自考会计制度设计课件第六章

第六章存货业务会计制度设计第一节存货业务会计制度设计概述第二节存货业务内部会计控制制度的设计第三节存货业务核算规程的设计第六章存货业务会计制度设计1一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计

1.存货的概念【名词解释】

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点第一节存货业务会计制度设计概述2

2.存货的基础工作设计【选择题】

（1）存货编号的设计按存货的性能、技术特征和规格标准编号。对所有存货进行分类时，均可按“类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。又称为汉字或字母“多号定位法”。2.存货的基础工作设计【选择题】3

（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货成本的后续计量存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。存货成本的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。（2）存货的计量4（3）盘存制度的确定

永续盘存制：平时登记增加数和减少数，随时可以结出期末账面结存数。期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数

实地盘存制：平时只登记增加数，不登记减少数，通过实地盘点确定存货的实存数，并作为账面结存数的方法。

本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数（3）盘存制度的确定5（二）存货的特点【选择题】

1.企业持有存货的最终目的是为了出售

2.存货是有形资产

3.存货是流动资产

4.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性（二）存货的特点【选择题】6二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标

1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2.保证存货的安全；

3.控制存货的流动；

4.监督、落实存货的经营责任；

5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求

1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。

2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。

3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。二、存货业务会计制度设计目标和要求7一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（一）职责分工与授权批准设计采购与付款业务的不相容岗位至少包括：1.请购人员与审批人员分离2.询价人员与确定供应商人员分离3.采购合同的订立人员与审核人员分离4.采购、验收人员与相关会计记录人员分离5.付款的申请、审批人员与执行付款人员分离第二节存货业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计第二节存货业务8

（二）授权制度和审核批准制度设计1.建立完整的采购登记制度企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。2.请购与审批控制设计（1）建立采购申请制度（2）加强采购业务的预算管理（二）授权制度和审核批准制度设计9（三）采购与验收制度设计

1.建立采购与验收环节的管理制度（1）建立健全采购与验收环节的管理制度。（2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。（三）采购与验收制度设计10

2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。（2）企业应当成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式11

3.掌握有关供应商信誉、供货能力

4.严格执行验收制度由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。3.掌握有关供应商信誉、供货能力12

（四）付款控制设计1.遵守相关制度2.加强预付账款和定金的管理（1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。（2）加强应付账款和应付票据的管理。（3）建立严格的退货管理制度。（4）定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项。（四）付款控制设计13

二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1.存货的分类和编号

2.存货的计量与记录

3.存货的计划和管理（1）对各种存货要实行计划控制。（2）按规定办理存货的收、发手续。（3）妥善保管（4）对于委托外单位加工的存货管理（5）建立存货的稽核制度。二、储存业务内部会计控制制度的设计14（三）采用永续盘存制度【简答题】

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。（三）采用永续盘存制度【简答题】15

（四）健全实地盘点制度

盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结过与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。【名词解释】应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）健全存货明细账制度（四）健全实地盘点制度16第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。

【选择题】第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设17（二）各种凭证传递程序的设计1.指定专人填制有关凭证2.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续3.不相容职务分离4.凭证传递要及时（二）各种凭证传递程序的设计1.指定专人填制有关凭证18（三）采购与付款业务处理程序的设计

1.日常采购计划编制、合同签订程序设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序设计（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点（三）采购与付款业务处理程序的设计19

2.临时采购申请程序设计【综合题】

（1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门；供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。2.临时采购申请程序设计【综合题】20

3.材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门。3.材料采购、验货、付款程序设计21

（2）材料采购验货付款流程的控制点采购材料人库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。（2）材料采购验货付款流程的控制点22

4.退货及折让程序设计（1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约；由检验部门验收并编制验收报告；储存部门对照、验收报告收料入库，如有差异应报告财会部门。会计部门：发票经核准后付款，凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点双方协商解决。由采购部门编制退回及折让通知单。送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。4.退货及折让程序设计23二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。

1.领料登记表是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。二、储存业务核算规程的设计242.限额领料单限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。2.限额领料单25

