的自用的应征消费税的摩托车、汽车或游艇；

（7）销售专用于职工福利、个人消费或非增值税应税项目而未抵扣进项税额的固定资产。[讲义编号NODE00984300020500000116：针对本讲义提问]1.销售自已使用过的固定资产——小规模纳税人和个人分类税务处理销售自己使用过的固定资产和旧货减按2%的征收率征收增值税

应纳税额=含税销售额/（1+3%）×2%个人销售自己使用过的物品免增值税备注：纳税人发生固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额[讲义编号NODE00984300020500000117：针对本讲义提问]【例题1·单选题】某交通运输公司系一般纳税人。2015年1月16日销售一辆运输用卡车，取得销售收入60000元，该卡车为2011年5月购入，则该项销售行为应纳增值税为（）。

A.0元

B.1153.85元

C.1165.05元

D.1200元

『正确答案』C

『答案解析』应纳增值税=60000/（1+3%）×2%=1165.05（元）[讲义编号NODE00984300020500000118：针对本讲义提问]【例题2·单选题】某企业为增值税一般纳税人，2015年3月该企业销售旧设备一台，取得含税收入70.2万元，该设备2009年购进时取得了增值税专用发票，注明价款75万元，已抵扣进项税额。该企业销售此设备应纳增值税（）万元。

A.0

B.1.2

C.2.4

D.10.2

『正确答案』D

『答案解析』该销售行为按照适用税率征收增值税。应纳增值税=70.2/1.17×17%=10.2（万元）[讲义编号NODE00984300020500000119：针对本讲义提问]【例题3·单选题】（2013年）某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。该商店应缴纳的增值税为（）。

A.2282元

B.2291.96元

C.2448元

D.2477.88元

『正确答案』A

『答案解析』应缴纳的增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）。[讲义编号NODE00984300020500000120：针对本讲义提问]2.其他规定

（1）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按3%征收率计算纳税

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其它矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）；

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

销售自产货物，可选择按3%征收率计算纳税[讲义编号NODE00984300020500000121：针对本讲义提问]⑤自来水；

对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）

⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可依3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。

一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。[讲义编号NODE00984300020500000122：针对本讲义提问]（2）暂按3%征收率计算纳税

①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；

②典当业销售死当物品；

③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。[讲义编号NODE00984300020500000123：针对本讲义提问]【例题1·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。

A.销售干姜

B.苗圃销售自种花卉

C.销售音像制品

D.销售麦芽

『正确答案』AC

『答案解析』苗圃销售自种花卉免征增值税；销售麦芽适用17%税率。[讲义编号NODE00984300020500000124：针对本讲义提问]【例题2·多选题】（2009年，修改）增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税的有（）

A.用购买的石料生产的石灰

B.用动物毒素制成的生物制品

C.以水泥为原料生产的水泥混凝土

D.县级以下小型水力发电站生产的电力

『正确答案』BCD

『答案解析』以自己采掘的石料生产的石灰，可按3%计税；用购买的石料生产的石灰不能依照3%的征收率计征增值税，因此，选项A不正确。[讲义编号NODE00984300020500000125：针对本讲义提问]第06讲增值税的计税方法第四节增值税的计税方法类型适用范围应纳税额一般计税方法一般纳税人当期销项税额-当期进项税额简易计税方法小规模纳税人、一般纳税人特定当期销售额×征收率扣缴计税方法境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的接受方支付的价款÷（1+税率）×税率[讲义编号NODE00984300020600000101：针对本讲义提问]试点前发生业务的税务处理

试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税；

试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

[讲义编号NODE00984300020600000102：针对本讲义提问]第07讲一般销售方式下的销售额和特殊销售方式下的销售额第五节一般计税方法应纳税额的计算（全面掌握）

