习题班知识点整理

④—净资产利息收入）+过去服务成本（由于计划修改或缩减导致职工前期服务的设定收益义务现值的变化）+结算利得和损失（结算日确定的设定收益计划义务现值VS结算价格-包括转移的计划资产公允价值和与结算相关的支付，两者差额）**结算时未在计划条款中规定的福利支付，未纳入精算假设，计入当期损益；（而精算利得和损益计入其他综合收益）第四步骤：确定应当计入其他综合收益的金额（大概知道，作为文字题掌握）由于精算假设和经验调整导致之前计量的义务现值的增加或减少。分录：借：其他综合收益——设定收益计划净负债或净资产重新计量——精算损失（义务现值增加）贷：应付职工薪酬——设定收益计划义务其他长期职工福利——>递延酬劳/奖金计划（与离职后福利设定收益计划处理类似，但简化）定义：递延酬劳包括按比例分期支付或者经常性定额支付的递延奖金等简化：递延奖金计划支出金额不用折现，直接当做现值使用；精算利得和损失直接计入损益，如“管理费用——精算损失”会计处理：第一步骤：确认当期服务成本第二步骤：核实有无计划资产，确认设定收益计划净负债或净资产（本例没有计划资产，净负债即为1Y末设定收益计划负债242.72）第三步骤：确定应当计入当期损益的金额（当期服务成本，财务费用净额，本例没有计划修改和结算，所以没有过去服务成本和结算利得和损失）第四步骤：重新计量设定收益计划净负债或净资产产生的变动（即为精算利得或损失）、计划资产回报和资产上限影响的变动（本例没有）借款费用一般借款利息资本化金额=占用的一般借款加权平均数*一般借款资本化率占用的一般借款加权平均数=超过专门借款部分（占用A）*占用的月数/12+超过专门借款部分（占用B）*占用的月数/12一般借款资本化率=一般借款在占用期间的利息总额/本金按占用时间加权之和错题下列项目中，属于借款费用的有（）

A.摊销的借款手续费用

B.应付债券计提的利息

C.发行债券所发生的溢价

D.应付债券折价的摊销『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，溢折价本身不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用股份支付错题：关于股份支付，在等待期内的每个资产负债表日：以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认所有者权益以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

下列对股份支付可行权日之后的会计处理方法，表述正确的有（）

A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）

C.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用

D.对于现金结算的股份支付，在可行权日之后负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入成本费用『正确答案』AB

『答案解析』选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）重难点：母子公司之间的股份支付母公司为子公司职工支付薪酬，以权益/现金结算，子公司均视为以权益结算，确认资本公积——其他资本公积，合并报表要做抵消分录。母公司子公司借：长期股权投资贷：资本公积——其他资本公积借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积或者以现金结算：借：长期股权投资贷：应付职工薪酬同上合并报表做抵消分录：借：资本公积（子公司的资本公积）贷：长期股权投资（母公司）或者：借：资本公积——其他资本公积（子公司）管理费用【如果有差额】贷：长期股权投资（母公司）有锁定期的限制性股票股权激励计划企业实施的规定了锁定期和解锁期的限制性股票股权激励计划，授予日，企业发行限制性股票，并按照规定履行增资手续，根据收到职工缴纳的认股款确认股本和资本公积。进入锁定期，等到职工满足行权条件后便进入解锁期，如果未被解锁而失效作废，企业应按照事先约定的价格回购，就回购义务确认负债，作收购库存股处理，会计处理如下：借：银行存款贷：股本资本公积——股本溢价/资本溢价借：库存股贷：其他应付款其他的处理与正常的权益结算的股份支付的处理相同。只是在初始确认的时候有差异。债务重组应收账款，修改债务条款增加延期利息的，不计入债务重组损失，而只在发生时冲减财务费用。如果存在或有利息的，或有利息发生时，原来的利息金额冲财务费用，或有利息金额先冲减“营业外支出——债务重组损失”，有多余的则计入“营业外收入”非货币性资产交换发行权益工具（本公司股票）换入非货币性资产不属于非货币性资产交换。非货币性资产交换的判断：支付的不含税补价/换入资产不含税公允价值<25%，则为非不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的的非货币性资产交换：换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+换出资产的销项税额+支付的补价（/-收到的补价）—换入资产的销项税（作为换入时的进项税），如果换入多项资产，则需要按照单个资产的账面价值占总账面价值的比例*计算出的换入资产总价值，得到单个资产的入账价值，此时，增值税影响入账价值的确定。如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量，则增值税不影响换入资产价值的确认。运杂费和相关税费：为换入资产发生的运杂费和相关税费计入换入资产的入账价值所得税重难点与资产相关的政府补助会计上确认为递延收益，税法上可能要求确认为收益，应纳税调增，确认递延所得税资产权益结算的股份支付与股份支付有关确认的成本费用于实际支付时才可税前扣除，形成递延所得税资产，纳税调增。会计处理：已知：授予期权数a；授予日公允价值b；行权价格c；等待期n；资产负债表日股票收盘价格d借：管理费用贷：资本公积——其他资本公积（常规确认当期成本费用）所得税会计处理：股票公允价值=授予期权数a*收盘价格d*1/n=X股票行权价格=a*行权价格c*1/n=Y预计未来可税前扣除的金额=X-Y递延所得税资产=（X-Y）*25%未来可税前扣除的金额X-Y，超过当期确认的成本费用部分*25%的所得税影响，直接计入资本公积——其他资本公积借：递延所得税资产（X-Y）*25%贷：资本公积——其他资本公积【（X-Y）-当期管理费用金额】*25%所得税费用【倒挤出来】第二年*2/n，算出来的为累计额，要减去上期余额得到第二年应确认的发生额所得税税率预计下一年发生变更时如何计算递延所得税：（33%，明年变为25%）递延所得税发生额=本期暂时性差异余额*预计的下期新税率-本期递延所得税期初余额；（首选）可抵扣暂时性差异发生额=可抵扣暂时性差异期末余额-期初余额（递延所得税资产期初余额/当期税率）当期应交所得税=（当期利润+可抵扣暂时性差异发生额-应纳税暂时性差异发生额）*当期税率计算递延所得税的期初余额要按照新税率进行调整：比如递延所得税资产期初余额为25，本期没有发生可抵扣暂时性差异，但是因为税率变动，所以递延所得税资产本期就有了发生额=25/33%*25%-25=-6.06有过公允价值变动或减值的资产在处置时的损益，需要纳税调整:已确认公允价值变动的交易性金融资产转让的净收益

