物流成本管理课件

物流成本管理中国科学技术大学网络教育学院物流成本管理中国科学技术大学网络教育学院1第一章物流成本管理概述

第一章物流成本管理概述2第一节物流成本的内涵

一、物流成本的概念和含义(一)物流成本的概念物流成本是指产品时间、空间位移过程中，所耗费的各种劳动的货币表现。物流成本是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、搬运、运输、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力的总和。简而言之，物流成本就是完成诸种物流活动所需的费用。（二）物流成本的含义

第一节物流成本的内涵一、物流成本的概念和含义3社会物流成本宏观物流成本，用物流成本占GDP的比重来衡量货主企业物流成本制造企业、商品流通企业物流企业物流成本提供功能性服务提供一体化服务的第三方物流企业二、企业物流成本的相关活动（一）制造企业的物流活动（围绕订单）社会物流成本4销售：客户服务水平核定、订单信息处理、商品定价、销售费用确定计划：物料分拨、存储、进料进货采购：运输：计划制定、包装要求确定、调度、费用确定库存：入库、搬运、包装、储存保管生产（二）企业物流成本的构成：产、供、销人工费、管理费、材料费、信息处理费、损耗费、折旧费、保险费、维护费、利息支出费等销售：客户服务水平核定、订单信息处理、商品定价、销售费用确定5制造技术质量管理生产系统工程管理生产计划原料供应采购计划市场调查产品定位营销策略价格政策流通渠道政策客户服务政策订货处理业务成本管理库存控制预算管理运输、仓储、装卸、搬运、包装、流通、加工、物流信息传递财务管理生产销售财务物流制造技术生产计划市场调查流通渠道政策成本管理运输、仓储、装卸6第二节物流成本管理的产生与发展一、物流成本管理的意义物流成本管理——对物流相关费用进行的计划、协调与控制。物流成本管理是降低物流成本的重要手段有利于物流系统的合理化和优化是增强企业核心竞争力的关键有利于提高社会效益和企业效益第二节物流成本管理的产生与发展一、物流成本管理的意义7二、物流成本管理的发展（一）欧美物流成本认识阶段物流项目成本管理阶段引入物流预算管理制度阶段物流预算管理制度确立阶段物流绩效评估制度确立阶段（二）日本（菊池康也《物流管理》）了解物流成本的实际状况物流成本核算物流成本管理二、物流成本管理的发展8物流收益评估物流盈亏分析（三）我国物资经济初步研究（认识）重视研究、组织化开始网络化、系统化整体上处于起步阶段-对物流成本的构成认识不清-缺乏权威的统计标准和数据物流收益评估9三、物流成本的分类1．按经济内容分类2．按经济用途分类(1)运输成本(2)流通加工成本(3)配送成本(4)包装成本(4)包装成本(6)仓储成本3．按成本与业务量的关系分类(1)固定成本固定成本是指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响面保持不变的成本三、物流成本的分类10(2)变动成本在相关范围之内，变动成本总额与业务且之间保持着完全的线性关系.4．根据狭义物流成本计入营业成本的方式分类(1)直接成本(2)间接成本

(2)变动成本11第三节相关物流理论一、“黑大陆”学说彼德•德鲁克1962年在《财富》杂志发表的《经济的黑色大陆》中认为“物流是一块未开垦的处女地”，强调应高度重视物流管理，指出“流通是经济领域里的黑暗大陆”。这里彼得·德鲁克虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的。“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流成本领域起到了启迪和动员作用。第三节相关物流理论一、“黑大陆”学说12二、物流成本冰山理论日本的西泽修教授认为现行的财务会计制度和会计核算方法都不能掌握物流费用的实际情况，人们对物流费用的了解是一片空白，甚至有很大的虚伪性，他把这种情况比作“物流冰山”，我们只看到水面上的一小部分，而沉在水面之下的黑色区域却未引起人们的开发和重视。西泽修教授用物流成本具体分析了彼得.德鲁克的“黑大陆”学说。事实证明，物流领域的方方面面对我们而言还是不清楚的，在“黑大陆”中和“冰山”的水下部分正是物流尚待开发的领域，也正是物流的潜力所在。二、物流成本冰山理论13三、“第三利润源”说物流成本管理课件14西泽修教授于1970年所写的《流通费用》一书中继续指出利用劳动对象和劳动者提高生产效率、创造利润分别是企业的第一利润源和第二利润源，在企业第一和第二利润源可利用空间越来越小的情况下，物流成为企业增加利润的“第三利润源”。很显然“第三利润源”揭示了现代物流的本质，使物流能在战略和管理上统筹企业生产、经营的全过程，并推动物流现代化发展。四、效益背反理论西泽修教授于1970年所写的《流通费用》一书中继续指出利用劳15物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。主要包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。这个理论强调了物流成本的整体概念，要求整个物流系统化，调整各要素之间的矛盾，把它们有机地结合起来，使物流总成本最小。2、物流成本与服务水平的效益背反物流的若干功能要素之间存在着损益矛盾，即某一功能要素的优化和16有效物流管理的目标：在保持客户要求的物流服务水平的同时，使得物流成本大到最低。∆X∆Y∆Y’∆X∆X∆Y∆Y’∆X17对物流服务和物流成本的决策方法保持物流服务水平不变，尽量降低物流成本。提高物流服务水平，增加物流成本。保持物流成本不变，提高服务水平。用较低的物流成本，实现较高的物流服务。具体采用何种策略，要考虑多方面的综合因素。2、物流功能之间的效益背反物流各项功能活动处于一个统一且矛盾的系统中，在同样的物流总量需求和物流执行条件情况下，一种功能成本的削减会使另一种功能成本增加。因为各种费用相互关联，必须考虑整体的最佳成本。对物流服务和物流成本的决策方法18物流活动是管理对象，物流成本则是管理手段。五、成本中心说物流在整个企业战略中，只对企业营销活动的成本发生影响。物流是企业成本的重要的产生点，是“降低成本的宝库”，因而解决物流的问题，并不只要搞合理化、现代化，不只为了支持保障其他活动，重要的是通过物流管理和物流的一系列活动降低成本。所以，成本中心既是指主要成本的产生点，又是指降低成本的关注点，物流是“降低成本的宝库”等说法正是这种认识的形象表述。物流活动是管理对象，物流成本则是管理手段。19六、利润中心说物流可以为企业提供大量直接和间接的利润，是形成企业经营利润的主要活动。对国民经济而言，物流也是国民经济中创利的主要活动。七、服务中心说代表了欧美一些学者对物流的认识。这种认识认为，物流活动最大的作用，并不在于为企业节约了消耗，降低了成本或增加了利润，而是在于提高企业对用户的服务水平进而提高了企业的竞争能力。六、利润中心说20因此，他们在使用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服务保障的职能。通过物流的服务保障，企业以其整体能力来压缩成本，增加利润。美国著名物流学家詹姆斯·约翰赴及唐纳德·伍德等在他们所著的《现代物流工程管理》一书小指出：“物流学是一门充满活力的新的学科领域。”“为使市场经济达到使企业和客户在适当的时候，花费最小的成本费用，获得他们所需要的产品和服务这一目标，一个有效的物流系统是关键。”因此，他们在使用描述物流的词汇上选择了后勤一词，特别强调其服21八、系统说物流利润的大部分会间接转移到企业整体效益的提高上，不能仅从物流费用的节省来简单地衡量物流利润。物流产生利润实际上是物流成本、物流利润的一种重新划分，它至少包括这样几个部分：①物流时间的节省，物料、半成品、产成品在物流各环节停留时间的减少，意味着物资相资金流转速度的加快。②物流费用的降低。③用户满意度的增加。物流费用的降低当然可以直接体现出物流利润的增加，物流速度的提高所产生的效益主要表现为生产周期的缩短，企业物资及资金流转速度的加快；用户满意度的提高有利于产品形象和企业形象的优化。八、系统说22九、战略说物流具有战略性，是既能提供成本优势又能提供价值优势的管理领域之一。高效、合理的物流管理，既能够降低企业经营成本，又能为客户提供优质的服务，属于企业战略管理范畴。九、战略说23第四节