购进扣税法：

应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额

＝当期销售额×适用税率-当期进项税额[讲义编号NODE00984300020700000101：针对本讲义提问]知识点：销项税额的计算***

销项税额＝销售额×税率

（一）一般销售方式下的销售额

（二）特殊销售方式下的销售额

（三）含税销售额的换算[讲义编号NODE00984300020700000102：针对本讲义提问]（一）一般销售方式下的销售额

全部价款和价外费用，不含销项税额（价外税）***

下列项目不包括在内——确实没有形成销售方的收入，收取款项时不应该开具纳税人的发票

1.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

2.同时符合两项条件的代垫运费

3.同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费

4.销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。

销售额以人民币计算

纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。折合率可以选择销售额发生当天或当月1日的人民币汇率中间价。确定后12个月内不得变更。[讲义编号NODE00984300020700000103：针对本讲义提问]【例题·单选题】（2013年）汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（）。

A.收取的小轿车改装费

B.因代办保险收取的保险费

C.因代办牌照收取的车辆牌照费

D.因代办缴税收取的车辆购置税税款

『正确答案』A

『答案解析』销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不属于价外费用。[讲义编号NODE00984300020700000104：针对本讲义提问]（二）特殊销售方式下的销售额

1.折扣折让方式

2.以旧换新

3.还本销售

4.以物易物

5.包装物押金

6.销售使用过的固定资产——见第三节税率与征收率

7.直销企业

8.营改增

9.视同销售[讲义编号NODE00984300020700000105：针对本讲义提问]1.折扣折让方式（1）类型税务处理举例（1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除产品不含税售价100元/件，购买10件以上8折优惠。一次销售10件，请计算其销项税额。

『正确答案』销项税额=100×10×80%×17%=136（元）实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理某企业采用买五送一的方式销售货物，单件产品不含税售价245元。计算销项税额。

『正确答案』销项税额=245×6×17%=249.9（元）（2）销售折扣（现金折扣）不得从销售额中减除现金折扣额。现金折扣计入“财务费用”销售价款500万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收475万元。请计算销项税额？

『正确答案』销项税额＝500×17%=85（万元）（3）销售折让按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额[讲义编号NODE00984300020700000106：针对本讲义提问]2.以旧换新类型税务处理一般货物按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格金银首饰可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税——见例题[讲义编号NODE00984300020700000107：针对本讲义提问]【例题·计算题】（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元。

『正确答案』

（1）应纳增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）

（2）应纳消费税＝2000×0.03÷（1＋17%）×5%＝2.56（万元）[讲义编号NODE00984300020700000108：针对本讲义提问]3.还本销售

销售额就是货物销售价格，不得从销售额中扣减还本支出。

4.以物易物

双方均作购销处理。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据。如收到的货物未取得相应票据，不得抵扣进项税额。[讲义编号NODE00984300020700000109：针对本讲义提问]【例题】甲企业为机器设备生产企业，乙企业为钢材生产企业，现在甲企业将市场售价为50万元的机器设备换取乙企业售价为50万元的钢材。双方各自向对方开具增值税专用发票。

『正确答案』

甲企业：销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元

乙企业：销项税额——8.5万元；进项税额——8.5万元[讲义编号NODE00984300020700000110：针对本讲义提问]5.包装物押金具体类型税务处理一般货物①如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售额征税

②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。

征税时注意：①逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；②税率为所包装货物适用税率。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税[讲义编号NODE00984300020700000111：针对本讲义提问]【例题1·计算题】某饮料厂为一般纳税人。2015年3月10日向某小卖部销售果汁饮料，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算该饮料厂3月份应确认的销项税额。

『正确答案』

销项税额＝16500÷（1+17%）×17%＝2397.44（元）[讲义编号NODE00984300020700000112：针对本讲义提问]【例题2·计算题】某白酒厂为一般纳税人，2015年4月1日向某小卖部销售白酒，开具普通发票上注明金额16500元；同时收取单独核算的包装物押金1000元，计算此业务酒厂4月份应确认的销项税额。

『正确答案』

销项税额＝（16500＋1000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）6.销售使用过的固定资产——见第三节税率与征收率[讲义编号NODE00984300020700000113：针对本讲义提问]7.直销企业直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用直销员将货物销售给消费者，按规定缴纳增值税直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用[讲义编号NODE00984300020700000114：针对本讲义提问]8.营改增

