银广夏公司审计案例课件

曾几何时，银广夏是一个在中国资本市场上十分响亮的名字，在2000年几乎贯穿全年的沪深股市大牛市中，银广夏以全年440%以上的涨幅高居所有上市A股涨幅的第一名，它也因此戴上了“跨世纪大牛股”的桂冠。但是，在媒体记者的不懈追踪下，银广夏的会计造假问题终于暴露，相关负责审计银广夏会计报表的会计师事务所及注册会计师也被国家有关部门严惩，曾经赫赫有名的中天勤也被宣布解散。银广夏审计案例对我国注册会计师行业的影响及冲击相当深远，因此成为研究注册会计师审计问题的典型案例。一、银广夏公司审计案例内容介绍

“银广夏”全称为广夏（银川）实业股份有限公司，1994年6月在深交所上市，当时号称“中国第一绩优蓝筹股”。1999年，银广夏公告称公司每股盈利达到前所未有的0.51元，这迅速在资本市场引发追捧热潮；2000年年报披露的业绩再创“神话”，每股收益更是迅速攀升至0.827元。由此银广夏股价开始一路攀升：从1999年12月30日的13.97元启动，一路狂涨至2000年4月19日的35.83元，后进入填权行情并于2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，全年上涨440%，高居沪深两市首位，成为2000年最热的股票，被市场誉为“跨世纪牛股”。银广夏虚构财务报表的七大疑点：（1）利润率高达46％（2000年），而深沪两市农业类、中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率鲜有超过20％的。（2）如果天津广夏宣称的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。2000年公司工业生产性的收入形成毛利5．43亿元，按17％税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露

2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且还没有抵扣完。

（3）公司2000年销售收入与应收款项保持大体比例的同步增长，货币资金和应收款项合计与短期借款也保持大体比例的同步增长，考虑到公司当年销售及资金回笼并不理想，显然公司希望以巨额货币资金的囤积来显示销售及回款情况。（4）签下总金额达60亿元合同的德国诚信公司（FedelityTradingGmBH）只与银广夏单线联系，据称为一家百年老店，但事实上却是注册资本仅为10万马克的一家小型贸易公司。

（5）原材料购买批量很大，都是整数吨位，一次购买上千吨桂皮、生姜，整个厂区恐怕都盛不下，而库房、工艺不许外人察看。（6）萃取技术高温高压高耗电，但水电费1999年仅20万元，2000年仅70万元。（7）1998年及之前的财务资料全部神秘“消失”。2002年5月中国证监会对银广夏的行政处罚决定书认定——公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156．70万元，其中：1998年虚增1776．10万元，由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失，利润真实性无法确定；1999年虚增17781．86万元，实际亏损5003．20万元；2000年虚增56704．74万元，实际亏损14940．10万元；2001年1－6月虚增894万元，实际亏损2557．10万元。从原料购进到生产、销售、出口等环节，公司伪造了全部单据，包括销售合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件。中天勤会计师事务所中天勤会计师事务所，是国内成立最早的老牌会计师事务所之一。它由过去的蛇口中华会计师事务所（后改名为天勤所）和深圳中华会计师事务所（后改名为中天所）合并而成。总部设在深圳，在北京、大连、成都、合肥、漳州等地设有分所。中天所前身是属于电子工业部的深圳中华会计师事务所，而天勤所的前身是交通部的蛇口中华会计师事务所，两所均成立在20世纪80年代中，有过辉煌的历史。知情者说，当时整个蛇口地区的上市公司全部是天勤的客户，２００１年，中天勤达到了繁盛的“顶峰”，拥有３２０名员工、近百名注册会计师、超过６０家上市公司客户，年均业务收入超过６０００万元，在深圳排名第一，全国位列五强。《财经》杂志记者质疑：银广夏撒下迷天大谎的会计报表，连非财务审计专业人士都能从中找出那么多破绽，难道中天勤派出的审计专才经过实地检查、抽样、监盘、观察、查询、函证、核数、分析和专业判断以后，真的就一点疑问都没有？最后堂而皇之地向股民、社会、国家宣布银广夏会计报表“无保留”般地公允？从报表看出，银广夏作弊的主要事项，集中在“天津广夏”。天津广夏的所谓“销售收入”占银广夏总收入的80%以上，天津广夏的所谓“利润”占银广夏利润的90%以上，如果“天津广夏”真的存在“产品产量、出口数量、结汇金额及财务数据严重不实”，只要真正地检查了其财务帐和原始凭证，是不可能没有破绽的。没有被发现，如果不是“串通作弊”，又能是什么？二、银广夏公司审计案例内容分析