物流成本的特点与影响因素

物流成本的形成机制及其控制第四节物流成本的特点与影响因素物流成本的形成机制及其控24一、物流成本的重要特性计算要素难以确定：构成复杂、对象模糊和内容不易归集。物流部门无法掌控全部物流成本。物流成本各项目之是存在“背反”现象。难以区别过量服务所产生的成本。物流成本效益的综合性。结论：物流成本核算很难，需要从管理的角度，运用管理会计的方法和手段。二、影响物流成本的因素一、物流成本的重要特性25(一)竞争性因素1．订货周期2．库存水平3．运输(二)产品因素1．产品价值2．产品密度3．产品废品率4．产品破损率5．特殊搬运(三)环境因素(四)管理因素

(一)竞争性因素26

第二章物流成本的核算

第二章物流成本的核算27第一节物流成本核算的意义和存在的问题一、物流成本核算的意义：物流成本核算是降低物流成本的前提和基础。提高认识，“第三利润源”；为物流企业制定服务价格提供依据；为货主企业外包提供决策依据；为企业改善物流系统、更新设备提供决策依据；及时发现问题，促进物流运作和管理水平的提高。第一节物流成本核算的意义和存在的问题一、物流成本核算的意义28二、物流成本核算在应用中存在的问题（一）物流成本核算的主要工作：1、正确确定物流成本的内容，划分范围；2、建立统一的计算标准；3、结合会计制度，确定计算的基本原则；4、建立统一的计算口径与方法。（二）我国现阶段物流成本核算中的主要问题：1、物流成本核算的目的不明确2、物流成本的会计核算内容和方法不明确3、物流成本核算与管理没有超出财务会计的范围二、物流成本核算在应用中存在的问题294、物流成本核算的标准不统一5、缺乏懂得物流知识的财务会计和管理会计人员4、物流成本核算的标准不统一30第二节物流成本核算目的及核算对象的确定一、流成本核算的目的促进企业加强物流管理，提高管理水平，创新物流技术，提高物流效益。1.弄清物流成本的大小，提高内部认识2.通过对某一具体物流活动的成本计算，弄清问题，为决策提供依据3.按不同的物流部门计算各自的责任成本，评估各自的绩效第二节物流成本核算目的及核算对象的确定一、流成本核算的目的314.通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降低物流成本5.对每个客户物流成本的分解核算，以便制定服务价格以及有效管理客户6.通过对某一成本项目的计算，确定本期与上年同期的差异，查明原因7.按照计算口径进行计算，评价物流成本预算的执行情况二、物流成本的核算对象根据计算目的以及企业特点1.以某一物流成本项目为对象：最基本的核算方式4.通过对某一设备的成本计算，弄清消耗，设法提高其效率，降32从财务会计计算项目中抽出，分类计算（1）企业自家物流费材料费、人工费、燃料费、办公费、维护费、利 息费、折旧费等（2）委托物流费外付的包装费、保管费、装卸费等（3）外企业代垫物流费采购和销售过程中代垫费用2.以某种物流功能为对象：好处：加强每个功能环节的管理，提高其作业水平计算出标准物流成本，进行作业管理，设定合理化目标从财务会计计算项目中抽出，分类计算333.以某一服务客户为核算对象：好处：（物流服务企业）加强客户管理制定有竞争力且有盈利性的收费价格，对不同客户确定差别性的物流水平提供决策依据4.以某一产品为对象：（货主企业）区别各产品的物流成本开支，重点管理5.以企业生产的某一过程为对象：容易计算物流成本总额，了解各范围全貌，并据此比较分析6.以某一物流部门为对象：加强责任中心管理，有利于开展责任成本管理方法和部门绩效考核3.以某一服务客户为核算对象：347.以某一地区为对象：（供应和销售的物流成本）了解各地区的物流成本开支，重点管理；对销售或物流网络广的企业，是进行物流成本日常控制、地区负责人绩效考核以及其他物流系统优化决策的有效依据8.以某一物流设备和工具为对象：9.以企业全部物流活动为对象：（多角度）7.以某一地区为对象：（供应和销售的物流成本）35信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费材料费人工费水电费办公费供应物流成本生产物流成本销售物流成本回收物流成本废弃物流成本三维物流成本核算模式信息费等项目流通加工费仓储费装卸费运输费材料费人工费水电费办36第三节物流成本的核算方法一、会计方式的物流成本核算通过凭证、账户、报表的完整体系，对物流耗费予以连续、系统、全面记录的计算方法三种形式：1.独立的物流成本核算模式：物流成本核算与财务会计核算体系分开对每项物流业务，基层编制一式两份记账凭证，一与原始凭证交财务，一留基层第三节物流成本的核算方法一、会计方式的物流成本核算37成本费用原始凭证记账凭证登记按各种成本核算对象设置的多维物流成本账户登记传统财务会计成本费用账户得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告用于企业内部成本控制与管理用于对外报告记账凭证编制两套凭证设置相互独立的两套账户系统成本费用原始凭证记账凭证登记按各种成本核算登记传统财务会计得38优点：信息系统、全面、连续、准确、真实两套体系独立进行，对现行的成本计算干扰不大缺点：工作量大，易引起核算人员不满基层人员财务核算知识缺乏，影响准确性2.结合财务会计体系的物流成本核算模式在产品成本计算的基础上增设“物流成本”科目，并按物流领域、物流功能分别设置二级、三级明细账，按费用形态设置专栏。费用发生时借：XX物流成本贷：材料、应付工资、现金等会计期末借：管理费用、营业费用或制造费用、生产成本等贷：XX物流成本优点：39成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本总帐、明细帐户登记传统财务会计报告得到多维物流成本信息编制传统财务会计报告编制一套凭证用于企业内部成本控制与管理用于对外报告转账物流成本账户和传统成本费用账户是合一的成本费用原始凭证编制记账凭证登记物流成本登记传统财务得到多维40优点：信息全面、系统、连续减少工作量缺点：数据共享时，体系调整大如人员素质不高，难以保证真实性和正确性管理成本都要与产品成本结合，难以再结合物流成本优点：413.物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式在相应的成本费用账户下设置物流成本二级帐户，进行独立的核算统计（1）基本思路一级科目→二级科目（或辅助账户）→三级帐户→专栏①根据二级科目，登记并进行帐外计算②各种成本归入二级科目，分类汇总得总成本优点： 账外计算，不需调整现行帐表体系资料全面、系统计算方法简单，易掌握3.物流成本二级帐户（或辅助账户）核算形式42（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目）销售人员的工资、福利，计入营业费用账户下的销售物流成本二级科目生产要素的采购费用（运输费、保险费），计入材料采购账户下的供应物流成本二级科目企业内部仓库保管费（维护费、搬运费），计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目采购人员的工资、差旅费、办公费等，计入管理费用账户下的供应物流成本二级科目生产过程中的搬运费等，计入制造费用账户下的生产物流成本二级科目（2）辅助帐户设置：（按流程的二级科目）43有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成本二级科目物流信息费按归属，在摊销时计入相应的存货资金占压贷款利息，计入财务费用账户下的相应物流成本二级科目回收废弃物产生的物流成本，计入相应的物流支出二级科目按物流成本的支付形式、产品、客户、地区等设置辅助帐户进行归集4.物流成本会计核算方法案例（1）设计原则有关设备、仓库的折旧费，按期计入供应、生产、销售、废弃物流成44原则上不改动现行成本费用账户系统单列物流成本有关部分的成本费用项目不影响现行核算基础上，得到物流成本的资料（2）账户设置管理费用账户中设置供应和销售物流成本项目产品销售费用账户中设置销售物流成本项目财务费用账户中设置供应物流成本项目制造费用账户中设置生产物流成本项目采购账户中设置供应物流成本项目原则上不改动现行成本费用账户系统45（3）物流成本的归集1）供应物流成本的归集：管理费用、财务费用以及材料账户中的相应项目2）生产物流成本的归集：各制造费用明细帐户以及财务费用账户中的生产物流成本项目3）销售物流成本的归集：管理费用、产品销售费用和财务费用账户中的销售物流成本项目（3）物流成本的归集46二、统计方法的物流成本核算1.基本思路对原始凭证和单据再次归类整理，剖析现行核算资料，抽取物流成本；再按要求按核算对象不同重新归类、分配、汇总，加工成所需的成本信息。优点：运用简单、灵活、方便缺点：信息不够精确流于形式，削弱物流管理意识期末一次性归类统计，时间多，工作量大缺少日常工作，无法确定某项成本的具体归属二、统计方法的物流成本核算472.基本步骤（在会计期末）1）分析材料采购、管理费用账户，抽出供应物流成本，按功能或支付形态分类统计核算2）从生产成本、制造费用、辅助生产、管理费用等账户中抽出生产物流成本，按功能或支付形态分类核算3）从销售费用中抽出销售物流成本4）企业对外支付的物流成本5）物流利息的确定6）从管理费用中抽出专门从事物流管理人员的耗费；剥离退货物流成本7）废弃物流成本较小时，可并入其他2.基本步骤（在会计期末）48总原则：单独的物流作业消耗费用直接计入；间接或同时消耗的费用，按比例确定3.统计方式的物流成本报告从财会核算的全部成本费用项目中抽取包含物流成本的项目，汇总（矩阵表）总原则：49第四节隐性物流成本的核算一、显性和隐性物流成本的含义显性：在会计核算中实际发生，计入企业实际成本费用的各种物流支出人工费、材料费、运输费、办公费、水电费等易于计算和统计隐性：不是实际发生，在物流管理决策中应该考虑的机会成本存货占压资金的机会成本和缺货损失成本缺乏统一规范的核算标准和方法第四节隐性物流成本的核算一、显性和隐性物流成本的含义50二、库存隐性物流成本的核算美国，存货持有成本Alford-Bangs公式计算公式：库存隐性物流成本=库存平均余额×（贬值比率+利息比率+过时比率）序号项目比重（%）123456789保险仓储税费运输搬运贬值利息过时总计0.250.250.500.502.505.006.0010.0025.00二、库存隐性物流成本的核算序号项目比重（%）1保51三、缺货成本的核算1.缺货成本的类型(1)延期交货(2)失去某次销售机会(3)永远失去某些客户2.缺货成本的计算(1)某次缺货成本的计算：分析类型，计算相关利润损失(2)平均一次缺货成本的计算市场调查，确定比例→计算各自缺货成本→加权平均三、缺货成本的核算52第三章

