注册会计师审计经典教程第2版：第一章-注册会计师职业课件

第一章注册会计师职业——利安达、新大地审计案例第一章注册会计师职业——利安达、新大地审计案例1学习目标了解注册会计师审计的基本概念掌握注册会计师职业道德基本原则熟悉注册会计师职业道德如何运用掌握会计师事务所业务质量控制基本内容了解注册会计师的法律责任学习目标了解注册会计师审计的基本概念2财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计的概念知识点1：注册会计师审计的基本概念财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的3审计的类别知识点1：注册会计师审计的基本概念审计的方法账项基础审计

制度基础审计

风险导向审计财务报表审计

经营审计

合规性审计审计的类别审计的类别和方法审计的类别知识点1：注册会计师审计的基本概念审计的方法账项基4知识点2：注册会计师职业道德基本原则诚信独立性客观和公正保密专业胜任能力和应有的关注良好的职业行为知识点2：注册会计师职业道德基本原则诚信独立性客观和公正保密5知识点3：会计师事务所质量控制准则质量控制制度的目标质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控记录知识点3：会计师事务所质量控制准则质量控制制度的目标6知识点4：注册会计师的法律责任概述2诉讼爆炸保险危机1注册会计师法律责任的表现形式注册会计师法律责任的成因违约过失（普通过失；重大过失）欺诈没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定3对注册会计师责任的认定4注册会计师承担法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任知识点4：注册会计师的法律责任概述2诉讼爆炸1注册会计师法律7案例1：利安达会计师事务所012014年2月天丰节能IPO财务造假022015年11月华锐风电利润虚增032016年2月赛迪传媒利润造假暂停承接新的证券业务，并责令整改【案情】——事件的起因案例1：利安达会计师事务所012014年2月022015年18REANDA，中文简称利安达，为特殊普通合伙企业。成立于1993年，注册资本为1,591万元人民币。在全国设有近30家分支机构，系具有相当规模的国内会计集团之一。2014年，全国会计师事务所综合排名第20位。2015年，全国会计师事务所综合排名第22位，注册会计师514人，事务所本身业务收入47,851.19万元。案例1：利安达会计师事务所【案情】——利安达会计师事务所简介REANDA，中文简称利安达，为特殊普通合伙企业。案例1：利9案例1：利安达会计师事务所IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对，没有设计进一步审计程序，没有对舞弊风险进行评估和计划应对。IPO审计时应收账款函证过程未保持控制，对明显异常回函没有关注，替代程序未得到有效执行。IPO审计时银行账户函证程序缺失或未有效执行。IPO审计时对固定资产的审计程序未能有效执行。IPO审计时未有效执行关联方识别和披露的审计程序，IPO审计时自查时关联方核查程序未有效执行，对客户的走访流于形式，部分结论没有底稿支持。【案情】——主要审计问题：天丰节能案例1：利安达会计师事务所IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失10案例1：利安达会计师事务所识别、评估舞弊风险因素存在缺陷了解、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试存在缺陷执行收入循环审计程序存在缺陷吊装单可靠性问题集中确认及合同执行问题发货单问题函证问题替代测试问题截止性测试问题【案情】——主要审计问题：华锐风电案例1：利安达会计师事务所识别、评估舞弊风险因素存在缺陷【案11案例1：利安达会计师事务所赛迪传媒2012年年度报告披露：2012年末，商誉9,434.59万元、无形资产8,636.41万元；2012年度实现净利润114.93万元。在对2012年末商誉减值测试时，赛迪传媒未考虑退出参与摆放权招标事件对未来收入及盈利状况的影响，未对商誉计提减值，致使其2012年年度报告存在虚假记载。2013年10月28日，赛迪传媒重新对商誉减值测试，调减商誉9,434.59万元，调减无形资产5,798.63万元，共计调减资产15,233.22万元，调减资产额占当期披露资产的200.28%。由于调减资产，赛迪传媒相应调增资产减值损失15,233.22万元，其净利润由盈利114.93万元调减为亏损15,118.29万元。【案情】——主要审计问题：赛迪传媒案例1：利安达会计师事务所赛迪传媒2012年年度报告披露：212案例1：利安达会计师事务所【案件结果】公司名称处罚结果天丰节能没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对签字注册会计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款；认定黄程、温京辉为证券市场禁入者，10年内不得在任何机构中从事证券业务或担任上市公司董事、监事或高级管理人员职务；对项目负责人汪国海给予警告，并处以8万元罚款。华锐风电没收业务收入95万元，并处以95万元罚款；对签字注册会计师温京辉、王伟给予警告，并分别处以10万元罚款。并追加实施5年证券市场禁入，不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务；对王伟采取5年证券市场禁入措施，不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务。赛迪传媒没收利安达业务收入35万元，并处以35万元罚款；对利安达执业注册会计师汪应华、雷波涛给予警告，并分别处以5万元罚款。案例1：利安达会计师事务所【案件结果】公司名称处罚结果天丰节13案例1：利安达会计师事务所【评析】利安达为响应财政部、证监会向特殊合伙制转制的号召，于2010年10月发起转制活动，但由于内部股权纠纷而引发了事务所内部混乱。