（一）中天勤会计师事务所未能实施审计程序发现银广夏编制合并报表的重大虚假虚增巨额资产和利润问题（二）中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时未能有效执行应收账款函证程序以发现虚假对德出口收入（三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有效分析性测试程序（四）中天勤会计师事务所选派非注册会计师担任天津广夏子公司审计项目负责人，其审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力（五）中天勤会计师事务所未能合理关注银广夏不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况（六）中天勤会计师事务所质量控制体系存在严重缺陷（一）中天勤会计师事务所未能实施审计程序发现银广夏编制合并报表的重大虚假虚增巨额资产和利润问题银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号——合并会计报表审计的特殊考虑》的相关要求。例如：第二章“编制审计计划时的特殊考虑”第四条规定，注册会计师应当了解合并会计报表的编制范围、集团内公司间的股权关系、集团内公司间交易频率、性质及规模等与编制合并会计报表相关的事项，以合理制订审计计划；第三章“实施审计程序时的特殊考虑”第九条规定，注册会计师应当对被审计单位的合并工作底稿、抵销分录和其他合并资料进行重点审计；（二）中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时未能有效执行应收账款函证程序以发现虚假对德出口收入注册会计师在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款，违反了《独立审计具体准则第5号一审计证据》的相关要求。例如：第二章“一般原则”第五条规定，注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。注册会计师应当运用专业判断，确定审计证据是否充分、适当。中天勤会计师事务所在审计银广夏公司时本应在充分考虑审计风险、具体审计项目的重要程度、审计人员的审计经验、审计证据的类型与获取途径等因素基础上去获取审计高质量的审计证据，特别是对于天津广夏子公司重要审计项目，绝不应将审计成本或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。而且中天勤会计师事务所应在判定天津广夏子公司对德出口销售收入时除了应取得足够多的证据外，还应该判断证据的真假。对于一些非常重要的天津广夏子公司的审计证据，即使无法直接对其德国进口商进行函证，也必须进行详细的替代性测试程序——如向出口海关函证等方式以排除伪证。（三）中天勤会计师事务所未能对银广夏实施有效分析性测试程序注册会计师在执行审计过程中存在的另一个重大缺陷是未能对银广夏实施有效分析性测试程序。例如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的同时生产用电的电费却反而降低的情况竟没有发现或报告；面对银广夏2000年度生产卵磷脂的投入产出比率较1999年度大幅下降的异常情况，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”，违反《独立审计具体准则第11号——分析性复核》和《独立审计具体准则第12号——利用专家的工作》的相关要求。（四）中天勤会计师事务所选派非注册会计师担任天津广夏子公司审计项目负责人，其审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力中天勤会计师事务所在对天津广夏子公司的审计中选派不具备注册会计师资格的审计人员担任项目负责人，同时该项目小组的审计人员大都缺乏外贸业务知识，缺乏必要的专业胜任能力，因此未能查出天津广夏子公司虚假出口业务，这种情况属于严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》、《独立审计具体准则第21号-了解被审计单位情况》的要求行为。在“银广夏”事件中，对于“银广夏”公司鼓吹的萃取技术，如果没有专家的协助，一般的注册会计师不可能获取满意的审计结果。然而可惜的是，中天勤会计师事务所并未聘请相关的专家去核实“银广夏”公司鼓吹的萃取技术，转而过度轻信银广夏管理层的陈述，从而出现审计失败问题。“银广夏”公司自1994年上市以来，一直都是中天勤为它提供审计服务。可能出于对老客户的信任，当该公司1999年变更主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却未引起关注。如果中天勤事先将一些引起关注的事项通过编制总体审计计划的形式落实下来，然后在具体审计工作中，告知每一个审计人员，可能就不会出现如此大的漏洞。（五）中天勤会计师事务所未能合理关注银广夏不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况中天勤会计师事务所在审计中未能发现银广夏不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，特别是在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注（例如注册会计师审查的几份事实上根本不存在的盖着“天津东港海关”字样的报关单上，每种商品前的“出口商品编号”均为空白，稍通外贸实务常识的人都能发现，这是违反报关单填写基本要求的）；对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审、未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，违反审计准则的具体规定。《中国注册会计师质量控制基本准则》要求:(1)会计师事务所应建立多层次的审计工作底稿复核制度，并规定会计师事务所在出具审计报告前，可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。多层次复核制度的规定目的就是为了防止审计风险，保证审计质量。然而中天勤会计师事务所表面上制定了这一制度，但真正严格照章办事的不多，制度成了中天勤会计师事务所的摆设，或者成为应付相关部门检查的工具。中天勤会计师事务所有时为了赶时间，抢任务，即使有三级相关责任人的签字，也是敷衍了事。最典型的情况是在“银广夏”公司审计中，中天勤会计师事务所只进行了两级复核。(2)为了保证审计工作质量，会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所必备的专业胜任能力，对于重要的审计领域和重要的审计问题，必须委派经验丰富，有较长审计经验和具有一定分析能力的人员担任。中天勤会计师事务所普遍按照会计报表科目分配审计任务，一些重要的会计科目如银行存款、固定资产、主营业务收入，甚至一些重要的分公司、子公司审计也分配给无足够审计经验的助理人员或新入门的大学生，有时为了节省审计成本，甚至交由实习的大学生。中天勤会计师事务所负责具体审计项目的签字注册会计师和现场项目负责人，由于缺乏相应的指导和疏于复核工作底稿，也就难以保证审计工作质量。这种问题的根源在于中天勤会计师事务所松散的组织结构导致的缺乏基本的审计质量控制制度：中天勤会计师事务所是2000年7月由具有从事证券业务资格的天勤和中天两家会计师事务所合并成立的，当时为全国最大的会计师事务所。然而合并成立后的中天勤事务所并没有进行业务管理的实质性的合并，为了追求规模全国第一，严重忽视了会计师事务所最重要的业务风险管理，看似“强强联合”，但却是内部组织严重松散，业务和客户实际上被各合伙人分割，主办业务工作人员长期不变，难以形成一个统一的业务管理体系和不同部门的交叉复核与工作轮换。（七）中天勤会计师事务所未严格贯彻风险导向审计原则来核查银广夏管理层舞弊行为，从而导致错误审计报告的产生。在银广夏事件中，中天勤会计师事务所认为，由于独立审计准则没有引入风险导向审计，致使签字注册会计师履行了必要的审计程序却没有发现银广夏管理层的舞弊行为。中天勤会计师事务所根本没有履行必要的审计程序，未按照独立审计准则执业