（1）差额计税的规定

①融资租赁企业

②客运场站服务

③知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务[讲义编号NODE00984300020700000115：针对本讲义提问]①融资租赁企业经中国人民银行、银监会和商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人有形动产融资性售后回租服务以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。其他有形动产融资租赁服务以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。[讲义编号NODE00984300020700000116：针对本讲义提问]②客运场站服务

试点纳税人中的一般纳税人提供的客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额，其从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。

③知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务

试点纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。

向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

试点纳税人提供的国际货运代理服务——免增值税[讲义编号NODE00984300020700000117：针对本讲义提问]差额纳税可以扣除项目总结有形动产融资性售后回租服务向承租方收取的有形动产价款本金，以及对外支付的借款利息、发行债券利息其他有形动产融资租赁服务借款利息、发行债券利息、保险费、安装费和车辆购置税客运场站服务支付给承运方运费知识产权代理服务、货物运输代理服务、代理报关服务向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费（2）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。[讲义编号NODE00984300020700000118：针对本讲义提问]【例题·多选题】下列（）可以差额计算增值税的销售额。

A.有形动产经营租赁

B.客运场站服务

C.知识产权代理服务

D.货物运输代理服务

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，有形动产融资租赁可以差额计税，但是经营租赁不可以差额计税；其他选项都可以按照差额计税。[讲义编号NODE00984300020700000119：针对本讲义提问]9.视同销售

（1）按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格

（2）按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务平均价格

（3）按组成计税价格类型组成计税价格只征增值税的成本×（1＋成本利润率）既征增值税，又征消费税的成本×（1＋成本利润率）+消费税

或成本×（1＋成本利润率）/（1-消费税税率）注意

（1）核算的顺序；

（2）组价的应用；

（3）售价明显偏低无正当理由也按上述顺序确定销售额。[讲义编号NODE00984300020700000120：针对本讲义提问]【例题1·计算题】某糕点厂为增值税一般纳税人，9月份将自产的月饼400盒分发给本企业职工。每盒月饼成本价90元。

（1）如果产品不含税售价158元，如何确定销售额？

（2）如果为新产品，无产品售价，如何确定销售额？

『正确答案』

（1）产品不含税售价158元

销售额=400×158=63200（元）

（2）无产品售价

销售额＝400×90×（1+10%）=39600（元）[讲义编号NODE00984300020700000121：针对本讲义提问]【例题2·多选题】下列关于增值税销售额的说法，错误的有（）。

A.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征收增值税

B.销售货物收取的包装物租金，应该并入销售额征收增值税

C.采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出

D.销售折扣可以从销售额中减除

『正确答案』AD

『答案解析』选项A，对于除黄酒、啤酒外的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税；选项D，销售折扣不得从销售额中减除现金折扣额。[讲义编号NODE00984300020700000122：针对本讲义提问]第08讲含税销售额的换算和进项税额的计算（三）含税销售额的换算

（不含税）销售额＝含税销售额/（1＋6%、11%、13%或17%）价格是否含增值税的判断

（1）发票——普通发票销售额含税；

（2）行业——零售行业销售额含税；

（3）业务——价外费用含税。[讲义编号NODE00984300020800000101：针对本讲义提问]【例题1·单选题】（2014年）某航空公司为增值税一般纳税人并具有国际运输经营资质，2014年6月购进飞机配件取得的增值税专用发票上注明价款650万元、税额110.5万元；开展航空服务开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1387.5万元、国际运输收入288.6万元、飞机清洗消毒收入127.2万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。

A.34.2万元

B.50.54万元

C.62.8万元

D.68.21万元

『正确答案』A

『答案解析』国际运输服务，适用增值税零税率；飞机清洗消毒服务属于物流辅助服务，税率为6%。该公司6月应缴纳的增值税＝1387.5÷（1＋11%）×11%＋127.2÷（1＋6%）×6%－110.5＝34.2（万元）[讲义编号NODE00984300020800000102：针对本讲义提问]【例题2·单选题】（2014年）某船运公司为增值税一般纳税人，2014年6月购进船舶配件取得的增值税专用发票上注明价款360万元、税额61.2万元；开具普通发票取得的含税收入包括国内运输收入1287.6万元、期租业务收入255.3万元、打捞收入116.6万元。该公司6月应缴纳的增值税为（）。