收料汇总表发料汇总表存货收发结存表

收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。

发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。

在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。

通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。

3.收发料汇总表据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。收料汇总表发料汇总表存货收发结存表收料汇总表由会计部门26

4.材料吊卡仓库设材料吊卡，它不是账簿。

5.盘点报告

6.报废单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人、企业领导审批。4.材料吊卡27（二）储存业务主要处理程序的设计

1.材料发料业务处理程序（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。（二）储存业务主要处理程序的设计28

（2）材料发料业务处理流程的控制点材料领用审核、发放和记账分管；会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。（2）材料发料业务处理流程的控制点29

2、委托加工材料发料程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；供应部核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算。委托加工材料发料业务流程的控制点：委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；财会部分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。2、委托加工材料发料程序30

3、委托加工材料完工验收、付款程序（1）委托加工材料完工验收、付款程序，反映了企业委托加工材料完工验收和加工费结算业务的处理过程。供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、帐账和账实核对。（2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点。核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；对委托加工材料进行人库检验，并核对加工发票和发料单；对加工费用进行审核；定期进行账账、账卡和账实核对。3、委托加工材料完工验收、付款程序31

4、低值易耗品发放程序低值易耗品发放业务处理程序的控制点：低值易耗品领用必须经过审批。设置低值易耗品登记簿，加强对在用低值易耗品的管理。定期进行低值易耗品的账账、账卡、账实核对。4、低值易耗品发放程序32【例1】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）

A.退货及折让发生时，由双方协商解决

B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题

C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门

D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门

E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证【例1】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）33

【例2】下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）

A.材料成本差异

B.工程物资

C.累计摊销

D.资产减值损失【例2】下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）34

【例3】领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（）A.仓库部门B.领料部门C.会计部门D.供应部门【例3】领料登记表是一种多次使用的领料凭证，平时保留在（35

【例4】存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（）A．“三号定位”法B．“四号定位”法C．“五号定位”法D．“六号定位”法【例4】存货编号设计按存放地点位置进行编号，这种方法称为（36

【例5】组织存货明细核算的口径通常不包括（）A．财会部门的“会计库存”B．仓库部门的“保管库存”C．计划部门的“计划库存”D．业务部门的“可调库存”【例5】组织存货明细核算的口径通常不包括（）37

【例6】目前，我国发出存货实际成本的计价方法主要有（）A.后进先出法B.加权平均法C.个别计价法D.先进先出法E.平均年限法【例6】目前，我国发出存货实际成本的计价方法主要有（38

【例7】存货业务会计制度设计的目标包括（）A.保证存货的安全B.控制存货的流动C.监督、落实存货的经营责任D.提供真实、完整、有用的存货信息E.加速存货资金周转，考核存货的经济效益【例7】存货业务会计制度设计的目标包括（）39

【例8】商品储存指标有不同的口径，主要有()A.业务部门的“可调库存”B.计划部门的“计划库存”C.仓库部门的“保管库存”D.采购部门的“安全库存”E.财会部门的“会计库存”【例8】商品储存指标有不同的口径，主要有()40

【例9】工业企业对重点控制的物质一般可采用的订货方式有（）A.周期订货B.定期订货C.一次性订货D.定量订货E.协议性订货【例9】工业企业对重点控制的物质一般可采用的订货方式有（41

【例10】采购与付款业务中，企业在设计各种凭证传递程序时，必须考虑的事项有（）A.指定专人填制有关凭证B.指定专人传递有关凭证C.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续D.不相容职务分离E.凭证传递要及时【例10】采购与付款业务中，企业在设计各种凭证传递程序时，42

【例11】退货单各联次应送交的单位或部门有（）A.销货单位B.运输部门C.仓库D.供应部门E.财会部门【例11】退货单各联次应送交的单位或部门有（）43

【例12】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）A.退货及折让发生时，由双方协商解决B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证【例12】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）44