1利安达三份处罚的原因在目前的利安达团队看来，在已转所的那部分合伙人“掌权”时期，由其所属一派注册会计师出具的审计报告出现的质量问题，相关处罚却要由现在的利安达团队承受，有些“委屈”。但在监管部门看来，涉案的审计报告在出具时，仍然是在“利安达”品牌之下，理论上执行利安达的内部执业质量标准，会计服务机构的内部纷争不能成为其在审计中未能勤勉尽责的理由。2谁之过？案例1：利安达会计师事务所【评析】利安达为响应财政部、证监会14案例1：利安达会计师事务所【评析】会计师事务所特殊普通合伙制会提高审计质量吗？为提高会计师事务所特殊普通合伙制的审计质量，应从以下方面着手：健全民事赔偿机制深化事务所转制建立注册会计师的责任认定机制健全配套制度3案例1：利安达会计师事务所【评析】会计师事务所特殊普通合伙制15案例1：利安达会计师事务所【思考与讨论】01查阅相关资料，讨论利安达的分立情况及对利安达事务所造成的影响。02你认为，利安达遭受处罚的原因仅仅是源于其内部发生的动荡吗？案例1：利安达会计师事务所【思考与讨论】01查阅相关资料，讨16案例2：新大地【案情】——案件起因证监会网站对新大地通过首次公开发行股票在创业板上市的申请进行预先披露。2012年4月12日2012年5月18日新大地通过证监会创业板审核。2012年6月28日媒体报道新大地隐瞒关联方、虚增利润等问题，引发社会广泛关注。2012年7月3日新大地向证监会提交终止发行上市的申请，证监会对新大地立案稽査。案例2：新大地【案情】——案件起因证监会网站对新大地通过首次17案例2：新大地【案情】——被审计单位及主要会计问题新大地基本情况广东新大地生物科技股份有限公司，设立于2004年6月11日。主要从事油茶产业的现代农业企业，是行业内首批通过国家认定的高新技术企业。公司的业务包括了油茶产业链上游的种苗培育与种植，中游的油茶加工、精炼。2012年4月，广东新大地生物科技股份有限公司在证监会网站上刊登了招股说明书，拟发行1,268万股新股。案例2：新大地【案情】——被审计单位及主要会计问题新大地基本18案例2：新大地【案情】——被审计单位主要会计问题经证监会查明，新大地在2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中存在重大遗漏，且在2009年至2011年年度报告中虚假记载。具体事实如下：2011年虚增利润总额1,521.07万元，占当年利润总额的36.13%；2010年虚增利润总额289.15万元，占当年利润总额的10.89%；2009年虚增利润总额251.9万元，占当年利润总额的14.87%；新大地2009年至2011年虚增固定资产；2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中遗漏关联方关系及其交易；2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中遗漏控股股东股份转让情况。案例2：新大地【案情】——被审计单位主要会计问题经证监会查明19案例2：新大地【案情】——审计主体基本情况及主要审计问题审计主体的基本情况负责新大地审计的是大华会计师事务所。大华会计师事务所创立于1985年，是国内最具规模的四大会计师事务所之一，是财政部大型会计师事务所集团化发展试点事务所。2015年，大华会计师事务所排名第十，事务所本身业务收入127,395.64万元。在新大地的招股书上显示：验资机构为立信会计师事务所，经办注册会计师为赵合宇、王海滨；审计机构为大华会计师事务所，经办注册会计师为王海滨、刘春奎。大华所对新大地IPO审计出具了标准审计报告。案例2：新大地【案情】——审计主体基本情况及主要审计问题审计20案例2：新大地【案情】——审计主体基本情况及主要审计问题证监会查明，大华所及其注册会计师在为新大地IPO提供审计鉴证服务过程中，出具的审计报告、核查意见等文件存在虚假记载。具体违法事实如下：在审计新大地2009年主营业务收入时，大华所未对毛利率巨幅波动做出审计结论，也未对异常波动的原因进行分析。2011年，大华所审计工作底稿记录情况存在虚假记载。案例2：新大地【案情】——审计主体基本情况及主要审计问题证监21案例2：新大地【案件结果】新大地对新大地给予警告，并处以60万元罚款；对新大地董事长、副董事长给予警告，并分别处以30万元罚款，证券市场禁入；对新大地其他的监事、董事、董事会秘书、总经理等罚款等行政处罚。大华会计师事务所没收大华所业务收入90万元，并处以90万元的罚款；对新大地IPO审计报告签字注册会计师王海滨给予警告，并处以10万元的罚款，7年内证券市场禁入处罚；对新大地IPO审计报告签字注册会计师刘春奎给予警告，并处以5万元的罚款，7年内证券市场禁入处罚。案例2：新大地【案件结果】新大地对新大地给予警告，并处以6022案例2：新大地【评析】1独立性缺失2缺少职业怀疑态度与应有的关注3未充分执行分析性复核4审计人员缺乏专业胜任能力案例2：新大地【评析】1独立性缺失2缺少职业怀疑态度与应有的23案例2：新大地【思考与讨论】01结合案例具体分析注册会计师职业道德缺失的原因？02结合案例，从注册会计师的角度提出一些对“新大地”公司审计风险的防范建议？案例2：新大地【思考与讨论】01结合案例具体分析注册会计师职24本章结束！清华大学出版社本章结束！清华大学出版社25第一章注册会计师职业——利安达、新大地审计案例第一章注册会计师职业——利安达、新大地审计案例26学习目标了解注册会计师审计的基本概念掌握注册会计师职业道德基本原则熟悉注册会计师职业道德如何运用掌握会计师事务所业务质量控制基本内容了解注册会计师的法律责任学习目标了解注册会计师审计的基本概念27财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计的概念知识点1：注册会计师审计的基本概念财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的28审计的类别知识点1：注册会计师审计的基本概念审计的方法账项基础审计