=

转让交易性金融资产对损益的影响

=

收到价款

-账面价值，税法认可的净收益=

收到价款

-

成本，所以如果以前确认过公允价值变动损益，那么此时要纳税调整，如果以前是公变收益，则纳税调整，如果是公变损失，则纳税调减已计提减值准备的持有至到期投资转让的净收益=处置持有至到期投资对损益的影响=投资收益金额=收到价款-

账面价值（原来的成本-计提的减值），税法认可的处置收益=收到价款-成本，所以需要纳税调减错题：负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间可以税前列支的金额AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2014年12月31日预计2014年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变更为25%。（1）2014年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元（即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认的）；递延所得税资产期初余额为13.5万元（即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的）。

（2）2014年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元；预计负债账面价值为100万元，计税基础为0。（3）除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

（4）2014年税前会计利润为1000万元。

2014年12月31日，AS公司不正确的会计处理是（）。

A.当期所得税费用为106.5万元

B.递延所得税费用为83.5万元

C.所得税费用为150万元

D.应交所得税为106.5万元『正确答案』C

『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税＝

［1000－（500－200）＋（100－90）］×15%＝106.5（万元）。选项B，递延所得税负债发生额＝500×25%－30＝95（万元），递延所得税资产发生额＝100×25%－13.5＝11.5（万元）；递延所得税费用＝95－11.5＝83.5（万元）。选项C，所得税费用＝106.5＋83.5＝190（万元），不正确公允价值计量的资产在后续计量中，期末暂时性差异的性质发生了变化，比如从应纳税暂时性差异变成了可抵扣暂时性差异，此时，应该分别确认递延所得税资产和负债的发生额：递延所得税负债发生额【=期末0-期初余额】；递延所得税资产发生额【=本期可抵扣暂时性差异*25%-期初0】如果期末的暂时性差异性质没有发生变化，则按照期末暂时性差异*25%-期初余额得到本期发生额（可能是正数可能是负数）递延所得税资产和负债应该作为非流动项目列表综合题中有多项涉及递延所得税，有期初金额，要求计算本期确认的递延所得税资产负债等，可以就每一项事项，计算出暂时性差异余额，最后合计出总的应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额，减去期初余额再*25%，得到所求金额，不要一个个去算本期发生额，要统一出余额倒挤出发生额。草稿字迹清楚，条理清晰。报表折算，汇率变动以外币购入存货计提存货跌价准备***这里不确认财务费用——汇兑损益，汇率的变动表现在减值损失中期末存货账面价值=10万件*10欧元单价*购买日汇率存货可变现净值=10万件*市场单价8欧元*期末汇率两者差额即为存货跌价准备和资产减值损失外币应收账款，计提减值准备：先按照资产负债表日即期汇率折算后（确认汇兑损益），再计提减值准备：借：财务费用——汇兑损益贷：应收账款——美元借：资产减值损失贷：坏账准备金融资产持有至到期投资交易性金融资产：汇率变动和股价变动不进行区分，均计入公允价值变动损益可供出售金融资产：可供如果是股票——汇率变动和股价变动均计入其他综合收益，不做区分可供-债券：成本1000USD，公允变为990USD，汇率6.8变为6.75成本1000*（6.75-6.8）计入财务费用；公允变动（990-1000）USD*公允变动即期汇率6.75计入其他综合收益可供如果是债券可供-债券：成本1000USD，公允变为990USD，汇率6.8变为6.75成本1000*（6.75-6.8）计入财务费用；公允变动（990-1000）USD*公允变动即期汇率6.75计入其他综合收益报表折算折算差额计入其他综合收益资产负债类科目采用资产负债表日汇率折算所有者权益科目采用发生时的即期汇率折算，除未分配利润以外**提取盈余公积采用的汇率与利润表采用的汇率相一致会计报表折算差额（其他综合收益金额）=资产项目RMB余额—负债项目RMB余额—所有者权益项目折算RMB余额=（资产项目外币余额—负债项目外币余额）*资产负债表日汇率—（所有者权益项目期初RMB余额+本期调整后的净利润外币余额*年平均汇率）=持续计算的可辨认净资产的公允