【例13】商品储存指标有不同的口径，它所涉及的部门包括（）A．业务部门B．仓库部门C．财会部门D．计划部门E．运输部门【例13】商品储存指标有不同的口径，它所涉及的部门包括（45参考答案：1-5ACEAABC6-10BCDABCDEACEBDACDE11-13ACDEACEABC参考答案：46第六章存货业务会计制度设计第一节存货业务会计制度设计概述第二节存货业务内部会计控制制度的设计第三节存货业务核算规程的设计第六章存货业务会计制度设计47一、存货业务的内容与特点（一）存货业务概念及基础工作的设计

1.存货的概念【名词解释】

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的库存商品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品、商品以及周转材料等。第一节

存货业务会计制度设计概述一、存货业务的内容与特点第一节存货业务会计制度设计概述48

2.存货的基础工作设计【选择题】

（1）存货编号的设计按存货的性能、技术特征和规格标准编号。对所有存货进行分类时，均可按“类一大类一小类一品种一规格”的顾序组合编号。又称为汉字或字母“多号定位法”。2.存货的基础工作设计【选择题】49

（2）存货的计量存货成本的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。采购成本包括买价、相关税费和借款费用、运输装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。存货成本的后续计量存货的后续计量是指发出存货成本的确定。发出存货实际成本计价有许多方法，如先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。存货成本的期末计量在资产负债表日，存货应当按照成为可变现净值孰低计量。成本与可变现净值孰低计量，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计量的方法。（2）存货的计量50（3）盘存制度的确定

永续盘存制：平时登记增加数和减少数，随时可以结出期末账面结存数。期末账面结存数=期初账面结存数+本期增加数-本期减少数

实地盘存制：平时只登记增加数，不登记减少数，通过实地盘点确定存货的实存数，并作为账面结存数的方法。

本期减少数=期初账面结存数+本期增加数-期末实际结存数（3）盘存制度的确定51（二）存货的特点【选择题】

1.企业持有存货的最终目的是为了出售

2.存货是有形资产

3.存货是流动资产

4.存货具有时效性和发生潜在损失的可能性（二）存货的特点【选择题】52二、存货业务会计制度设计目标和要求（一）存货业务会计制度设计目标

1.提供存货的各种真实、完整、有用信息；

2.保证存货的安全；

3.控制存货的流动；

4.监督、落实存货的经营责任；

5.加速存货资金周转，考核存货的经济效益。（二）存货业务会计制度设计要求

1.严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。

2.正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。

3.正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。二、存货业务会计制度设计目标和要求53一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计（一）职责分工与授权批准设计采购与付款业务的不相容岗位至少包括：1.请购人员与审批人员分离2.询价人员与确定供应商人员分离3.采购合同的订立人员与审核人员分离4.采购、验收人员与相关会计记录人员分离5.付款的申请、审批人员与执行付款人员分离第二节存货业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计第二节存货业务54

（二）授权制度和审核批准制度设计1.建立完整的采购登记制度企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。2.请购与审批控制设计（1）建立采购申请制度（2）加强采购业务的预算管理（二）授权制度和审核批准制度设计55（三）采购与验收制度设计

1.建立采购与验收环节的管理制度（1）建立健全采购与验收环节的管理制度。（2）建立供应商评价制度，由企业的采购部门、请购部门、生产部门、财会部门、仓储部门等相关部门共同对供应商进行评价。（3）对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。（三）采购与验收制度设计56

2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式企业应当根据商品或劳务等的性质及其供应情况确定采购方式。（1）一般物品或劳务等的采购可以采用订单采购或合同订货等方式，小额零星物品或劳务等的采购可以采用直接购买等方式。（2）企业应当成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。大宗商品或劳务采购等必须采用招投标方式确定采购价格。其他商品或劳务的采购，应当根据市场行情制定最高采购限价，不得以高于采购限价的价格采购。2.根据采购物资及其供应情况确定采购方式57

3.掌握有关供应商信誉、供货能力

4.严格执行验收制度由独立的验收部门或指定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。3.掌握有关供应商信誉、供货能力58

（四）付款控制设计1.遵守相关制度2.加强预付账款和定金的管理（1）建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。（2）加强应付账款和应付票据的管理。（3）建立严格的退货管理制度。（4）定期与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项。（四）付款控制设计59