客户服务成本第三章客户服务成本53第一节客户服务成本的概念与构成一、物流成本中的客户服务成本是一种隐性成本，是当物流客户服务水平令客户不满时，产生的销售损失二、客户服务成本与狭义物流成本之间的关系三、客户服务成本的处理第一节客户服务成本的概念与构成一、物流成本中的客户服务成本54

第二节

客户服务

一、客户服务的概念任何能提高客户满意度的内容都属于客户服务的范围之内。

二、客户服务的特征(一)客户服务的本质性特征1．无形性2．感知性3．不可分性4．不确定性

第二节客户服务一、客户服务的概念55(二)客户服务的经营性特征1．有偿性2．可得性3．互动性4．独特性三、客户服务的重要性四、物流成本瞥理中的客户服务(二)客户服务的经营性特征56第三节物流客户服务水平的衡量

一、物流客户服务的组成要求(一)存在于交易前的物流客户服务要素1．客户服务书面指南2．客户服务书面指南的沟通与提供3．构建企业实施客户服务的相关组织结构4．确保企业的客户服务系统具有一定的柔性5．向客户提供管理服务第三节物流客户服务水平的衡量一、物流客户服务的组成要求57

(二)存在于交易中的物流客户服务要素1．缺货水平2．转运的情况3．产品的替代性4．订货信息的提供5．提交订单的便利性二、物流客户服务水平的衡量(一)外部衡量1．外部衡量的目标2．外部衡量的测量内容(二)内部衡量(二)存在于交易中的物流客户服务要素581．衡量目的2．衡量的内容3．衡量的实施

1．衡量目的59第四章物流成本分析、预测与决策第四章物流成本分析、预测与决策60第一节物流成本分析

一、物流成本分析的方法(一)指标对比法亦称“比较分析法”。指通过性质相同的指标进行对比，从而找出相互之间的差异，进而研究产生差异的主观原因和客观原因，并据以评价企业财务状况的一种方法。指标对比法一般是以本期实际指标（作为计算期指标）与下列各种指标（作为基期指标）进行比较分析：1.本年计划指标；2.本年上期或上年同期的实际指标；3.一定年度或者本单位历史最好年度同期的实际指标；4.情况、条件大体相似，有可比性的先进单位同期的实际指标。运用此法，必须注意各指标之间的可比性，即用作对比指标的计算方法、时间、口径、经济内容以及计价标准等都必须一致。第一节物流成本分析

一、物流成本分析的方法61(二)因素分析法是指数法原理在经济分析中的应用和发展。它根据指数法的原理，在分析多种因素影响的事物变动时，为了观察某一因素变动的影响而将其他因素固定下来，如此逐项分析，逐项替代。二、用于物流成本分析的成本指标(一)各类物流成本(二)企业物流成本的效益指标1．趋势平均法(二)因素分析法62它的主要优点是考虑时间序列发展趋势，使预测结果能更好地符合实际。根据对准确程度要求不同，

