国际特许经营的结算管理

（一）国际结算概述1、国际结算的概念

是国际间的自然人、法人与政府机关清偿债权和债务的货币收付行为，是以货币收付来清偿国与国之间因经济文化交流、政策性与事务性的交流所产生的债权债务。2、国际结算的目的是以有效的方式和手段来实现国际间以货币表现的债权债务的清偿。四、国际结算与国际避税概述3、国际清算的概念

是指两个或两个以上缔约国之间的债权债务，通过互相抵偿的方法，进行国际结算的一种方式。一般是根据清算协定，把双方的债权和债务都记入清算帐户，定期进行结算，使收支达成平衡。由两国缔约者，称为“双边清算”；由三国（或更多国）缔约者，称为三边“或多边”清算。4、国际结算的方式在国际结算中，无论是否采取特许经营或是其他商业模式，都必须遵循资金使用的基本原则，因此：

◎对出口商收款风险来说，依次是预付、信用证、托收、赊销。◎对进口商收货风险来说，依次是赊销、代收、信用证、预付。〖案例分析〗如果你的月薪为5000人民币，每月购买社保1200。年底，总公司奖励你60000元。因此，会计按惯例为你代交当期个人所得税如下：年终奖应纳＝（5000+60000－1200－3500）×35％－速算扣除数5505＝15600

平时每月应纳＝（5000－1200－3500）×3％＝9因此，全年共需缴纳薪水所得税为15600+9×11＝15699但公司顾问认为，如果事先稍加筹划，在不违反相关法律条文的前提下，完全可以合理避税将这笔奖金逐月摊入工资，且每月列支2500汽车及电话费、500失业保险费，则全年应纳所得税为：

每月＝（5000+60000／12－1200－3500－2500－500）×10％－速算扣除数105＝125全年＝125×12＝1500，即△合理避税＝15699－1500＝14199（☆中国七级递进税制）案例2利用小规模纳税人的优惠政策进行避税筹划

若某企业07年应纳增值税应税销售额为180万元，则符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率。其准予从销项税额中抵扣的进项税额比较少，只占销项税额的10%。即贵企业应纳增值税额：180×17％－180×17％×10％=27.54万元。如果将该企业一分为二，使A公司的销售额为90万元、B公司为90万元，由于均属于小规模纳税人，适用4%征收率。所以A公司应纳税额＝90×4％＝3.6万B公司应纳税额＝90×4％＝3.6万比一般纳税人减轻税负27.54－7.2＝20.34万元。（二）避税与国际避税的概述1、避税与偷税的含义、区别要弄清什么是国际避税，自然要先弄清什么是避税。避税与偷税的对象都是税金。但二者之间存在着以下区别：（1）偷税-是指纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不缴纳税款；而避税则是指纳税人规避或减少纳税义务。（2）偷税-直接违反税法，是一种非法行为，可以根据有关条文直接处罚；而避税是穿越没有明令禁止的区间，它并不直接违反税法，因而从形式上还是一种合法行为；（3）偷税不仅违反税法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假账、伪造凭证等来实现，所以属于犯罪行为；而避税是一种针对税法的事前纳税筹划活动，并按章缴税，因此它不构成犯罪，所以不应受到法律的制裁。