制度基础审计

风险导向审计财务报表审计

经营审计

合规性审计审计的类别审计的类别和方法审计的类别知识点1：注册会计师审计的基本概念审计的方法账项基29知识点2：注册会计师职业道德基本原则诚信独立性客观和公正保密专业胜任能力和应有的关注良好的职业行为知识点2：注册会计师职业道德基本原则诚信独立性客观和公正保密30知识点3：会计师事务所质量控制准则质量控制制度的目标质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任相关职业道德要求客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控记录知识点3：会计师事务所质量控制准则质量控制制度的目标31知识点4：注册会计师的法律责任概述2诉讼爆炸保险危机1注册会计师法律责任的表现形式注册会计师法律责任的成因违约过失（普通过失；重大过失）欺诈没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定3对注册会计师责任的认定4注册会计师承担法律责任的种类行政责任民事责任刑事责任知识点4：注册会计师的法律责任概述2诉讼爆炸1注册会计师法律32案例1：利安达会计师事务所012014年2月天丰节能IPO财务造假022015年11月华锐风电利润虚增032016年2月赛迪传媒利润造假暂停承接新的证券业务，并责令整改【案情】——事件的起因案例1：利安达会计师事务所012014年2月022015年133REANDA，中文简称利安达，为特殊普通合伙企业。成立于1993年，注册资本为1,591万元人民币。在全国设有近30家分支机构，系具有相当规模的国内会计集团之一。2014年，全国会计师事务所综合排名第20位。2015年，全国会计师事务所综合排名第22位，注册会计师514人，事务所本身业务收入47,851.19万元。案例1：利安达会计师事务所【案情】——利安达会计师事务所简介REANDA，中文简称利安达，为特殊普通合伙企业。案例1：利34案例1：利安达会计师事务所IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失或没有在计划中对评估出的重大错报风险作出恰当应对，没有设计进一步审计程序，没有对舞弊风险进行评估和计划应对。IPO审计时应收账款函证过程未保持控制，对明显异常回函没有关注，替代程序未得到有效执行。IPO审计时银行账户函证程序缺失或未有效执行。IPO审计时对固定资产的审计程序未能有效执行。IPO审计时未有效执行关联方识别和披露的审计程序，IPO审计时自查时关联方核查程序未有效执行，对客户的走访流于形式，部分结论没有底稿支持。【案情】——主要审计问题：天丰节能案例1：利安达会计师事务所IPO审计底稿中计划类工作底稿缺失35案例1：利安达会计师事务所识别、评估舞弊风险因素存在缺陷了解、评价销售与收款循环内部控制设计和有效性测试存在缺陷执行收入循环审计程序存在缺陷吊装单可靠性问题集中确认及合同执行问题发货单问题函证问题替代测试问题截止性测试问题【案情】——主要审计问题：华锐风电案例1：利安达会计师事务所识别、评估舞弊风险因素存在缺陷【案36案例1：利安达会计师事务所赛迪传媒2012年年度报告披露：2012年末，商誉9,434.59万元、无形资产8,636.41万元；2012年度实现净利润114.93万元。在对2012年末商誉减值测试时，赛迪传媒未考虑退出参与摆放权招标事件对未来收入及盈利状况的影响，未对商誉计提减值，致使其2012年年度报告存在虚假记载。2013年10月28日，赛迪传媒重新对商誉减值测试，调减商誉9,434.59万元，调减无形资产5,798.63万元，共计调减资产15,233.22万元，调减资产额占当期披露资产的200.28%。由于调减资产，赛迪传媒相应调增资产减值损失15,233.22万元，其净利润由盈利114.93万元调减为亏损15,118.29万元。