可选择一次或二次移动平均值来进行预测。首先是分别移动计算相邻数期的平均值，其次确定变动趋势和趋势平均值，最后以最近期的平均值加趋势平均值与距离预测时间的期数的乘积，即得预测值。

2．多元线性回归预测法是指通过对两上或两个以上的自变量与一个因变量的相关分析，建立预测模型进行预测的方法。当自变量与因变量之间存在线性关系时，称为多元线性回归分析。它的主要优点是考虑时间序列发展趋势，使预测结果能更好地符合实63第二节物流成本决策一、以物流总成本最低的决策1.库存持有成本与批量成本的关系2.包装成本与其他物流成本的关系（1）包装与各类物流活动的关系（2）包装与装卸搬运的关系（3）包装与仓储活动的关系3．订单处理及信息系统成本与其他物流成本的关系第二节物流成本决策一、以物流总成本最低的决策64二、通过差量分析法进行物流成本决策1．以物流总成本为依据，进行仓库租赁决策2．以成本为依据，对是否建设订单处理及信息系统进行决策三、通过物流作业的量本利分析对某项物流作业进行量本利分析，1．对物流业务量(额)的决策2．确定企业可以获得的利润额3．在实现目标利润的前提下，确定物流作业所要达到的营业量4.实现目标利润的前提下，确定物流作业单价5．实现目标利润的前提下，确定物流成本水平二、通过差量分析法进行物流成本决策65第五章物流作业成本管理第五章物流作业成本管理66第一节作业成本管理概述

一、作业成本法的产生与发展1952 美国 EricKohler《会计师词典》1971 美国GeorgeStaubus《作业成本计算与投入产出会计》 80年代后期 实业界的重视1988 美国RobinCooper&RobertS.Kaplan 发展斯托布斯的思想 以作业为基础的成本计算第一节作业成本管理概述

一、作业成本法的产生与发展67产品资源A资源B资源C成本动因作业中心资源动因作业成本池成本要素作业成本模型产品资源A资源B资源C成本动因作业中心资源动因68二、物流作业成本法的基本原理理论基础：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的产生基本思路：界定企业物流系统中涉及的各个作业确定企业物流系统中涉及的资源确认资源动因，将资源分配到作业确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中二、物流作业成本法的基本原理69资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作业作业分析作业绩效产品成本动因作业成本法计算物流成本的逻辑图资源资源成本分配作业成本分配物流作业定义作业作业分析作业绩效70三、作业成本法对传统成本计算方法的改善1.物流成本作业分析的优越性传统的成本计算：单一尺度，“平均每个产品的物流成本”为基准，成本随个数增加作业成本法：反映物流作业的变化多品种、少批量、多频率物流需求分析物流成本增加的原因责任成本、绩效考核、物流定价三、作业成本法对传统成本计算方法的改善712.作业成本法对物流成本分析的改善案例（西泽修 1992）(1)背景资料：自用货车运输出发地----甲配送中心；到达地----乙销售区域；路线行走距离----290公里；商品----产品编号NO.50;托盘装载量----每一托盘装载24个产品；卡车总装载量----每台卡车32托盘共768个产品。2.作业成本法对物流成本分析的改善案例72(2)作业分析：①货车运输的作业编号作业名称作业描述12345678910开车前检查使用叉车进行托盘装载关车门事务作业开动按路线行驶开车门检查卸下托盘清扫事务作业对各种机件操作员一人固定产品，关车门，封好开车前，进行“出车”等事务作业驾驶员一人到后，开门，检查产品使用叉车后期事务处理(2)作业分析：编号作业名称作业描述1开车前检查对各种机件73②物流作业与成本动因物流作业成本动因人工费设备费1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动6.按路线行驶7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间所需时间使用时间行使距离使用时间②物流作业与成本动因物流作业成本动因人工费设备费174③自用货车运输时间分析标准时间物流作业成本动因实际数：人数×次数×单位作业时间(分)货车装载开动标准时间1.开车前检查2.使用叉车进行托盘装载3.关车门4.事务作业5.开动1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.0装载、开动合计时间66.06.按路线行驶1×1×420.0=420.0到达卸货标准时间7.开车门检查8.卸下托盘9.清扫10.事务作业1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×10.0=10.0到达、卸货合计时间65.0总作业时间551.0其他费用标准燃料费公里数÷平均公里标准=总消耗量290公里÷5公里/升=58升③自用货车运输时间分析标准时间物流作业成本动因实际数：人数×75④物流作业成本计算表ABCDEF费用标号运输作业编号成本动因单价一次运输时的运输费两次运输时的运输费人事费ab托盘上下货车行使2,8其他所需时间30元/分30元/分96×30=2880455×30=1365096×30=2880455×2×30=27300燃料费c车子行使6行使距离105元/升58×105=609058×2×105=12180设备费de使用叉车使用货车2,86时间距离17元/分55元/公里96×17=1632290×55=1595096×17=1632290×2×55=31900总运输费fa+b+…+e合计4020275892产品数g768个运输费单价hf÷g5299增加额(率)(99-52)÷52=90%④物流作业成本计算表ABCDEF费用标号运输作业编号成本动因76四、物流作业成本管理作业管理的基本管理思想是：以顾客链为导向，以作业链——价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各部门各环节的关系，要求企业物资供应、生产和销售等环节的各项物流作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的物流作业，使企业物流成本处于持续降低的过程，促进企业整体价值链的优化!，增强企业成本竞争优势。总体来说，就是通过优化整个物流过程，把物流成本管理分为成本避免和成本控制，创造时间和空间的价值。四、物流作业成本管理77六、物流企业实施作业成本管理的必要性（一）分析确定资源资源指支持作业的成本、费用来源。它是一定期间内为生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。通常，在企业财务部门编制的预算中可以比较清楚地得到各种资源项目。例如发出定货单是采购部门的一项作业，那么相应办公场地的折旧、采购人员的工资和附加费、电话费、办公费等都是定货作业的资源费用，但一般说来，资源可以分为货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等。企业各项资源被确认后，要为每类资源设立资源库，并将一定会计期间的资源耗费归集到各相应的资源库中；资源库设置时，有时需要把一些账目或预算科目结合组成一个资源库，有时需要把一些被不同作业消耗的账目或预算科目分解开来。六、物流企业实施作业成本管理的必要性78（二）分析和确定作业作业是企业为了某一特定的目的而进行的资源耗费活动，是企业划分控制和管理的单元，是连接资源和成本对象的桥梁。企业经营过程中的每个环节或每道工序都可以视为一项作业，企业的经营过程就是由若干项作业构成的。作业有三个基本特征：①作业是投入产出因果连动的实体。从微观层面看企业经营过程，无论是销货收款，还是内部工序间交接，人操作机器，或者收发人员登记文件，无一不是资源投入和效果产出的实实在在的过程；②作业贯穿于公司经营的全过程，构成包容企业内部和连接企业外部的作业链；③作业是可量化的基准。作业是计算成本过程中的一个元素，必须具有可量化性，同时又是计算成本的客观依据。（二）分析和确定作业79分析和确定作业会计作业会计作业工作准备仓库供货商验货作业存储作业机制作业收货作业产成品分析和确定作业会计作业会计作业工作准备仓库供货商验货作业存储80作业成本法计算物流成本的逻辑定义作业物流作业作业绩效评价作业分析资源资源成本分配资源动因作业成本分配成本动因产品或服务作业链整合作业成本法计算物流成本的逻辑定义作业物流作业绩效评价作业分析81第二节物流作业及成本分析一、物流作业的定义与分析（一）作业的种类：四个层次(Cooper&Kaplan,1991)1、单位水准作业：对每个单位产出执行的作业活动成本与产出成比例2、批别水准作业：该批产品所有单位产品的固定成本成本与产品批数成比例3、产品水准作业：服务于各项产品的生产和销售成本与产品的品种成比例4、维持水准作业：为维持工厂生产全部生产产品的共同成本第二节物流作业及成本分析一、物流作业的定义与分析82（二）物流作业的定义和选择细部作业 粗部作业(成本—效益原则)成本改善、成本累积绩效评估作业合并原则： •属于同一层次 •使用相同的成本动因 •具有相同的功能作业中心：确定核心作业，根据“质的相似性”合并，归集成作业中心。成本动因同质。合并（二）物流作业的定义和选择合并83（三）主要的物流作业1、采购作业供应商管理、向供应商订货验收作业进货入库作业2、销售订单处理输入工作：EOS，无；传真，专人打印拣货单：网络传输到仓库，不打印；无网，专人人力接电话：确认、追加、回答咨询3、拣货作业（方式）半自动化：看编号人工：搬运货物，电动拖板车行进（三）主要的物流作业844、补货作业（步骤）人工割箱、人工补货，一箱堆高机补货，一个托盘5、配送作业（流程与步骤）接单后，电脑配车，人工调整电脑打派车单，配送人员到现场拉货并核对拉货上车、配送运输卸货（最辛苦）、点收6、退货作业进货时验收不符，当场退货储存时的损坏，以合同退货客户退回，在仓库分类，报废、重新上架、退货4、补货作业（步骤）85二、资源费用分析采购作业资源：人员成本，处理成本，设备折旧与维护验收作业资源：人员成本，设备工具折旧，货架，托盘销售订单处理使用资源：人力，电脑信息处理，通信拣货使用资源：人员成本，准备成本，设备折旧与维修补货使用资源：人员成本，电动板车、堆高机、货架、输送带、自动分流设备折旧，物流箱，活动托盘，储存托盘二、资源费用分析86配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等仓储作业使用资源：工具折旧，厂房租金，厂房管理成本，设备折旧、保养三、成本动因的定义与分析定义：每个物流成本标的消耗各作业中心成本的动因，或期末将每个作业中心成本总额分配给成本核算对象的依据选择：与实耗资源相关程度较高且易于量化相关程度确定方法：经验法数量法:回归分析配送作业使用资源：车辆折旧，人员工资，油料、过路费，维修费等87常见成本动因：直接人工工时托盘数量订单数量货物的货值等选择缘由计量性以及计算成本的合理性与作业中心消耗资源的相关程度获得方式会计资料日常工作中计量常见成本动因：88四、成本累计模式的定义与分析(物流中心)采购作业验收作业进货入库仓储作业拣货补货销管作业配送拣货准备EOS采购作业验收作业进货入库订货单位数服务一次订单的物流成本采购订单笔数托盘数托盘数出货数拣货次数托盘数销货额出货托盘数销货订单数每月订单项目数作业成本动因成本标的成本标的某物流中心物流成本分摊模式和流程订单相关成本四、成本累计模式的定义与分析(物流中心)采验进仓拣补销配拣E89第三节物流作业管理控制与管理系统