二、储存业务内部会计控制制度的设计（一）建立专库专人保管制度存货保管制度设计，包括授权控制和职责分工两部分内容（二）建立严格的存货计量、记录和管理制度

1.存货的分类和编号

2.存货的计量与记录

3.存货的计划和管理（1）对各种存货要实行计划控制。（2）按规定办理存货的收、发手续。（3）妥善保管（4）对于委托外单位加工的存货管理（5）建立存货的稽核制度。二、储存业务内部会计控制制度的设计60（三）采用永续盘存制度【简答题】

由于永续盘存制对各种存货的增减变动都要在会计账簿上作连续的记录，能够从账面上随时掌握各种存货的结存数量和金额，并用账面结存数和实物盘点的结果相对照，揭露财产管理中的问题，从而形成一种牵制关系。采用永续盘存控制方式，不仅有利于加强会计人员与财产保管人员之间的相互制约，防止资产盘存业务处理中的弊错，保护财产物资的安全完整，而且能够促使保管人员尽职尽责，提高财产管理水平。（三）采用永续盘存制度【简答题】61

（四）健全实地盘点制度

盘点控制是指通过对企业的资产实施定期盘点清查并将盘点结过与会计记录进行比较以确定其是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方式。【名词解释】应由资产保管人员、记录人员、内部审计人员、单位或得到授权部门的负责人员共同组成盘点小组，以确保盘点结果的客观、准确。（五）实施存货保险制度（六）建立库存存货质量管理制度（七）健全存货明细账制度（四）健全实地盘点制度62第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计（一）采购与付款业务主要原始凭证的设计采购业务的凭证主要有材料采购计划、订货合同、请购单、人库通知单、收料（货）单、退料（货）单、收料溢缺报告单等。

【选择题】第三节存货业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设63（二）各种凭证传递程序的设计1.指定专人填制有关凭证2.不能由一个部门（或人员）完成凭证的所有必要手续3.不相容职务分离4.凭证传递要及时（二）各种凭证传递程序的设计1.指定专人填制有关凭证64（三）采购与付款业务处理程序的设计

1.日常采购计划编制、合同签订程序设计（1）日常采购计划编制、合同签订程序设计（2）日常采购计划编制、合同签订流程的控制点（三）采购与付款业务处理程序的设计65

2.临时采购申请程序设计【综合题】

（1）临时采购申请处理程序请购单位编制请购单交供应部门；供应部门编制临时采购计划，经审核同意后通知采购员进行采购；通知财会部门以备货款结算。（2）临时采购申请流程的内部控制点临时采购必须经过授权批准才能办理；会计部门监督临时采购计划的实施。2.临时采购申请程序设计【综合题】66

3.材料采购、验货、付款程序设计（1）材料采购、验货、付款处理程序供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄往购货单位；购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；仓库验收后登记保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门。3.材料采购、验货、付款程序设计67

（2）材料采购验货付款流程的控制点采购材料人库验收、记账与付款分管；加强收料单与合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。（2）材料采购验货付款流程的控制点68

4.退货及折让程序设计（1）退货及折让的业务处理程序由储存部门或用料部门填制“请购单”；由采购部门填制“订购单”或其他契约；由检验部门验收并编制验收报告；储存部门对照、验收报告收料入库，如有差异应报告财会部门。会计部门：发票经核准后付款，凭证移送出纳处付款。（2）退货及折让流程的控制点双方协商解决。由采购部门编制退回及折让通知单。送交会计部门的通知单，可作为冲减应付账款的凭证。4.退货及折让程序设计69二、储存业务核算规程的设计（一）储存业务主要原始凭证、账表的设计主要有：收料单、自制材料交库单、产品入库单、收料汇总表、领料单、退料单、销售材料发料单、委托加工发料单、发料汇总表、吊卡、盘盈盘亏报告单。