【案情】——主要审计问题：赛迪传媒案例1：利安达会计师事务所赛迪传媒2012年年度报告披露：237案例1：利安达会计师事务所【案件结果】公司名称处罚结果天丰节能没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对签字注册会计师黄程、温京辉给予警告，并分别处以10万元罚款；认定黄程、温京辉为证券市场禁入者，10年内不得在任何机构中从事证券业务或担任上市公司董事、监事或高级管理人员职务；对项目负责人汪国海给予警告，并处以8万元罚款。华锐风电没收业务收入95万元，并处以95万元罚款；对签字注册会计师温京辉、王伟给予警告，并分别处以10万元罚款。并追加实施5年证券市场禁入，不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务；对王伟采取5年证券市场禁入措施，不得从事证券业务或者担任上市公司董事、监事、高级管理人员职务。赛迪传媒没收利安达业务收入35万元，并处以35万元罚款；对利安达执业注册会计师汪应华、雷波涛给予警告，并分别处以5万元罚款。案例1：利安达会计师事务所【案件结果】公司名称处罚结果天丰节38案例1：利安达会计师事务所【评析】利安达为响应财政部、证监会向特殊合伙制转制的号召，于2010年10月发起转制活动，但由于内部股权纠纷而引发了事务所内部混乱。1利安达三份处罚的原因在目前的利安达团队看来，在已转所的那部分合伙人“掌权”时期，由其所属一派注册会计师出具的审计报告出现的质量问题，相关处罚却要由现在的利安达团队承受，有些“委屈”。但在监管部门看来，涉案的审计报告在出具时，仍然是在“利安达”品牌之下，理论上执行利安达的内部执业质量标准，会计服务机构的内部纷争不能成为其在审计中未能勤勉尽责的理由。2谁之过？案例1：利安达会计师事务所【评析】利安达为响应财政部、证监会39案例1：利安达会计师事务所【评析】会计师事务所特殊普通合伙制会提高审计质量吗？为提高会计师事务所特殊普通合伙制的审计质量，应从以下方面着手：健全民事赔偿机制深化事务所转制建立注册会计师的责任认定机制健全配套制度3案例1：利安达会计师事务所【评析】会计师事务所特殊普通合伙制40案例1：利安达会计师事务所【思考与讨论】01查阅相关资料，讨论利安达的分立情况及对利安达事务所造成的影响。02你认为，利安达遭受处罚的原因仅仅是源于其内部发生的动荡吗？案例1：利安达会计师事务所【思考与讨论】01查阅相关资料，讨41案例2：新大地【案情】——案件起因证监会网站对新大地通过首次公开发行股票在创业板上市的申请进行预先披露。2012年4月12日2012年5月18日新大地通过证监会创业板审核。2012年6月28日媒体报道新大地隐瞒关联方、虚增利润等问题，引发社会广泛关注。2012年7月3日新大地向证监会提交终止发行上市的申请，证监会对新大地立案稽査。案例2：新大地【案情】——案件起因证监会网站对新大地通过首次42案例2：新大地【案情】——被审计单位及主要会计问题新大地基本情况广东新大地生物科技股份有限公司，设立于2004年6月11日。主要从事油茶产业的现代农业企业，是行业内首批通过国家认定的高新技术企业。公司的业务包括了油茶产业链上游的种苗培育与种植，中游的油茶加工、精炼。2012年4月，广东新大地生物科技股份有限公司在证监会网站上刊登了招股说明书，拟发行1,268万股新股。案例2：新大地【案情】——被审计单位及主要会计问题新大地基本43案例2：新大地【案情】——被审计单位主要会计问题经证监会查明，新大地在2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中存在重大遗漏，且在2009年至2011年年度报告中虚假记载。具体事实如下：2011年虚增利润总额1,521.07万元，占当年利润总额的36.13%；2010年虚增利润总额289.15万元，占当年利润总额的10.89%；2009年虚增利润总额251.9万元，占当年利润总额的14.87%；新大地2009年至2011年虚增固定资产；2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中遗漏关联方关系及其交易；2012年4月12日预披露的招股说明书申报稿以及上会稿中遗漏控股股东股份转让情况。案例2：新大地【案情】——被审计单位主要会计问题经证监会查明44案例2：新大地【案情】——审计主体基本情况及主要审计问题审计主体的基本情况负责新大地审计的是大华会计师事务