一、物流作业成本管理流程企业的作业管理系统就是在作业成本法的管理基础上，根据不同的物流作业活动来控制成本，进行业务分析，从而改善作业流程，最终目标是实现物流成本的最低以及作业流程的最优。二、物流企业作业成本管理下的成本控制体系(一)作业改善1．作业消除第三节物流作业管理控制与管理系统

一、物流作业成本管理流90即消除无附加价值的物流作业。首先，企业必须确认不能实现价值增值的作业，进而才有可能采取有效措施予以消除。例如，厂商为确保产品是用优质的原料生产，常对购入的原料进行检验，这就导致对产品进行拆箱和装箱的重复物流作业。如果企业选择高质量原料的供应商，即可消除检验作业，从而减低成本。2．作业选择即消除无附加价值的物流作业。首先，企业必须确认不能实现价值增91从多个不同的作业（链）中选择最佳的作业（链）。不同的物流策略通常会产生不同的物流作业，例如不同的产品分销策略，会产生不同的分销作业，而作业必然产生成本。因此，每项产品不同的分销策略将会引发不同的物流成本。在其它条件不变的情况下，应优先选择物流成本最低的分销策略3．作业减低物流成本管理课件92以改善已有物流作业的方式来降低企业物流活动所耗用的时间和资源。例如，改善产品的包装作业，通过整合包装降低装卸次数及其成本。4．作业分享利用规模经济提高相应物流作业的效率，也就是提高作业的投入产出比，以降低作业动因分配率和分摊到产品中去的物流成本。例如，通过对多个零售店的共同配送，提高货车的重载率，就可减少单位产品的运输成本，进而降低总物流成本。以改善已有物流作业的方式来降低企业物流活动所耗用的时间和资源93(二)成本动因分析导致对于资源消耗变化、影响质量和周期时间的任何事件和情形。一个作业可能具有多个动因。成本动因并不需要数量化，但是它对于作业动因和资源动因的选择有重要影响。简言之，成本动因就是导致生产中成本发生变化的因素，只要能导致成本发生变化，就是成本动因。三、物流作业管理的目的四、物流企业实施作业成本管理的思考(一)间接费用的界定(二)物流信息网络的建立(三)作业成本管理应用中要注意的其他问题