A.87.45万元

B.92.4万元

C.98.3万元

D.103.25万元

『正确答案』C

『答案解析』国内运输收入和期租业务收入应按“交通运输业”计算缴纳增值税；取得的打捞收入应按“部分现代服务业——物流辅助服务”计算缴纳增值税。应纳增值税＝（1287.6＋255.3）÷（1＋11%）×11%＋116.6÷（1＋6%）×6%－61.2＝98.3（万元）[讲义编号NODE00984300020800000103：针对本讲义提问]【例题3·多选题】（2014年）某航空公司为增值税一般纳税人，2014年7月取得的含税收入包括航空培训收入57.72万元、航空摄影收入222.6万元、湿租业务收入199.8万元、干租业务收入245.7万元。该公司计算的下列增值税销项税额，正确的有（）。

A.航空培训收入的销项税额5.72万元

B.航空摄影收入的销项税额12.6万元

C.湿租业务收入的销项税额19.8万元

D.干租业务收入的销项税额35.7万元

『答案解析』航空摄影、航空培训，属于物流辅助服务，税率为6%；湿租业务属于交通运输服务，税率为11%；干租业务属于有形动产租赁服务，税率为17%。

选项A，航空培训收入的销项税额＝57.72÷（1＋6%）×6%＝3.27（万元），选项A错误

选项B，航空摄影收入的销项税额＝222.6÷（1＋6%）×6%＝12.6（万元），选项B正确

选项C，湿租业务收入的销项税额＝199.8÷（1＋11%）×11%＝19.8（万元），选项C正确

选项D，干租业务收入的销项税额＝245.7÷（1＋17%）×17%＝35.7（万元），选项D正确

『正确答案』BCD[讲义编号NODE00984300020800000104：针对本讲义提问]【例题4·单选题】2015年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，注明不含税价款50000元，另收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2015年4月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2015年3月增值税销项税额应为（）元。

A.11900

B.12117.95

C.12335.90

D.12553.85

『正确答案』C

『答案解析』

白酒销售额=50000+3000/（1+17%）=52564.1026（元）

啤酒销售额=23400/（1+17%）=20000（元）

3月销项税额=（20000+52564.1026）×17%=12335.9（元）[讲义编号NODE00984300020800000105：针对本讲义提问]知识点：进项税额的计算***

在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。

（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额

（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额[讲义编号NODE00984300020800000106：针对本讲义提问]（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额类型规定以票抵税1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。计算抵税3.购进农产品，除取得增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。[讲义编号NODE00984300020800000107：针对本讲义提问]1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

（1）增值税专用发票包括货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票；

（2）增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

（1）从2013年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起180日进行比对。

（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。[讲义编号NODE00984300020800000108：针对本讲义提问]3.购进农产品——（1）四种购进渠道的税务处理扣税凭证进项税额采购成本进转①从国外进口海关进口增值税专用缴款书扣税凭证上注明的增值税额不含增值税的购入价格采购成本×13%②从农产品流通企业购入增值税专用发票③从农场、农民合作社处购入农产品销售发票买价×13%买价×87%采购成本/（1-13%）×13%④从农民处购入农产品收购发票[讲义编号NODE00984300020800000109：针对本讲义提问]（2）购进烟叶可以抵扣的进项税额

①买价包括价款和烟叶税

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%）

10%为价外补贴

应纳烟叶税税额＝收购金额×20%

烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%

②购进烟叶可抵扣进项税额＝收购价款×（1+10%）×（1+20%）×13%

（3）核定扣除（了解）

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围。

2013年9月1日起，各省、自治区、直辖市、计划单列市税务部门可商同级财政部门，结合地区实际，选择部分行业开展核定扣除试点工作。[讲义编号NO