※注意：：理论上上，可以以区别避避税和偷偷税，但但在实践践中避税税与偷税税有时很很难区分分。因此，对对于避税税问题许许多国家家持较严严厉的态态度，认认为纳税税人的避避税行为为虽不明明显违法法，但也也是不正正当的，，应当受受到谴责责。但也也有不少少国家／／地区持持宽容态态度。因因为任何何事物均均有两面面性，同同时也有有利于国国家“亡亡羊补牢牢”，堵堵塞税收收漏洞。。2、国际际避税与与国内避避税概念念（1）国国际避税税的概念念一般是指指跨国纳纳税人利利用国与与国之间间的税制制差异，，以及涉涉外税法法中的漏漏洞，在在从事跨跨越国境境的经营营活动中中，通过过种种合合法手段段，规避避或减少少有关国国家纳税税义务的的行为。。（2）国国内避税税的概念念是指一国国纳税人人利用本本国的税税法漏洞洞进行的的避税，，它不通通过纳税税人跨越越国境的的活动，，其所规规避的纳纳税义务务仅为居居住国的的纳税义义务。（3）国国际避税税的特点点跨境活动动：这种避税税活动需需要纳税税人从事事一些跨跨越本国国国境的的经济活活动，而而且国际际避税所所要规避避的纳税税义务不不仅限于于纳税人人的居住住国，而而且还包包括收入入所得的的来源国国；全球税负负：纳税人进进行国际际避税的的目的往往往不是是仅仅减减轻其在在某一国国的税收收负担，，而是要要减轻其其全球总总税负。。3、国际际避税的的成因※（1）主观观原因：在于跨跨国纳税税人具有有的减轻轻税收负负担、实实现自身身经济利利益最大大化的强强烈愿望望。※（2）客观观原因：国与国国之间的的税制差差异以及及国际税税收关系系中的法法律漏洞洞，客观观为跨国国纳税人人的国际际避税活活动创造造了必要要的条件件。概括起起来看看，国国际避避税产产生的的客观观原因因主要要有以以下几几个方方面：：1）有有关国国家税税收管管辖权权的差差异以以及判判定居居民身身份的的标准准和判判定所所得来来源地地的标标准存存在差差异，可以以为跨跨国纳纳税人人提供供税收收管辖辖权的的真空空，从从而使使跨国国纳税税人有有可能能躲避避开任任何国国家的的纳税税义务务。2）税税率的的差异异税率是是税法法的核核心，，它的的高低低直接接关系系到纳纳税收收负担担。大量的的国际际避税税现象象表明明，一一个低低税的的(或或无税税）国国际避避税地地的存存在，，是跨跨国纳纳税人人进行行国际际避税税的重重要的的前提提之一一。3）存存在大大量国国际税税收协协定为避免免所得得的国国际重重复征征税，，世界界上存存在着着大量量的国国际税税收协协定。。因此此，税税收协协定很很容易易被跨跨国纳纳税人人用来来进行行国际际避税税空隙隙。根据国国际缔缔结协协定的的各方方只有有当对对方国国家的的企业业在本国国设有有常设设机构构，该国国才能能对对对方国国家的的企业业从本本国取取得的的经营营利润润征税税。所所以，，中国国不能能对肯肯德基基在美美国取取得的的利润润征税税，反反之亦亦然。。从而而为转移利利润，合理理避税税，创创造了了条件件。（三））国际际避税税地／／避税税港1、国国际避避税地地的概概念国际避避税地地：又又称避避税港港，通通常是是指那那些提提供普普遍的的、具具有明明显税税收优优惠、、可以以被人人们跨跨境进进行税税收（（主要要是所所得税税和财财产税税）减减／免免活动动的国国家和和地区区。△国际避税地地的存在--是跨国国纳税人得得以进行国国际避税活活动的重要要前提条件，没有国际际避税地，，跨国纳税税人经常性性的国际避避税活动就就难开展。。※国际避税税地，在在不同的的国家或或地区有有不同的的名称：：英语国家家称其为为“避税税港”；；法国人叫叫它“财财政天堂堂”；；德国人习习惯称它它为“税税收绿洲洲”；；中国人则则冠予““纳税筹筹划”之之美誉，，相关专专业从业业人员为为“纳税税筹划师师”而避税地地国家和和地区，，一般忌忌讳公开开宣传““避税””一词，，他们往往往自称称为“离离岸金融融中心””／““离岸结结算中心心”。2、国际际避税地地的条件件与优势势◆（1）国际避税税地的条条件事实上，，任何一一个国家家(地区区)都有有条件成成为国际际避税地地，因为为每一个个国家的的税法中中，都有有一些税税收优惠惠措施可可以被用用来进行行国际避避税。只要该国国(地区区)的税税收存在在相对明明显优势势，它就就能够被被人们利利用从事事国际避避税活动动。根据据这种理理解，一一些对国国际避税税一贯持持坚决反反对态度度的发达国家家，也可可能成为为国际避避税地。◆（2）国国际避税税地的优优势①大大方方便了避避税地国国家／地区的招商引引资，使使从事金金融、保保险、信信托、持持股等方方面业务务的公司司既不会污染染环境，，又能增增强当地地的旅游游资源；②大量外外资企业业的建立立可以增增加本国国(地区区）的就业机会会，有利利于本国国银行业业、金融融和法律律服务业业的发展展，在这个个过程中中，政府府虽然不不征或征征收很少少的所得得税，但但由于大大量的外外国资本本涌入和和大批的的企业在在本国注注册成立立，政府府通过征征收公司司注册费费、资本本税等同同样可以筹集集到充足足的财政政收入。（3）国国际避避税地的的界定在美国：：1）免所所得税或或税率比比美国的的所得税税低；2）银行行高度保保守商业业秘密，，甚至不不惜违反反国际条条约的有有关规定定；3）银行行或与类类似银行行的金融融活动，，在经济济中占有有重要地地位；4）有充充分的现现代通讯讯设施；；5）对外外币存款款没有管管制；6）大力力宣传自自己是离离岸金融融中心。。