(二)成本动因分析94第六章物流成本的日常控制第六章物流成本的日常控制95第一节物流成本日常控制的原则和内容一、物流成本日常控制（一）物流成本日常控制系统在物流运营过程中，通过物流技术的改善和物流管理水平的提高来降低和控制物流成本。（二）具体技术措施：机械化、装箱化、托盘化改善途径，缩短运输距离扩大运输批量，减少运输次数，提高共同运输合理库存，减少损毁第一节物流成本日常控制的原则和内容一、物流成本日常控制96二、物流成本日常控制的原则（一）经济原则节约，是提高经济效益的核心（二）全面原则全过程控制全方位控制全员控制（三）责、权、利相结合原则职责与权力匹配定期评估，调动积极性、主动性（四）目标控制原则既定目标作为经济指标的基础二、物流成本日常控制的原则97（五）重点控制原则关键性差异应注意的几个结合：物流成本控制与服务质量控制相结合局部控制与整体控制相结合全面控制与重点控制相结合经济控制与技术控制相结合专业控制与全员控制相结合三、物流成本日常控制的内容按控制对象不同（五）重点控制原则98物流成本的形成过程物流功能责任中心成本发生项目四、企业物流成本日常控制的贯彻（一）从战略布局的高度定位（二）以理想物流成本为目标（三）形成全员式的降低物流成本格局（四）持续不断的降低物流成本物流成本的形成过程99第二节物流成本外在的控制一、运输成本的控制（一）核心功能（二）目的：成本最低，但不影响可靠性、安全性、快捷性成本组成：人工费、燃油费、运输杂费、运输保险费、外包运输费等影响因素：运输量、运输工具、运输里程、装卸技术改进程度、运输费率等第二节物流成本外在的控制一、运输成本的控制100（三）具体措施1.减少运输环节，节约成本减少中间环节，二次运输，消除相向运输、迂回运输，减少里程，节约运费特定制造企业，销售物流的合理化制造企业，缩短及简化分销渠道2.合理选择运输方式和工具运输工具的经济性与迅速性、安全性、便利性之间存在相互制约的关系根据货物的特点及对物流实效的要求，综合评估运输工具，合理选择（三）具体措施101保证物流实效，不损失情况下，尽可能低廉运输方式的选择，不因要考虑成本，还涉及客户服务要求、货物种类以及与库存成本之间的关系3.合理选择运输组织模式自营与外包仓储和运输模式选择依据产品客户需求货物价值保证物流实效，不损失情况下，尽可能低廉1024.通过合理装载，降低运输成本拼装整车运输轻重配载解体运输多样堆码利用组合运输，减少空载5.利用现代技术降低运输成本托盘化运输集装箱化运输特殊运输工具和运输技术4.通过合理装载，降低运输成本1036.运用线性规划、非线性规划技术制定最优运输计划，实现运输优化7.搞好自有运输工具的维修、保管和管理工作，严格控制各项费用支出二、仓储成本的控制（一）任务：调整供求在时间上的差异（二）控制的目标：实现货物的合理库存，不断提高保管质量，加快货物周转，发挥物流系统的整体功能保管的货物种类和数量是否适当6.运用线性规划、非线性规划技术制定最优运输计划，实现运输104（三）相关仓储成本：自备仓库：维护费、出入库和库存的操作费、折旧、存货占压资金的利息租用仓库：仓库使用费、存货占压资金的利息（四）仓储保管成本控制的具体工作：1、优化仓库布局，减少库存点2、自用仓库与租用仓库的战略选择仓库的满仓率作业灵活性地点灵活性（三）相关仓储成本：105规模经济效应特殊仓储技术其他因素3、优化仓库布局，减少库存点4、自用仓库与租用仓库的战略选择5、采用现代化库存计划技术来控制合理库存量6、运用存储论确定经济合理的库存量，实现货物存储优化7、库存管理中采用ABC分类管理法8、加强仓库内部管理，降低日常开支规模经济效应106三、配送成本的控制（一）配送中心的合理选址（二）优化配送作业，降低配送成本（三）运用系统分析技术，选择配送线路，实现货物配送优化（四）通过自动化技术，提高配送作业效率（五）建立通畅的配送信息系统四、包装成本的控制（一）购入时登帐，凭证发料，控制数量，减少浪费三、配送成本的控制107（二）各部门按需提出使用计划，交主管部门加工、购置（三）加强质量验收和管理，搞好回收利用（四）采用包装替代品，节约开支（五）加速包装物周转，延长使用年限和次数，克服损失浪费（六）根据具体情况，改善包装方法（七）包装简单化、朴素化（二）各部门按需提出使用计划，交主管部门加工、购置108第三节物流成本内在的控制一、投资阶段的物流成本控制合理选择厂址合理设计物流系统布局优化物流设备投资二、产品设计阶段的物流成本控制产品形态的多样化产品体积的小型化产品数量的合理化产品包装的标准化第三节物流成本内在的控制一、投资阶段的物流成本控制109三、供应阶段的成本控制优选供应商运用现代化的采购管理方式控制采购批量和再订货点供应物流作业的效率化采购途耗的最省化供销物流交叉化四、生产物流过程的成本控制生产工艺流程的合理布局合理安排生产进度，减少半成品和在制品库存三、供应阶段的成本控制110实施物料领用控制，节约物料使用五、销售物流过程的成本控制商流和物流相分离加强订单管理，与物流相协调销售物流的大量化增强销售物流的计划性实行差别化管理物流的共同化实施物料领用控制，节约物料使用111第七章物流成本性态分析

与预算管理第七章物流成本性态分析

与预算管理112第一节物流成本性态分析一、物流成本性态成本性态也称为成本习性，是指成本总额对业务总量之间的依存关系按物流成本的性态特性，可将物流成本划分为:(一)变动成本变动成本是指其发生总额随业务量的增减变化而近似成正比例增减变化的成本。(二)固定成本固定成本是指成本总额保持稳定，与业务量的变化无关的成本。第一节物流成本性态分析一、物流成本性态113(三)混合成本及其分解在生产经营活动中，还存在一些既不与产量的变化成正比例变化也非保持不变，而是随产量的增减变动而适当变动的成本，这种成本表现为半变动成本或半固定成本二、物流系统本量利分析(一)本量利分析基本模型本量利分析(也称CVP分析)是成本-业务量-利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化模型与图形来揭示固定成本、变动成本、业务量、单价、营业额、利润等变量之间的内在规律性联系，为预测、决策和规划提供必要财务信息的一种定量分析方法。在介绍其在物流中的应用前，必须了解一些本量利的基本公式与图形，即本量利分析的原理。(三)混合成本及其分解114本量利分析的基本模型为：利润=营业收入-变动成本总额-固定成本总=单价×业务量-单位变动成本×业务量-固定成本总额=(单价-单位变动成本)×业务量-固定成本总额=边际贡献总额-固定成本总额边际贡献：(贡献边际、贡献毛利、边际利润、创利润)营业收入与相应变动成本总额之间的差额本量利分析的基本模型为：115利润+固定成本总额=(边际)贡献总额=营业收入-变动成本总额=(单价-单位变动成本)×业务量利润+固定成本总额 业务量

利润+固定成本总额 单价-单 营业收入 单价=单位边际贡献=单价-单位变动成本=边际贡献率==1–变动成本率利润+固定成本总额=(边际)贡献总额=单位边际贡献116若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代 利润=

边际贡献弥补固定成本后的余额即是企业或物流系统的利润净利润1-所得税税率若考虑所得税，则将各式中的利润用下面公式替代净利润1-所117xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本单位成本xy业务量保本点收入成本总收入总成本变动成本固定成本单位成本118(二)物流系统的本量利分析盈亏平衡点，又称为保本点，是指企业或物流系统的经营规模(业务量)刚好使利润等于零，即出现不盈不亏的状况。1.单项物流服务项目的本量利分析单项物流服务项目保本点是指能使物流达到保本状态的单项业务量的总称，即在该业务量水平上，该项物流业务收入与变动成本之差刚好与固定成本持平。稍微增加一点业务量，就有盈利；反之，稍微减少一点业务量就会导致亏损发生。单项物流服务项目的保本点有两种表现形式：