价值*资产负债表日汇率—（所有者权益项目期初RMB余额+本期调整后的净利润外币余额*年平均汇率）实质上对子公司构成净投资的外币货币性项目（需要结算的债权债务）产生的汇兑差额以母//子公司记账本位币反映的，该项目产生的汇兑差额应转入其他综合收益，确认财务费用借：其他综合收益贷：财务费用以母/子公司记账本位币以外的货币反映的，将母子公司就该项目产生的汇兑差额相互抵消，并将差额转入其他综合收益租赁出租人承租人融资租赁初始确认时借：长期应收款【最低租赁收款额+初始直接费用】未担保余值贷：融资租赁资产【账面】营业外收入/支出【公允与账面差额】银行存款【初始直接费用】未确认融资收益【倒挤】借：未确认融资收益【初始直接费用】贷：长期应收款借：固定资产【最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值较低者+初始直接费用】未确认融资费用【倒挤】贷：长期应付款【最低租赁付款额】银行存款收到/付租金借：银行存款贷：长期应收款借：长期应付款贷：银行存款期末分摊计算出租人租赁内含利率：最低租赁收款额*（P/F,r，n）=资产的公允价值即现值如以最低租赁付款额现值入账，则分摊率=折现率（优先采用出租人租赁内含利率，其次采用合同利率，最后才是同期银行贷款利率）；如以租赁资产公允价值入账，则分摊率需要重新计算：租金*（P/A）+优惠购买价*（P/A）=租赁资产公允价值。用内含利率*长期应收款账面价值=分摊金额借：未确认融资收益贷：租赁收入用分摊率*长期应付款账面价值=分摊金额借：财务费用贷：未确认融资费用经营租赁初始确认时借：银行存款【实际收到的租金】贷：预收账款借：管理费用【中介公司费用/自己交的物业费用】长期待摊费用贷：银行存款【支付的租金+其他费用】期末分摊借：预收账款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：累计折旧借：管理费用/销售费用贷：长期待摊费用或有租金计入其他业务收入，同上与物价指数/CPI相关的或有租金，计入财务费用，与销量有关的计入销售费用借：销售费用/财务费用贷：银行存款备注：租赁收入如果是租赁公司，是专门提供租赁业务的，所以它可以单独设置租赁收入这个科目进行核算。对于一般企业来说，如果提供租赁业务，确实一般是计入其他业务收入的因为属于融资性质的租赁，那么承租方等于是占用了我们的资金，那么实际收取的金额就要比正常情况下应收的金额多一些，多出来的这部分就是因为占用资金而付出的代价，要在以后期间分期确认，体现为未实现融资收益，分期计入租赁收入待摊费用/长期待摊费用/预付账款待摊费用是指各种已经支付而将在一年或一个经营周期内摊销的各种费用,如预付保险费、预付租金、预付水电费等。长于一年的叫做长期待摊费用。

预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。差旅费差旅费本身是属于企业的一项费用的，该事项不一定能够成功，因此通常是计入管理费用：购买固定资产/原材料等差旅费，是计入管理费用，只有融资租赁中，租赁人员差旅费是属于初始直接费用的一部分，计入资产成本的售后租回业务类型二级分类三级分类有关差额会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系——未实现售后租回损益

＝售价－账面价值。售价与账面价值之差确认为递延收益。

不确认资产处置损益售后租回形成经营租赁售价＞公允价值——未实现售后租回损益＝售价－公允价值。

资产处置损益＝公允价值－账面价值售价与公允价值之差确认为递延收益，公允价值与账面价值之差确认为营业外收支。递延收益分摊时，冲减租赁费用如管理费用销售费用等售价＝公允价值——资产处置损益＝售价－账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。售价＜公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益＝售价－账面价值售价与账面价值之差确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未实现售后租回损益＝售价－账面价值售价与账面价值之差确认为递延收益，以后分摊计入租赁费用售后租回形成融资租赁：借：银行存款贷：固定资产清理递延收益——未实现售后租回损益分摊计入管理费用等：借：递延收益贷：管理费用等日后事项和差错更正**日后调整事项中的差错更正涉及所得税部分：不能估计退货率的销售，错误确认了收入，更正后出现了暂时性差异：预收账款，负债账面与计税账面0形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产存货账面与计税账面0形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债能估计退回率的销售，确认了收入后，没有就退货率做其他分录，年底实际发生了部分退回：根据退货率补冲相应的收入成本，并确认预计负债，就实际退回部分做相应处理借：库存商品预计负债应交税费——应交增值税（销项税额）贷：其他应付款就所得税部分，因税法不承认估计退回，因此，实