在日本，，1）免征征所得税税；2）实际际税率低低于日本本国内公公司所得得税实际际税率50%的国家和和地区。。凡符合上上述之一条件者，，一律视视为国际际避税港港。根据据这一定定义，日日本的税税务当局局列举出出瑞士、荷荷兰、香香港、澳澳门等33个国际避避税地。。因此，日日本人到到上述地地区经商商和进行行资金调调动…均均有可能能被视为为与“避避税”挂挂钩…在德国：：1）免征征所得税税；2）实际际税率低低于德国国国内公公司所得得税实际际税率30%的的国家和和地区。。在法国：：1）免征征所得税税；2）实际际税率低低于法国国国内公公司所得得税实际际税率66%的的国家和和地区。。在发达国国家中，，也有许许多国家家没有避避税地的的定义，，也没有有列举避避税地的的国家名名单，例例如荷兰兰、新西西兰、英英国等。。※需要说明明的是，，避税地地国家(地区)的名单单并非一一成不变变，随着着国家税收收制度的的变化，，一些原有有的避税税地国家家（地区区）可能能失去避避税地的的地位，，而非避税地地国家的的也可能能变成避避税地。如—避税港-1案例加拿大在1967前前也是一个国国际避税地地，政府规规定，在加加拿大注册册成立的非非居民公司司可以不缴缴纳所得税税。1967年年之后，美美国与加拿拿大的税收收协定重新新修订，取取消了第三三国居民利利用加拿大大非居民公公司规避美美国税收的的可能性。。与此同时时，加拿大大又通过了了一系案反反避税立法法，使其从从一个避税税地最终演演变成一个个坚决反避避税的国家家。又如--避税港-2避税港-4案例委内瑞拉过去一直实实行单一的的地域管辖辖权，是拉拉丁美洲的的一个重要要的国际避避税地。但1986年年，委内瑞拉拉废除了单一地域管管辖权的课课税制度，开始对本本国居民的的全球所得得征税，这这样，委内内瑞拉就不不再是一个个国际避税税地。避税港-3避税港-5避税港-6避税港-7避税港-84、国际避避税港的动动机这些国家(地区)之之所以要让让自己成为为国际避税税地，主要要是为了以以无税(所所得税)或或低税的优优势吸引外外国资本和和外国企业业，并最终终达到增加加财政收入入以及促进进本国(地地区)经济济发展的目目的。其实实，刚成立立经济特区区时，采取取的……9、静夜夜四无无邻，，荒居居旧业业贫。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨中中黄叶叶树，，灯下下白头头人。。。00:05:0400:05:0400:0512/23/202212:05:04AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。12月-2200:05:0400:05Dec-2223-Dec-2212、故人江海海别，几度度隔山川。。。00:05:0400:05:0400:05Friday,December23,202213、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。12月-2212月-2200:05:0400:05:04December23,202214、他乡乡生白白发，，旧国国见青青山。。。23十十二二月202212:05:04上上午午00:05:0412月月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。十二二月月2212:05上上午午12月月-2200:05December23,202216、行行动动出出成成果果，，工工作作出出财财富富。。。。2022/12/230:05:0400:05:0423December202217、做前，能够够环视四周；；做时，你只只能或者最好好沿着以脚为为起点的射线线向前。。12:05:04上午午12:05上上午00:05:0412月-229、没有失败败，只有暂暂时停止成成功！。12月-2212月-22Friday,December23,202210、很多事情情努力了未未必有结果果，但是不不努力却什什么改变也也没有。。。00:05:0400:05:0400:0512/23/202212:05:04AM11、成功就是是日复一日日那一点点点小小努力力的积累。。。12月-2200:05:0400:05Dec-2223-Dec-2212、世间成事事，不求其其绝对圆满满，留一份份不足，可可得无限完完美。。00:05:0400:05:0400:05Friday,December23,202213、不知知香积积寺，，数里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2200:05:0400:05:04December23,202214、意志志坚强强的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥块一一样任任意揉揉捏。。23十十二二月202212:05:04上上午午00:05:0412月月-2215、楚塞三湘湘接，荆门门九派通。。。。十二月2212:05上午12月-2200:05December23,202216、少年十十五二十十时，步步行夺得得胡马骑骑。。2022/12/230:05:0400:05:0423December202217、空山新新雨后，，天气晚晚来秋。。。12:05:04上上午12:05上上午00:05:0412月-229、杨柳散散和风，，青山澹澹吾虑。。。12月-2212