(二)物流系统的本量利分析119一是保本点业务量单项物流服务的保本点：能使物流达到保本状态的单项业务量的总称两种指标：保本点业务量、保本点营业收入一是保本点营业收入它们都是标志达到收支平衡实现保本的物流业务量指标。2.有关因素变动对本量利指标的影响（1）相关因素的变动对保本点和保利点的影响一是保本点业务量120单位变动成本单独变动时，当单位变动成本上升时，会提高保本点和保利点，使物流经营状况向不利的方向发展；反之则相反。固定成本单独变动时，固定成本增加会使保本点和保利点提高，使物流成本向不利方向发展；反之则相反。（2)相关因素变动对安全边际的影响单价单位变动成本固定成本物流成本管理课件121预计营业量（3)相关因素变动对利润的影响单价单位变动成本固定成本营业量3.多项物流服务项目的本量利分析若核算时可按不同服务分别进行固定成本和变动成本的核算，则按单项若有一种是主要服务，其边际贡献的比例最大，其他服务贡献很小或发展余地不大预计营业量122若比重都较大，且未分项目核算，无法计算业务量，只能计算营业收入 固定成本总额 综合边际贡献率 固定成本总额+目标利润 综合边际贡献率 安全边际额 实际或预计营业收入保本点营业收入=保利点营业收入=安全边际率=若比重都较大，且未分项目核算，无法计算业务量，只能计算营业收123第二节物流成本预算管理一、物流成本预算的编制内容与方法控制物流活动的重要依据，绩效考核标准（一）作用预测成本未来建立成本目标绩效评估与成本控制第二节物流成本预算管理一、物流成本预算的编制内容与方法124（二）物流成本预算编制的内容与物流成本的核算内容基本类似总预算层 预算分解层 预算细化层（三）物流成本预算的编制方法编制对象取决于物流系统绩效考核形式以及物流成本的核算形式(1)按物流流程进行物流成本预算（二）物流成本预算编制的内容125注意的问题：A预计增减比率的确定业务量成本的控制成本项目上年实际数预计增减比率(%)本年预算金额供应物流成本生产物流成本销售物流成本退货物流成本废弃物流成本总--5-40-1011015019061847成本项目上年实际数预计增减比率(%)本年预算金额供应物流成本126B每一项成本预算技术方法进行细化C按季、月分别编制，再汇总年度 有利于控制各流程的成本(2)按物流的职能编制A包装成本预算的编制 直接包转费：变动费用=件数×每件费用 间接包装费：固定费用、半变动费用 分配比率×分配标准数B每一项成本预算127B运输成本预算的编制 营业运输费：变动费用=标准运费率×运输吨公里 自家运输费:变动---燃料费、维修费、轮胎费等 固定---折旧费、保险费、养路费C仓储成本预算的编制 营业仓储费：支付的保管费B运输成本预算的编制128自家仓储费：变动---转库搬运费、检验费、挑选整 理费、临时人工费、库存损耗等 固定---设备折旧费、维修费、管理人 工费用、保险费、其他费用同物流部门与人员有机结合，将指标落实到具体的部门，有利于明确责任，提高积极性，降低成本自家仓储费：变动---转库搬运费、检验费、挑选整 理费129(3)按物流成本项目编制人员工资、燃料费、租金、折旧费、修缮费以及各项杂费与现行财务会计核算系统接轨，有利于评价分析一定时期内物流系统的成本财务状况不利于物流系统的管理(3)按物流成本项目编制130二、物流成本弹性预算的编制（一）弹性预算的概念（变动预算、滑动预算）在编制成本预算时，预先估计到计划期内业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的成本预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应支出成本水平的一种预算（二）2.弹性预算的基本原理把成本按成本性态分为变动成本与固定成本两部分，只调整变动成本。二、物流成本弹性预算的编制131Y=a+bX（三）弹性预算的特点具有伸缩性前提是成本可划分为固定成本和变动成本优点适应范围广，对生产经营的变动适应性强连续使用有利于成本分析与控制（四）物流成本弹性预算的编制（步骤）Y=a+bX132(1)业务量计量单位的选取代表性强，直观性强(2)确定业务量变动范围满足实际可能变动的需要。60%-120%(3)选择弹性预算的表达方式公式法列表法三、零基预算（一）零基预算的基本思路调整法零基法(1)业务量计量单位的选取133（二）零基预算的特点（不同于调整法）基础和起点成本---效益分析着眼点对新增业务的处理（三）零基预算的编制步骤按目标，列出需发生的各成本项目，说明开支的目的性与具体金额对比所得与所费，排列顺序，划分等级按等级和顺序，分配资金、落实预算（二）零基预算的特点（不同于调整法）134第八章物流责任成本与

财务绩效评估第八章物流责任成本与

财务绩效评估135第一节物流责任成本与财务绩效评估概述一、财务绩效评估概述物流财务绩效评估是以物流活动实施分权管理为基础，将企业整个物流过程划分为各种不同形式的责任中心，对每个责任中心明确其权责及其财务绩效计量和评估方式，建立起一种以责任中心为主体，责、权、利相统一的机制，通过信息的积累、加工、反馈而形成的物流系统内部的一种严密控制系统第一节物流责任成本与财务绩效评估概述一、财务绩效评估概述136二、物流财务绩效评估的基础工作（一）合理划分责任中心，明确规定责权范围划分原则：分工明确、责任分明、成绩便于考核依据各自特点明确责权范围，独立自主履行职责（二）定期编制责任预算，明确各物流责任中心的考核标准二、物流财务绩效评估的基础工作137总目标的分解、落实和具体化，作为日常经营活动准则和评估的基本标准考核标准的时控性、可计量性、协调性（三）区分各个物流责任中心的可控与不可控费用仅限于对可控项目的考核（四）建立健全的物流责任记录、报告系统建立物流责任日常记录制度建立计量和考核有关责任预算执行情况的信息系统相关性、适时性、准确性总目标的分解、落实和具体化，作为日常经营活动准则和评估的基本138（五）制定合理而有效的奖惩制度公平、合理、有效的原则形成严格的考评机制，审查数据，依制度考评和执行考评结果过程考核与结果考核相结合，即时奖惩与期间奖惩相结合三、物流财务绩效评估的步骤（一）确定评估工作组织结构 成员要求：丰富的专业知识熟悉评估业务、分析判断能力强（五）制定合理而有效的奖惩制度139主持人经济管理工作经历时间长，坚持原则，秉公办事（二）制定评估工作方案1、评估对象2、评估目标：指南与目的3、评估指标：重点和关键物流作业评估指标物流企业评估指标4、评估标准年度预算标准竞争对手标准主持人经济管理工作经历时间长，坚持原则，秉公办事1405、评估方法6、报告形式（三）收集和整理基础资料和数据各项具体物流作业的基础数据其他企业的评估方法及标准以前的绩效评估报告（四）评估计分（五）编制报告（六）评估工作总结5、评估方法141四、物流财务绩效评估的基本原则成本与服务协调原则动态性原则例外性原则四、物流财务绩效评估的基本原则142第二节物流责任成本管理一、物流责任会计概述物流责任会计就是根据不同级别的物流管理人员和管理部门应负的责任，收集、汇总和报告其有关的会计资料的一种会计制度。 是物流管理制度的一个组成部分是物流系统成本控制的有效手段第二节物流责任成本管理一、物流责任会计概述143二、物流责任会计的内容明确责任中心的划分，以各中心为对象，收集报告计划与实际数据，并加以控制、分析和评估，以促使计划和控制的不断相互作用事前编制责任预算或责任成本预算事中进行日常控制和核算事后进行绩效考核三、物流责任中心由一个主管人员负责，承担着规定责任并具有相应权利的内部物流单位二、物流责任会计的内容144