1.领料登记表是一种多次使用的领料凭证，适用于经常领用的损耗性材料。平时留在仓库，月终，仓库汇总领用金额后，一联交领料部门，一联仓库留存，一联交会计部门登账。二、储存业务核算规程的设计702.限额领料单限额领料单是一种多次使用的领料凭证，适用于有消耗定额的材料，主要有原材料及主要材料。材料限额是根据产品计划投产量和有关材料消耗定额确定的，只要累计实发数量尚未超过领用额，就可连续使用。限额领料单由供销部门和仓库编制，一般一式三联，一联交领料部门，据以领料，另两联留仓库，据以发料。月终，仓库汇总实际发料数和余额后，一联交会计部门记账，一联留仓库登记账簿归档备查。2.限额领料单71

收料汇总表发料汇总表存货收发结存表

收料汇总表由会计部门根据已经审核的收料单、自制材料和废料的材料交库单、委托加工收料单等，在月终加以整理，整理时按材料类别和有关账户归类汇总编制。

发料汇总表由会计部门根据已经审核的领料单、限额领料单、委托加工发料单、销售材料发料单等，在月终加以整理，按材料类别和有关账户归类汇总编制。

在材料的总分类核算按实际成本进行、明细分类账按计划成本进行的情况下，收发料汇总表既要列示计划成本，又要列示实际成本；收发料汇总表同样是既有计划成本，又要有应摊销材料成本差异和实际成本。

通常要按仓库编制“存货收发结存表”（又称“库存月报表”），按期交会计部门分析和对账。

3.收发料汇总表据以进行材料收入和发出的总分类核算，并与材料明细账核对。收料汇总表发料汇总表存货收发结存表收料汇总表由会计部门72

4.材料吊卡仓库设材料吊卡，它不是账簿。

5.盘点报告

6.报废单由存货管理部门填制，经财务、存货部门负责人、企业领导审批。4.材料吊卡73（二）储存业务主要处理程序的设计

1.材料发料业务处理程序（1）材料发料程序是指企业一般性领料的业务过程领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料；仓库发料后登记材料保管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门；供应部门根据领料单登记材料明细账，月底根据明细账编制材料库存月报；会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对，无误后编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账。（二）储存业务主要处理程序的设计74

（2）材料发料业务处理流程的控制点材料领用审核、发放和记账分管；会计部门对来自领用部门和发料部门的领料单进行核对，从而保证领料的真实性和正确性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。（2）材料发料业务处理流程的控制点75

2、委托加工材料发料程序委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；供应部核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算。委托加工材料发料业务流程的控制点：委托加工材料领用、运输、发放和记账分管；财会部分别从不同部门核实委托加工材料请领、实领和实发数量的一致性；定期进行账账、账卡、账实和表表核对。2、委托加工材料发料程序76

3、委托加工材料完工验收、付款程序（1）委托加工材料完工验收、付款程序，反映了企业委托加工材料完工验收和加工费结算业务的处理过程。供应部门和会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、帐账和账实核对。（2）委托加工材料完工验收、付款业务流程的控制点。核对委托加工发料单和收料单，保证加工材料品种、规格和数量的正确性；对委托加工材料进行人库检验，并核对加工发票和发料单；对加工费用进行审核；定期进行账账、账卡和账实核对。3、委托加工材料完工验收、付款程序77

4、低值易耗品发放程序低值易耗品发放业务处理程序的控制点：低值易耗品领用必须经过审批。设置低值易耗品登记簿，加强对在用低值易耗品的管理。定期进行低值易耗品的账账、账卡、账实核对。4、低值易耗品发放程序78【例1】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）

A.退货及折让发生时，由双方协商解决

B.退货及折让发生时，交给公司法务部或法律顾问出面处理，走法律途径解决问题

C.由采购部门编制退回及折让通知单，分送有关部门

D.由仓库编制退回及折让通知单，分送有关部门

E.将送交会计部门的通知单，作为冲减应付账款的凭证【例1】在采购业务中，退货及折让流程的控制点有（）79

【例2】下列选项中，属于存货资产类会计科目的是（）

A.材料成本差异

B.工程物资

C.累计摊销

D.资产减值损失【例2】下列选项中，属