物流公司运输队装卸队包装队仓储车组装卸组包装组库房物流责任中心的划分(物流投资中心)(物流利润中心)(物流成本中心) 物流公司运输队装卸队包装队仓储车组装卸组包装组库房物流责任145（一）物流成本(费用)中心对物流成本进行归集、分配，能加以控制、考核的责任单位，即对物流成本具有可控性的责任单位（二）物流利润中心既负责物流收入，又负责物流支出，并负责管理一定数量资产的物流责任单位。即对物流收入、成本的发生都能加以控制的单位实际物流利润中心内部人为物流利润中心（一）物流成本(费用)中心146（三）物流投资中心既负责收入、成本，又负责投资的物流责任单位。计算利润计算回收率四、物流责任会计在物流成本管理中的应用（一）物流成本(费用)中心的成本管理细化每个成本费用中心，明确责任，并明确各自的成本管理职责，进行相应的绩效考核（三）物流投资中心147是预算管理的一部分区别：按照各级责任成本中心进行层层的预算细化管理只分析和考核可控成本（二）物流利润中心的成本管理1、内部人为利润中心的作用：促进责任中心的成本控制提高各部门经营意识了解物流成本节约对自己部门绩效的重要性是预算管理的一部分148促使改善管理和技术，降低自身物流成本2、利用人为利润中心管理应解决的问题：共同负担费用的合理分配内部转移价格的制定要合理内部结算价格是指运输、装卸、包装、仓储等人为利润中心之间相互提供物流业务的结算价格成本定价法利润定价法促使改善管理和技术，降低自身物流成本149责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体，以提高经济效益、降低成本、保证企业计划顺利落实为目的，以各责任单位(或个人)的经济责任为对象，利用价值形式并采用专门的会计方法对各责任单位的行为及结果进行核算、考核与评估的会计控制费用的发生源五、物流责任目标成本管理（一）物流责任目标成本的测算1、物流总目标成本的测算目标成本=服务收入–目标利润责任会计是在企业实行分权管理体制后，以企业内部责任单位为主体150目标利润的预计方法（1）目标利润率法 目标利润=预计服务收入×同类企业平均服务利润率 =本企业净资产×同类企业平均净资产利润率 =本企业总资产×同类企业平均资产利润率（2）上年利润基数法 目标利润=上年利润×利润增长率目标利润的预计方法1512、物流单项目标成本的测算（1）倒扣法单位服务目标成本=预计单价–单位服务目标利润–预计单位服务税金–预计单位服务期间费用（2）比价测算法2、物流单项目标成本的测算152（二）物流责任目标成本管理的步骤1、设置物流总目标成本2、明确物流责任中心的成本责任3、设置下级物流目标成本4、研究物流目标成本可行性5、分解物流目标成本分解为材料费用目标、人工费用目标等分解到各级具体责任中心或负责人分解为年度、季度、月度目标成本（二）物流责任目标成本管理的步骤153第三节物流企业的财务绩效评估一、财务分析的方法（一）比较分析法将本期财务数据与其他相关数据进行比较，并分析揭示其差异和矛盾（二）比较的对象：趋势分析横向比较差异分析第三节物流企业的财务绩效评估一、财务分析的方法154（三）比率分析法用同一时期内的有关数据相互比较，得出他们的比率，以说明财务报表所列各有关项目的相互关系，来判断企业财务和经营状况的好坏（四）常用的财务比率相关比率结构比率动态比率（三）比率分析法155二、物流企业的财务绩效评估指标体系（一）财务比率偿债能力比率营运能力比率获利能力比率现金流量比率（二）主要会计报表利润表资产负债表现金流量表二、物流企业的财务绩效评估指标体系156（三）偿债能力比率反映企业偿债能力的指标：流动比率 流动资产 流动负债一般，合理的流动比率为2，但需同历史和同业比较主要影响因素：应收账款、存活的周转速度流动比率=（三）偿债能力比率流动比率=157速动比率(酸性测验比率) 流动资产-存货 流动负债通常，正常值为1资产负债率 负债总额 资产总额速动比率=×100%资产负债率=速动比率(酸性测验比率) 速动比率=×100%资产负债率158不同投资者的期望： •债权人关心投资的安全程度 •股东关心全部资本利润率与借入款利率 •经营者全面考虑已获利息倍数(利息保障倍数)

息税前利润 息税前利润+利息费用 利息费用 利息费用=已获利息倍数=不同投资者的期望：=已获利息倍数=159（四）营运能力比率反映企业经济资源的开发、使用以及资本的有效利用程度。应收账款周转率

销售收入

平均应收账款

360 平均应收账款×360应收账款周转率销售收入

应收账款周转率==应收账款周转天数=（四）营运能力比率应收账款周转率==应收账款周转天数=160流动资产周转率 销售收入 平均流动资产平均流动资产=(年初流动资产+年末流动资产)/2总资产周转率

销售收入 平均资产总额平均资产总额=(年初资产总额+年末资产总额)/2流动资产周转率=总资产周转率=流动资产周转率流动资产周转率=总资产周转率=161（五）获利能力比率营业净利率

净利润 营业收入净额资本净利润率 净利润 实收资本所有者权益报酬率

净利润 所有者权益平均值所有者权益平均值=(期初所有者权益+期末所有者权益)/2营业净利率=×100%资本净利润率=×100%所有者权益报酬率=×100%（五）获利能力比率营业净利率=×100%资本净利润率=×10162资产净利率

净利润 资产平均总额资产平均总额=(期初资产总额+期末资产总额)/2成本费用利润率 利润总额 成本费用总额（六）现金流量比率现金流动负债比资产净利率=×100%成本费用利润率=资产净利率资产净利率=×100%成本费用利润率=163经营现金净流量 流动负债营业现金比率

经营现金净流量 销售额全部资产现金回收率

经营现金净流量 全部资产现金流动负债比=营业现金比率=全部资产现金回收率=经营现金净流量现金流动负164三、物流企业财务综合评估将企业的营运能力、偿债能力和获利能力等诸方面的分析纳入一个有机体中，分析其相互关系，全方位评估企业财务状况和经营成果的经济活动杜邦分析法三、物流企业财务综合评估165所有者权益报酬率资产净利率权益乘数=1/（1-资产负债率）营业净利率资金周转率净利润营业收入营业收入资产总额所有者权益报酬率资产净利率权益乘数=1/（1-资产负债率）166核心指标所有者权益报酬率=营业净利率×资金周转率×权益乘数

资产总额 资产总额 1 所有者权益资产总额-负债总额1-资产负债率(1)运营获利能力对企业经济效益的影响(2)资产周转能力对企业经济效益的影响(3)资产负债结构对企业经济效益的影响==权益乘数=核心指标==权益乘数=167权益资金债务资金资产负债率权益乘数（四）物流企业的综合绩效评估1、平衡计分卡法（1）结合财务与非财务指标，将绩效评估与企业战略发展联系起来的综合评估方法（2）特点：将企业的远景、使命和发展战略与企业的绩效评价系统联系起来，把企业的使命和战略转变为具体的目标和评测指标，实现战略和绩效的有机结合权益资金168（3）从四个方面评估公司财务角度---股东如何看待我们客户角度---客户如何看待我们内部业务方面---我们擅长什么创新与学习